第3章 涉税服务业务ppt版_W

1、税务师基础精讲班 涉税实务主讲：单佳菲老师1第三章 涉税服务业务 第一节涉税鉴证业务 第二节非涉税鉴证业务2考情分析1. 历年题型题量 本章节为非重点章节，以单选题或多选题为主。每年分值占比为46分。 2018年不会有太大变化。3重点难点2. 重点内容包括： 了解涉税服务的特点、熟悉涉税服务的种类和遵循原则 熟悉涉税服务的基本业务流程和报告内容 了解涉税服务业务约定书的内容、服务计划、工作底稿及其管理要求。 掌握涉税服务实施的具体内容4章节框架涉税鉴证业务概念与特点原则业务流程鉴证结论与鉴证报告业务约定书的内容涉税服务工作底稿证 据 鉴证标准涉税鉴证业务概念与特点 原则 业务流程违约责任5第一

2、节涉税鉴证业务6涉税鉴证服务1.涉税鉴证服务当事人：7涉税鉴证服务1. 涉税鉴证服务当事人： 委托人：即委托税务师事务所对涉税事项进行鉴证的单位或个人 鉴证人：即税务师事务所 被鉴证人：可能与委托人是一人，也可能不是； 使用人：预期使用鉴证报告的单位或个人，如税务局、管理层；与前述当事 人不一定有直接关系。8涉税鉴证服务【例1】A公司委托税务师事务所B对企业所得税年度汇算清缴进行鉴证，该鉴证报告将报送给税务局。在本案例中，委托人是A公司，B事务所是鉴证人，被鉴证人与委托 人一致，为A公司。报告预期使用人是税务局。【例2】A集团公司委托税务师事务所B对其期望并购的C公司进行尽职性调查，并出具相应

3、报告。在本案例中，A集团公司是委托人，B事务所是鉴证人，C公司为被鉴证人。可见委托人和被鉴证不一定是一人。报告预期使用人为A集团公司。9涉税鉴证服务2. 其他相关概念 鉴证事项：鉴证人所评价或证明的对象 鉴证材料：是指在鉴证业务过程中涉及的各类信息载体 鉴证结果，是指鉴证人执行鉴证项目的最终状态，包括出具报告、终止委托等。10涉税鉴证服务3. 特点： 委托人不是唯一的服务对象，作出的鉴证结果，往往为委托人以外的第三方使 用 限定于规定的鉴证项目，（如申报准备类，涉税审批类和其他） 因外部需求而触发 一般应出具规定种类的鉴证报告11原则1. 原则 税务师的鉴证过程和结果应该符合法律规定，不得损害

4、国家税收利益和其他相关主体的合法权益2. 目的原则3. 独立原则4. 胜任原则5. 责任原则12基本流程业务承接业务计划业务执行1. 风险评估 是否具备需要的人员和独立性？ 委托项目是否属于涉税鉴证项目 事务所能否承担风险？ 其他2. 签订业务约定书（书面）1. 事务所应该委派胜任受托的税务师执业。2. 业务计划应至少包含 鉴证风险评估 总体计划（包括鉴证业务范围、目标、策略人员、时间表） 具体鉴证安排（主要为需要执行的程序）1. 执业过程中，应该同时编制工作底稿，除法律、法规另有要求外，工作底稿属于事务所内部资料，应至少保留10年。2. 事务所可以为税务师配置助理人员， 协助工作。税务师对助

5、理人员的工作结果负责。3. 税务师在执业过程中，应关注与鉴证事项相关的所有重大方面，包括事实方面、会计方面、税收方面4. 在执业过程中遇到超出税务师专业能力的领域，税务师可以寻求专家帮助，但需要对专家的工作结果负责。5. 在搜集足够充分的证据后，根据税 法标准或其他标准，作出适当的鉴 证结论，出具符合规定的鉴证报告。鉴证人的鉴证不能替代或减轻涉税鉴证事项的委托人或被鉴证人应当承担的会计责任、纳税申报责任以及其他法律责任。13业务约定书的内容1. 业务约定书一般需要明确：a) 签约双方b) 鉴证事项c) 鉴证期限d) 鉴证报告的用途或使用范围e) 鉴证人员安排f) 收费安排g) 委托人、被鉴证人

