成本会计之废品损失与停工损失的核算(ppt58 页).ppt

1、第六章 废品损失和停工损的核算,生产损失的含义和种类,一、含义： 生产损失是指生产过程中发生的各种损失。 二、种类： （一）废品损失：是因生产原因造成的废品而发生的损失。 （二）停工损失：是指车间或车间内部某个班组在停工期内发生的各项费用。,第一节 废品损失的核算,内容提要：,一、相关概念 二、管理要求 三、归集和分配的方法,一、相关概念,废品,可修复废品,不可修复废品,废品损失,报废损失,修复费用,一、相关概念,1、废品：是指不符合规定的技术标准，不能按原定的用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。 2、可修复废品：是指技术上、工艺上可修复，而且所支付的修复费用在经济上

2、合算的废品。 3、不可修复废品：是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。 4、废品损失：是因生产原因造成的废品而发生的损失。包括报废损失和修复费用。 5、报废损失：指不可修复废品的生产成本扣除回收的材料和废料价值后的净损失。 6、修复费用：是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用。,一、相关概念范围,对于应由造成废品（不论可修复还是不可修复）的过失单位或个人负担的赔款，应抵减废品损失。 下列内容不属于废品损失核算的范围： （1）可降价出售的不合格产品（次品、等外品） 费用 生产成本 存货（次品、等外品） 销售成本 销售收入 差额作为销售损失 （2）产

3、成品入库后，由于保管不善而损坏变质的损失，计入“管理费用”。 （3）实行包退、包换、包修“三保”的企业，产品出售后发现的废品所发生的一切损失，计入“销售费用”。,二、管理要求,质检部门,投料,入库,检查,发 现 问 题,生产过程,废品通知单（三联）,会计部门,生产部门,不可修复 停产撤下,可修复 维修,三、归集和分配的方法,1、不可修复废品损失的归集与分配 （1）不单独核算废品损失 （2）单独核算废品损失 A按废品所耗实际费用计算 B按废品所耗定额费用计算 2、可修复废品损失的归集与分配 （1）不单独核算废品损失 （2）单独核算废品损失,1、不可修复废品损失的归集与分配,不可修复废品是指技术上

4、、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。 不可修复废品损失指不可修复废品的生产成本扣除回收的材料和废料价值后的净损失。 核算方法： （1）不单独核算废品损失 （2）单独核算废品损失,投料,入库,发现废品,废品损失,（1）不单独核算废品损失,废品负担的生产成本扣除回收的残料价值之后与合格品的生产成本一同构成同种或同类完工合格产品的产品成本。 在账上不体现废品损失，只是因为废品的存在使得单位合格品成本升高。,废品的耗费,合格品的耗费,生产成本,制造费用,库存商品（完工）,原材料,生产成本（未完工）,残、应 料 收 价 赔 值 款,其它应收款,（1）不单独核算废品损失

5、,账务处理： 生产投入时， 借：生产成本 制造费用 贷：原材料（等） 月末分配制造费用， 借：生产成本 贷：制造费用 收回残料或原料， 借：原材料 贷：生产成本 剩余的净损失由合格品负担， 借：库存商品 贷：生产成本,例，,某月某企业投产A产品100件，当月全部完工，月初无在产品。生产A产品发生直接材料费50 000元，直接人工费40 000元，制造费用10 000元。在入库检验环节，发现10件不可修复废品，废品回收残料价值为1 000元。 如全部合格单位成本为1 000元 有10件废品单位成本为1 100元,账务处理：,生产投入时，借：生产成本A直接材料 50 000 直接人工 40 000

6、 制造费用 10 000 贷：原材料（等） 100 000 月末分配制造费用，借：生产成本A制造费用 10 000 贷：制造费用 10 000 收回残料或原料，借：原材料 1 000 贷：生产成本A直接材料 1 000 剩余的净损失由合格品负担， 借：库存商品 99 000 贷：生产成本 99 000,（2）单独核算废品损失,增设账户及成本项目： 1、增设“废品损失”总账及所属明细账。 一级 二级 三级 废品损失 按产品品种设置 按成本项目设置 2、生产成本明细账中增设“废品损失”成本项目。,（2）单独核算废品损失,处理程序：,废品的耗费,合格品的耗费,生产成本,制造费用,库存商品（完工）,原

