第章借贷记账法在制造企业中的应用

1、第四章 借贷记账法在制造企业中的应用,资金筹集的核算 供应过程的核算 生产过程的核算 销售过程的核算 财务成果形成与分配的核算,第一节 资金筹集的核算,由投资者投入的资本，可以现金资产投入，也可以非现金资产投入,主要经济业务内容,投入资本,借入资金,从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集,一、投入资本的核算,1.实收资本的核算 实收资本（股本）是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等无形资产。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,股本,3.实收

2、资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账。 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 例如：某投资方实际投入资本500万元，超过其在注册资本（假定1000万元）中所占份额的45%，应为450万元。则超过部分50万元不计入实收资本（或股本），而计入资本公积。,4.账户的设置和应用 设置“实收资本”账户 ，“实收资本”账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。结构如下：,收到投资者投入的资本时： 借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产等帐户 贷：实收资本（股本） ,按投资者设明细

3、账，进行明细核算,借：银行存款 500000 固定资产 40000 无形资产 10000 贷：实收资本甲 500000 乙 40000 丙 10000,例远大公司2001年1月收到甲投资者投入企业资金500000元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值40000元。收到丙投资者投入的一项专利权，作价10000元。,2、资本公积的核算,1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分以及直接计入资本公积的利得和损失等。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增实收资本。,2、账户设置,（2）核算举例： “实收

4、资本、股本”增加的核算 企业接受A投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本A投资者 4 000 000 贷：资本公积资本溢价 1 000 000,经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转增实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,二.借入资本的核算,（一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 定义：短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。 目的：满足临时周转需要，如购买材料等。 特点：占用时间短，成本低，见效快。

5、,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息（费用）的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）, 利息支付方式及账务处理 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,按债权人设明细账,3.账户设置,为了核算短期借款的取得、归还情况，应设置“短期借款”账户，其结构如下：,为了核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减

6、汇兑收益）以及相关的手续费，应设置“财务费用”账户，其结构如下：,4.核算实例,（1）取得借款 例企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元，年利率6%,利息按季度结算。款已存入银行账户。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000,（2）计算利息 例承前例，预提4月份借款利息（即计算4月份应负担的利息） 借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500 （5、6月份利息的计算和处理方法与4月份相同 ，但利息金额各是5 000元）,（3）支付利息 例承前例，企业在6月末用银行存款支付利息12500元。 借：应付利息 12500 贷：银行存款 12500 7、8、9月份

7、利息的计算和处理方法与5、6月份相同，9月份支付利息的处理与6月份相同，但利息金额是15000）,（4）偿还借款 例承前例，企业10月16日以银行存款偿还到期的借款100万元及未支付的利息2500元。 借：短期借款 1 000 000 财务费用 2 500 贷：银行存款 1 002 500,承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则6月份支付利息的会计处理如下： 借：财务费用 12 500 贷：银行存款 12 500 9月份的会计处理为： 借：财务费用 15 000 贷：银行存款 15 000 10月16日偿还借款的会计处理为： 借：短期借款 1 000 000 财务费用 2 50

8、0 贷：银行存款 1 002 500,1.长期借款的含义 定义：长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。 目的:满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 特点：占用时间长，成本高，见效慢。,（二）长期借款业务的核算,2.长期借款利息的处理 筹建期利息：计入“管理费用”帐户 建设期利息：计入工程成本(资本化)。 （“在建工程”帐户） 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。 （“财务费用”帐户） 生产经营期间利息：计入各期“财务费用”帐户,按贷款单位设明细账,3.账户的设置 为了反映的监督长期借款本金及利息的取得，应设置“长期借

9、款”账户，其结构如下：,4.核算实例 （1）借入长期借款 例企业为购建一条生产线（工期2年），于2001年1月1日，从银行取得借款500万元，期限3年，年利率8%，到期一次还本付息，款已存入银行。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000,（2）按期（年）计算利息 例承前例，计算2001年应负担的利息（单利计息）。 借：在建工程 400 000 贷：应付利息 400 000 （2002年利息的处理与2001年相同。2003年的利息计入财务费用）,（3）到期偿还借款本息 例承前例，企业2004年1月1日，偿还借款本金500万元。 借：长期借款 5 000 000 应付利

10、息 800 000 财务费用 400 000 贷：银行存款 6 200 000,第二节 供应过程的核算,一、固定资产购建的核算,（一）固定资产的概述 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。,注意几点： 固定资产与存货的区别,库存材料、库存产品、在途物资等,固定资产确认的条件： （1）该资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该资产包含的成本能够可靠计量。,账户设置,二、材料采购的核算,材料采购成本构成,1、买价 2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等） 3、运输途中的合理损耗 4、入库前

11、的整理挑选费用 5、购入材料负担的外汇价差和其他费用 （其中支付的增值税不算入采购成本）,材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途物资,（二）原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置,（1）“在途物资”账户,尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本,性质属于资产账户；用途：核算企业库存材料的增减变动和结存情况的账户。结构如下:,“原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细账,（2）“原材料”账户,材料名称：甲材料 数量单位：千克 2000年