6、的配合义务和证明责任h) 鉴证人的责任i) 相关的法律、经济风险承担和争议解决j) 签约时间14业务约定书的内容2. 如需要利用其它专家工作，需要在业务约定书中列明3. 如属于重新鉴证的，与前任鉴证人的沟通安排；15证据1. 取得的来源：税务师自行取得，委托人或被鉴证协助提供的资料a) 取得的方式：b) 查阅书面资料c) 检查和盘点实物d) 询问和函证e) 观察活动或程序f) 重新执行程序2. 证据的有效性a) 证据的资格：即能否作为证据，包括取得来源的和证据的相关性b) 证据的证明能力： 证据的真实性（是否经过恰当方法查实，能否排除合理怀疑） 证据的充分性16标准1. 鉴证人如果认为税收法律

7、、法规、规章及规范性文件之间规定不一致，按照有权部 门作出的解释执行；没有解释的，可以向税务机关咨询。对面临税务机关处罚风险 的鉴证项目，可以参照行政 的证据规则确认证据。2. 对将行业内公认的业务标准或单位的内部制度作为标准的，鉴证人要将其作为证据进行采集。3. 对司法活动中的有关事项进行鉴证、以及可能引起争议的鉴证项目，鉴证人要充分考虑 法中的证据规则。17工作底稿1. 目标（为什么要做工作底稿）a) 通过对执业过程的记录，列明判断过程及依据，支持税务师作出的鉴证结论b) 通过对鉴证业务证据的有效收集与整理，证明税务师已经按照税务师执业准 则进行了执业c) 通过对涉税鉴证业务情况的规范记载

8、，为执业质量比较提供依据18工作底稿2. 未经涉税业务委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除 外：a) 税务机关因税务检查需要查阅的b) 行业主管机构为了执业质量检查的c) 、法机关根据有关法律、法规规定需要查阅的19工作底稿3. 内容：鉴证项目名称，被鉴证人名称，鉴证项目所属日期，索引，鉴证过程和结果 的记录，证据目录，编制人和复核人的签名与签名日期4. 可以采用书面或电子形式20鉴证结论鉴证结论标准拒绝出具报告1. 委托人示意鉴证人做不实报告的2. 委托人提供错误的财务数据，导致鉴证人不能对涉税事项的重大 方面做出正确结论的3. 委托人故意不提供相关资料的终止执业 委

9、托人自行或授意鉴证人实施违反法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法行为的21鉴证结论鉴证结论标准出具鉴证报告鉴证结论无保留意见1. 在满足下列所有情况时，税务师可以出具无保留意见a) 鉴证事项完全符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资 料遵从了国家有关法律、法规、和税收的有关规定b) 税务师已经实施了必要的鉴证程序，审核过程未收到限制c) 税务师获取了充分适当的证据，完全可以确定涉税事项的 具体金额。2. 无保留意见应该以积极方式表述保留意见1. 有下列情况之一，应该出具保留意见：a) 涉税事项的部分事项因税收法律、法规或其具体政策规定 或执行时间不够明确b) 经过咨询或鉴证，对被鉴证事项所涉及

10、的具体税收政策在 理解上与税收人员存在分歧，需要提请税务局裁定c) 部分涉税事项，因范围受限，不能获取充分、适当的证据， 虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见2. 应该以积极方式表述鉴证意见无法发表意见 以消极方式发表意见。反对意见 以消极方式发表意见22鉴证报告1. 鉴证报告的基本结构包括表头（单位名称和编号）、正文与签署日期。2. 正文包括标题（鉴证事项+“鉴证报告”），收件人（一般为委托人），引言段（概要描述鉴证内容），鉴证实施情况，鉴证结果，和其他要素。3. 鉴证实施情况应简要描述 与鉴证对象相关的内部控制的有效性 与鉴证对象相关的证据搜集情况 鉴证事项审核、验证、计算和职业判断的有