7、材料,残料价值、应收赔款,生产成本（未完工）,直接人工,直接材料,制造费用,废品损失,废品损失,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,、其它应收款,（6）,（2）单独核算废品损失账务处理,生产投入时， 借：生产成本XX直接材料 直接人工 制造费用 贷：原材料（等） 月末分配制造费用， 借：生产成本XX制造费用 贷：制造费用 根据“废品通知单”将废品负担的生产成本从总的生产成本中分离出来， 借：废品损失XX 贷：生产成本XX直接材料 直接人工 制造费用 收回残料或原料， 借：原材料 贷：废品损失XX 将废品净损失在转回“生产成本”， 借：生产成本XX废品损失 贷：废品损失XX 当月的废

8、品净损失全部应由当月完工的合格品负担， 借：库存商品 贷：生产成本XX废品损失,接前例，,某月某企业投产A产品100件，当月全部完工，月初无在产品。生产A产品发生直接材料费50 000元，直接人工费40 000元，制造费用10 000元。在入库检验环节，发现10件不可修复废品，废品回收残料价值为1 000元。由于在入库环节发现废品，故合格品与废品负担的耗费相同。 如全部合格单位成本为1 000元 有10件废品单位成本为1 100元,账务处理：,生产投入时， 借：生产成本XX直接材料 50 000 直接人工 40 000 制造费用 10 000 贷：原材料（等） 100 000 月末分配制造费用

9、， 借：生产成本XX制造费用 10 000 贷：制造费用 10 000 根据“废品通知单”将废品负担的生产成本从总的生产成本中分离出来， 借：废品损失XX 10 000 贷：生产成本XX直接材料 5 000 直接人工 4 000 制造费用 1 000 收回残料或原料， 借：原材料 1 000 贷：废品损失XX 1 000 将废品净损失在转回“生产成本”， 借：生产成本XX废品损失 9 000 贷：废品损失XX 9 000 当月的废品净损失全部应由当月完工的合格品负担， 借：库存商品 99 000 贷：生产成本XX废品损失 99 000,废品负担的生产成本从总的生产成本中分离出来的方法：,A按废

10、品所耗实际费用计算 B按废品所耗定额费用计算,A按废品所耗实际费用计算,此方法是将废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。 公式： 废品负担的直接材料 = 某产品直接材料总额 X 废品数量 材料开工时一次投入 （合格品数量 + 废品数量 ） 废品负担的直接人工 = 某产品直接人工总额 X 废品工时 （合格品工时 + 废品工时 ） 废品负担的制造费用 = 某产品制造费用总额 X 废品工时 （合格品工时 + 废品工时 ）,例，,某车间本月生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件；合格品生产工时为11 700小时，废品工时为3

11、00小时，全部生产工时为12 000小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品基本生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料 20 000元；燃料及动力11 880元；直接人工12 120元；制造费用7 200元，共计51 200元。废品残料回收入库价值120元，原材料在开始生产时一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其它费用按生产工时比例分配。 要求：计算废品损失。,车间名称：,产品名称：甲产品 废品数量：10件 单位：元,不可修复废品损失计算单,XX年XX月,按实际成本计算,会计分录：,（1）结转废品成本（实际成本）。 借：废品损失甲产品 1 280 贷

12、：基本生产成本甲产品直接材料 500 燃料及动力 297 直接人工 303 制造费用 180 （2）回收废品残料入库价值。 借：原材料 120 贷：废品损失甲产品 120 （3）废品净损失转入该种合格产品成本。 借：基本生产成本甲产品废品损失 1 160 贷：废品损失甲产品 1 160,如在完工以后发现废品，可按合格品数量和废品数量比例分配各项生产费用。,例 ，设某车间只生产一种产品A，某月投产A产品10 000件，月初生产成本无余额，当月生产产成本共计10万元。月末产品全部完工，其中合格品9 000件，废品1 000件。 废品损失 = 100 000 X 1 000 （9 000 + 1 0