12、 凭证 收 入 发出 结 存 月 日 号数 摘要 数量单位 金额 数量 单位 金额 数量单位 金额 成本 成本 成本 3 1 期初余额 4500 20 90000 3 8 5 购入 4000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 发出 2000 6500 3 30 合计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67,原材料明细账,性质属于负债账户；用途：核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。结构如下：,按供应单位（债权人）设三栏式明细账,（3）“应付账款”账户,应付账款明细账,性

13、质：属于负债账户；用途：核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。结构如下：,（4）“应付票据”账户,性质：资产账户； 用途：核算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。结构如下：,按供应单位（债务人）设三栏式明细账。,（5）“预付账款”账户,企业应设置“应付票据备查簿”详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。,性质：负债账户；用途：核算企业按税法规定应交和实交的各种税金。结构如下：,该账户应按税费种类设明细账,

14、（6）“应交税费”账户,增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）。即： 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,关于应交增值税的说明：,第三节 生产过程的核算,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,一、生产成本的构成,1.“生产成本”账户 性质：成本费用账户；用途：归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本.结构如下：,二、生产成本的核算,（一）

15、材料费用的核算,生产成本,原材料,库存商品,为生产产品所发生的各种费用：,(1)直接材料,(2)直接人工,应付 职工薪酬,(3)制造费用,制造费用,完工入库产品成本,余额:在产品成本,“生产成本”账户下可按成本计算对象设多栏式明细账.,2.“制造费用”账户,用途: 归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用.包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构如下：,按车间设多栏式明细账,（二）人工费用的核算,职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下内容: 1.职工工资、奖金、津贴和补贴；

16、2.职工福利； 3.医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利； 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。,如为借方余额则表示多支付的职工薪酬,需设置“应付职工薪酬”账户，性质：属于负债账户；用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况结构如下：,为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币

17、性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。,1.企业发放职工薪酬的主要账务处理 例：企业从银行提取现金360万元，准备发放工资等。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000,例：企业以现金360万元发放职工工资、奖金、津贴等。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发放工资等的分录为： 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000,2.企业发生职工薪酬的主要账务处理 分配工资： 借：生产成本产品（生产工人的职工薪酬） 制造费用车间（车间管理人员职工薪酬） 管理费

18、用（行政部门人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬 注：几种产品共同发生的工人职工薪酬需按一定的标准在各种产品之间进行分配。,例：本期共发生人工费用3600000元，其中生产A产品的工人工资1640000元，生产B产品的工人工资1430000元，车间管理人员工资320000元，行政管理人员工资210000元。 借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬 3 600 000,“累计折旧”帐户，性质属于资产类账户，用途：用来核算固定资产累计折旧情况的账户。结构如下：,（三）制造费用的核算, 关于“累计折旧”账

19、户的重要说明,每月计提折旧时 ： 借：制造费用车间(生产部门用固定资产折旧额) 管理费用(行政部门用固定资产折旧额) 贷：累计折旧,例：企业提取固定资产折旧,其中生产车间固定资产折旧8 600元,行政部门4 500元。 借：制造费用 车间 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100,制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。,2.分配并结转制造费用,制造费用分配率,=,待分配费用总额,分配标准总额,某种产品应负担的制造费用,=,该产品的 分配标准额,借：生产成本 A产品 B产品,贷：制造费用车间,制造费用分配率,分配标准：生产

20、工时、生产工人工资、机器工时等,分配制造费用应编制的会计分录：,例:企业月末分配并结转制造费用（按生产工时分配，A产品生产工时6000小时，B产品生产工时4000小时）。 企业（京连有限责任公司）本月发生制造费用共计 547000（165 000+320 000+44 800+4 200+3 500+8 600+900）元。,547 000,= 54.70元/小时,A产品应分配的制造费用=600054.70=328 200元 B产品应分配的制造费用=4 00054.70=218 800元,借：生产成本A产品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547 000,制造费用分配率=

21、,6000 + 4000,完工产品的总成本=期初在产品成本本期发生的生产费用-期末在产品成本 完工产品的单位成本=完工产品的总成本完工产品数量,三、完工产品成本的计算与结转,账户设置,例：假定企业计算出本月A产品完工总成本为1 842 000元，B产品完工总成本为1 265 000元，结转完工产品成本。 借：库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 B产品 1 265 000,销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。,第四节 销售过程的核算,销售业务核算的主要

22、内容: 在产品销售过程中，企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；结转产品销售成本；支付产品销售费用；计算和交纳产品销售税金，最后确定产品销售损益。上述各项业务就构成了产品销售业务核算的主要内容。,“主营业务收入”账户按产品类别(或劳务)设置明细账.,1.账户设置 （1）“主营业务收入”账户 性质：损益类账户。用途：核算销售产品、提供劳务等主要经营业务所发生的收入。结构如下：,（一）主营业务收入的核算,按应收账款的单位设明细账。,（2）“应收账款”账户 性质：资产账户，用途：核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。结构如下：,按债权人（即购