11、关情况23鉴证报告4. 涉税鉴证报告有特定的使用人和使用范围时，鉴证人应在鉴证报告中明确使用人， 并对使用范围加以明确和限定。5. 项目负责人如果认为委托人提供的会计、税收等基础资料缺乏完整性、和真实性，可能对报告产生重大影响，应在报告中作出适当说明。6. 如果在报告签发后，发现新的重大事项，足以影响已经出具的报告，项目负责人应及时报告事务所，采取对应措施。24第二节非涉税鉴证服务25概念与特点1. 概念：税务师事务所向委托人，或其所指定的第三人，提供不具有证明性的服务。2. 特点：a) 服务结果一般限于委托人使用，在提供涉税服务时，需要委托人的授权。b) 非涉税服务范围广泛，方式灵活c) 因

12、委托人自身需求触发d) 不一定出具鉴证报告26原则1. 合法原则2. 合理原则：应当符合税法立法目的，合乎事务常规，不得为纳税人筹划虚假交易或 不当行为。3. 胜任原则4. 责任原则鉴证服务非鉴证服务合法原则合法原则目的原则合理原则独立原则胜任原则胜任原则责任原则责任原则27流程业务承接业务计划业务执行1. 风险评估 是否具备需要的人员？ 委托项目是否属于非鉴证服务？ 事务所能否承担风险？ 其他2. 签订业务约定书（书面） 业务书由税务师事务所法定代表人及其授权人签订，双方需要签字盖章。并报有关部门备案 在业务承接阶段了解的商业 ，无论是否承接业务，税务师都应为委托人保密1. 事务所应该委派胜

13、任受托的税务师执业。但如果委托人有特殊要求，应听从委托人的要求。2. 根据项目的风险复杂程度制定相应的业务计划。1. 执业过程中，应该同时编制工作底稿。对工作底稿的要求， 与鉴证业务完全一致。2. 可根据服务内容和约定决定是否需要出具书面报告。约定不出具的，应在项目结束时，以口头或其他约定形式交换意见， 做好记录。3. 涉税业务报告的结构与鉴证报告类似，含文头、正文和日期。28违约责任1. 签约一方不履行或者完全履行业务约定书，应采取补救措施继续履行或承担相应的 违约责任并赔偿损失。2. 由于税务师事务所未履行或不适当履行法律、法规、政策及执业准则的规定，故意、过失出具虚假业务报告或实施侵权行

14、为，给委托方造成实际损失的，委托方除承担本身的税收法律责任外，税务师事务所应就其合同责任部分按照约定金额承担赔偿责任。29违约责任3. 其中，下列情况属于未履行或不适当履行责任：a) 未注意到政策更新或对政策判断、理解出现偏差造成失误b) 在执业过程中因运用方法不当或收集、处理纳税数据信息不当c) 超越法定委托权限，在委托方不知情或未得到委托方确认情况下，以委托方名义擅自办理纳税事宜d) 违反职业道德行为e) 违反保密义务f) 明示或暗示将不提交工作结果、或委托项目结果不符合约定时限或要求g) 其他30违约责任4. 委托方违反相关规定，违反义务提供不实、不完整资料信息或者存在其他限制行为， 税务师事务所以恰当方式提示过委托方，但是委托方仍旧不予更改的，由此造成的失误，由委托方承担责任。5. 税务师事务所明知委托方委托事项违法，仍继续执业的，承担共同责任。6. 税务师事务所与第三人串通损害委托方利益，税务师事务所与第三方共同承担责任。7. 如发生不可抗力导致无法履行业务约定书，按照