13、00） = 10 000元,B按废品所耗定额费用计算,此方法是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品的残料回收价值，计算出废品损失。,例，,某车间本月生产丙产品，经验收入库发现不可修复废品6件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。直接材料定额为200元，单件工时定额为20小时，每小时费用定额为：燃料及动力2.50元、直接人工2元、制造费用1.50元。废品残料回收入库价值200元。 要求：计算废品损失。,车间名称：,产品名称：丙产品 废品数量：6件 单位：元,不可修复废品损失计算单,XX年XX月,按定额成本计算,会计分录：,（1）结转废品成本（定额成本）。

14、 借：废品损失丙产品 1 920 贷：基本生产成本丙产品直接材料 1 200 燃料及动力 300 直接人工 240 制造费用 180 （2）回收废品残料入库价值。 借：原材料 200 贷：废品损失丙产品 200 （3）废品净损失转入该种合格产品成本。 借：基本生产成本丙产品废品损失 1 720 贷：废品损失丙产品 1 720,两种方法比较：,A按废品所耗实际费用计算结果准确 B按废品所耗定额费用计算核算简便,2、可修复废品损失的归集与分配,可修复废品：是指技术上、工艺上可修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。 修复费用：是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用。 不论是直接合格品，还

15、是经修理后得到的合格品，账上不作区分，都记在“库存商品”账内。 核算方法： （1）不单独核算废品损失 （2）单独核算废品损失,投料,发现废品,入库,修理投入,（1）不单独核算废品损失,采用这种方法，不单独核算废品损失，废品的返修费用扣除应受赔款之后与返修前的生产成本一同构成完工合格产品的产品成本。 在账上不体现废品损失，只是因为返修使得单位合格品成本升高。,正常生产耗费,返修 费用,生产成本,制造费用,库存商品（完工）,原材料、其它应收款,残、应 料 收 价 赔 值 款,生产成本（未完工）,（1）不单独核算废品损失,会计分录： 正常的生产投入时， 借：生产成本直接材料 直接人工 制造费用 贷：

16、原材料等 发生的返修费用， 借：生产成本直接材料 直接人工 制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬（等） 月末分配制造费用， 借：生产成本制造费用 贷：制造费用 应收赔款、残料入库价值， 借：其他应收款（原材料） 贷：生产成本 最后结转完工产品成本， 借：库存商品 贷：生产成本,例，,某月某企业投产A产品100件，当月全部完工，月初无在产品。正常生产A产品发生直接材料费50 000元，直接人工费40 000元，当月有10件可修复废品，返修时投入直接材料费1 000元、直接人工费800元。当月制造费用共计10 000元。正常生产工时为900小时，返修用工时为100小时。造成废品责任人赔款500元。

17、如一次生产合格单位成本为1 000元 有10件废品返修单位成本为1 013元,会计分录,生产投入（正常、返修）， 借：生产成本A直接材料 51 000 直接人工 40 800 制造费用 10 000 贷：原材料等 101 800 月末分配制造费用， 借：生产成本A制造费用 10 000 贷：制造费用 10 000 应收赔款， 借：其他应收款 500 贷：生产成本A 500 最后结转完工产品成本， 借：库存商品A 101 300 贷：生产成本A 101 300,（2）单独核算废品损失,增设账户及成本项目： 1、增设“废品损失”总账及所属明细账。 一级 二级 三级 废品损失 按产品品种设置 按成本

18、项目设置 2、生产成本明细账中增设“废品损失”成本项目。,（2）单独核算废品损失,处理程序：,返修 耗费,正常生产耗费,生产成本,制造费用,库存商品（完工）,原材料、其它应收款,残料价值、应收赔款,生产成本（未完工）,直接人工,直接材料,制造费用,废品损失,废品损失,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,（6）,（2）单独核算废品损失账务处理,正常的生产投入时， 借：生产成本XX直接材料 直接人工 制造费用 贷：原材料等 发生的返修费用， 借：废品损失XX 制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬 月末分配制造费用， 借：生产成本XX制造费用 废品损失XX 贷：制造费用 应收赔款、残料入库