23、货单位）设明细账,（3）“预收账款”账户 性质：负债账户，用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。结构如下：,（4）“应收票据”账户 性质：资产账户，用途：核算企业因销售产品而收到购买单位开出并承兑的商业汇票应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。结构如下：,账务处理: （1）销售商品收回货款或货款尚未收回 根据有关凭证编制会计分录 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（2）预收货款销售商品 预收货款时： 借：银行存款 贷：预收账款 销售实现时,即销售已预收货款的商品时： 借：预收账款(实现的收入及销项税) 贷：主营业务收入 应交税费应交

24、增值税（销项税额）,例：5月1日,甲企业根据合同规定，预收购货单位乙公司购买本企业B产品的货款20000元，存入银行。 借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000,例:5月25日甲企业按合同规定向预付货款的乙公司发出B产品6件，每件售价2500元，价款共计15000元，增值税2550元. 借：预收账款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税（销项税额） 2550,1.主营业务收入的核算 假定：甲企业按合同规定向预付货款的乙公司发出B产品10件,增值税率为17%.则会计分录为: 借：预收账款 29250 贷：主营业务收入 25000 应交税费应交增值税（销项税额）

25、4250,如果“预收账款”出现借方余额，表示应收账款,从理论上讲也可以采用下列处理方法: 借：预收账款 20000 应收账款 9250 贷：主营业务收入 25000 应交税费应交增值税（销项税额）4250,(二）主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本 =商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。

26、具体做法在以后章节中介绍。,账户设置： 设置“主营业务成本”账户，性质：损益类账户，用途：核算主营业务的成本及结转，结构如下：,主营业务成本,本年利润,库存商品,生产成本,本期已销售产品成本,期末转入“本年利润”账户 的已销售产品成本,(完工入库),(销售时),(结转),结转后“主营业务成本”账户无余额,期末结转本期已销售产品的成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 ,例：结转本期销售产品成本。（本期销售A产品成本710 400元，B产品成本816 000元） 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品产品 710 400 产品 816 000,【例】现款销售A商品200件，单价40元

27、，计货款8000元，销货增值税按17计算，计1360元。款已转入银行存款户。,借：银行存款 9360 贷：主营业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 1360,【例】销售给红星工厂乙商品40件，单价450元，计货款18000元，销货增值税按17计算，计3060元。货款及税款尚未收到。,借：应收帐款红星工厂 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费应交增值税 3060,【例】收到沪光公司预付购买B商品的货款38000元，已存入银行。,借：银行存款 38 000 贷：预收账款沪光公司 38 000,【例】按合同向预付货款的沪光公司发出B商品15件，单价2100元，计货款315

28、00元，销货增值税按17计算，计5355元，以银行存款支付代垫运杂费800元。冲销原预收账款38000元，同时用银行存款支付多收部分的货款345元。,借：预收账款沪光公司 38000 贷：主营业务收入 31500 应交税费应交增值税 5355 银行存款 1145,二.其他业务收支的核算,企业在主营业务以外发生的附营业务如销售材料、出租包装物、出租固定资产等，可作为其他业务收支核算。,本科目应按其他业务种类设置明细账,（一）其他业务收入的核算,设置“其他业务收入”账户，属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入。,（二）其他业务成本的核算,包括与其他业务有关的成本和费用。,

29、设置“其他业务成本”科目，该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他业务成本的发生及其转销情况。,3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,计算出本期销售产品应负担的销售税金及附加作： 借：营业税金及附加 贷：应交税费 ,【例】假设大中公司甲产品应交纳5的消费税，应缴税额为3300元，乙产品应交纳3的消费税，应缴税额

30、为300元，应缴税额共计3600元。,借：营业税金及附加 3600 贷：应交税金应交消费税 3600,第五节 财务成果形成及分配的核算,一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）,（二）利润（或亏损）总额,（三）净利润,二、利润形成的核算 （一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。, 对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生

31、当期的费用,账户设置,账户设置 设置“投资收益”账户，该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。结构如下：,（二）投资收益的核算,【例】企业转让原来购买的有价证券，获款存入银行。 借：银行存款 579 280 贷：交易性金融资产 550 000 投资收益 29 280 企业原来购买的有价证券的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000,核算举例,【例】企业采用成本法核算股权投资,本年应得现金股利50 000元。 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000,营业外收支是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。

32、,(三)营业外收支的核算,营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,账户设置,营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三栏式,发生营业外收入 借：有关账户 贷：营业外收入 发生营业外支出 借：营业外支出 贷：有关账户 ,【例】企业收到违约罚款收入84800元，存入银行。 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800 【例】企业用银行存款20000元支付税收罚款滞纳金。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 【例】以银行存款向希望工程捐赠10000元。 借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000,（3）“固定资产清理”账户,固定资产清理,（四）月末