19、价值， 借：其他应收款（原材料） 贷：废品损失XX 将废品净损失在转回“生产成本”， 借：生产成本XX废品损失 贷：废品损失XX 当月的废品净损失全部应由当月完工的合格品负担， 借：库存商品XX 贷：生产成本XX废品损失,例，,某月某企业投产A产品100件，当月全部完工，月初无在产品。正常生产A产品发生直接材料费50 000元，直接人工费40 000元，当月有10件可修复废品，返修时投入直接材料费1 000元、直接人工费800元。当月制造费用共计10 000元。正常生产工时为900小时，返修用工时为100小时。造成废品责任人赔款500元。 如一次生产合格单位成本为1 000元 有10件废品返修

20、单位成本为1 013元,账务处理,生产投入（正常、返修）， 借：生产成本A直接材料 50 000 直接人工 40 000 废品损失A直接材料 1 000 直接人工 800 制造费用 10 000 贷：原材料等 101 800 月末分配制造费用， 借：生产成本A制造费用 9 000 废品损失A制造费用 1 000 贷：制造费用 10 000 应收赔款， 借：其他应收款 500 贷：废品损失A 500 将废品净损失在转回“生产成本”， 借：生产成本A废品损失 2 300 贷：废品损失A 2 300 结转完工产品成本， 借：库存商品A 101 300 贷：生产成本A废品损失 2 300 直接材料 5

21、0 000 直接人工 40 000 制造费用 9 000,第二节 停工损失的核算,内容提要：,一、相关概念 二、管理要求 三、归集和分配的方法,一、相关概念,停工损失是指企业的生产车间或车间内的某个班组在停工期间所发生的各项费用。 不包括由于停工而减少的收入。,二、管理要求,停工损失的确认 ： 1、停工时间超过24小时； 2、范围、时间界限可由企业自定，超过界限便确认停工损失。,生产车间,停工报告单（二联）,停工时,会计部门,三、归集和分配的方法,归集、分配原则： 1、由于自然灾害等不可抗力造成的计入“营业外支出”。 2、其它原因造成的计入“生产成本”。 归集和分配的方法： 1、不单独核算停工

22、损失 2、单独核算停工损失,1、不单独核算停工损失,（1）由于自然灾害等不可抗力造成的停工期间发生的各项费用，计入“营业外支出”， 借：营业外支出 贷：应付职工薪酬等 （2）由于其它原因造成的停工期间发生的各项费用，计入“制造费用”。 借：制造费用 贷：应付职工薪酬等,停工期间的各项耗费,制造费用,生产成本,库存商品（完工）,营业外支出,生产成本（未完工）,例，,某月某企业投产A产品100件，当月全部完工，月初无在产品。正常生产A产品发生直接材料费50 000元，直接人工费40 000元。当月制造费用共计30 000元。当月停工10天，生产20天。停工期间支付给生产工人工资及福利共10 000

23、元。责任人应赔款1 000元，属自然灾害损失2 000元。,账务处理,生产耗费， 借：生产成本A直接材料 50 000 直接人工 40 000 制造费用 30 000 贷：原材料等 120 000 停工期间支付生产工人工资， 借：生产成本A直接人工 10 000 贷：应付职工薪酬 10 000 月末结转制造费用， 借：生产成本A制造费用 30 000 贷：制造费用 30 000 结转停工损失， 借：其他应收款 1 000 营业外支出 2 000 贷：生产成本A 3 000 结转完工产品成本， 借：库存商品A 127 000 贷：生产成本A 127 000,2、单独核算停工损失,增设账户及成本项

24、目： 1、增设“停工损失”总账及所属明细账。 一级 二级 三级 停工损失 按车间设置 按费用项目设置 2、生产成本明细账中增设“停工损失”成本项目。,（2）单独核算停工损失,处理程序：,停工期间的耗费,正常生产耗费,生产成本,制造费用,库存商品（完工）,其它应收款,应收赔款,生产成本（未完工）,直接人工,直接材料,制造费用,停工损失,停工损失,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（7）,（6）,营业外支出,2、单独核算停工损失账务处理,（1）发生停工损失时，计入“停工损失”， 借：停工损失 贷：制造费用等 （2）应向过失单位或保险公司索赔的款项， 借：其他应收款 贷：停工损失 （3）属于不可抗力等原因引起的停工， 借：营业外支出 贷：停工损失 （4）属于生产原因、季节性生产等引起的停工， 借：生产成本基本生产成本停工损失 贷：停工损失,例，,某月某企业投产A产品100件，