营业税改增值税课件-医疗服务.ppt

1、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号业 务 培 训,成都慧泉财税咨询服务部 龚厚平 电话：158-811-36692 邮箱：,第一章：纳税人和扣缴义务人,讲课大纲,序言：营改增对医疗行业重大影响 第一章：纳税人和扣缴义务人 第一部分：纳税人的基本规定 第二部分：纳税人的分类管理 第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限 第一部分：应税服务范围 第二部分：纳税地点 第三部分：纳税期限 第三章：税率和征收率 第一部分：营改增税率种类 第二部分：营改增征收率 第三部分：征收率的相关问题 一、一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目， 可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率

2、为3% 二、兼营行为税率或征收率适用原则 三、混合销售行为处理 四、混合销售、兼营之间的区别,第一章：纳税人和扣缴义务人,讲课大纲,第四章：应纳税额的计算 第一节 计税方法 第一部分、一般计税方法 （一）、概念 （二）、应纳税额的计算 （三）、需把握的要点 第二部分：简易计税方法 （一）、概念 （二）、特定应税服务的情形针对建筑服务行业 （三）、应纳税额的计算 1计算公式 2不含税销售额的计算公式 3.简易计税方法的销售额差额方法 4、扣除凭证要求 （四）、案例 （五）、销售使用过的固定资产应纳税额的计算,第一章：纳税人和扣缴义务人,讲课大纲,第四章：应纳税额的计算 第二节 销售额和销项税额

3、第一部分：销售额的范围 一、销项税额公式 二、一般方式销售额的确定 （一）、销售额的范围 1、普通规定 2、建筑服务业的规定 （二）、外币销售额折算的规定 （三）、发生服务中止、折让、退回的处理 （四）、折扣方式销售额的规定 三、特殊行为销售额的确定 （一）、视同提供应税服务的确定 四、跨年业务的处理方法 （一）、一般征收方式的处理 （二）、税收检查补缴税款的处理,第一章：纳税人和扣缴义务人,讲课大纲,第四章：应纳税额的计算 第三节：进项税额 一、概念 二、 准予抵扣的进项税额 （一）、试点实施办法规定 （二）、原增值税一般纳税人进项税额抵扣的规定 三、不得抵扣的进项税额反列举法 1、用于简易

4、计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的 购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产 2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、 加工修理修配劳务和交通运输服务。 4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,第一章：纳税人和扣缴义务人,讲课大纲,第四章：应纳税额的计算 第三节 进项税额 四、兼营简易计税方法、

5、免税项目不得抵扣 五、因用途改变抵扣改变 （一）、进项税额转出先抵扣后用途改变转出 1、购进货物（不含固定资产）、劳务、服务 2、固定资产、无形资产或者不动产 （二）、转入进项税额先未抵扣后用途改变转入 六、进项税额的扣减 七、不得抵扣不得开具专用发票 八、不得互相抵扣的事项,序言：营改增对医美行业重大影响,原营业税与现增值税税后净利润比较图,结论：理论上进项取得越充分，利润总额和税负率影响明显！ 现在一般纳税人体制下：不含税价格越低的采购价格是优选对象。,第一章：纳税人和扣缴义务人,第一部分：纳税人的基本规定 （财税201636号附件1）第一条 在中国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者

6、不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 注意：财税201636号适用范围仅为销售服务、无形资产或者不动产。 销售货物和劳务适用增值税暂行条例（国务院令第538号），如贵公司的检修劳务不适用财税201636号规定。 例如：医疗服务适用财税201636号 单独销售药品适用国务院令第538号,第一章：纳税人和扣缴义务人,第一部分：纳税人的基本规定 二、境内的内涵与外延 （财税201636号附件1）第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是

7、指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； 下列情形不属于在境内提供应税服务：,（财税201636号附件1）第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。,第一章：纳税人和扣缴义务人,第一章：纳税人和扣缴义务人,增值税纳税人的基本规定,第一部分：增值税纳税人的基本规定 三、承包人 （财税201636号附件1）第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，

8、以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,第一章：纳税人和扣缴义务人,增值税纳税人的基本规定,第二部分：纳税人的分类管理,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。 小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同,第一章：纳税人和扣缴义务人,增值税纳税人的基本规定,第二部分：纳税人的分类管理 一、小规模纳税人,1、认定标准 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。 （财税201636号附件2试点实

9、施办法第一条（五）一般纳税人资格登记。试点实施办法第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。,第一章：纳税人和扣缴义务人,增值税纳税人的基本规定,第二部分：纳税人的分类管理,二、一般纳税人 1、一般认定标准 （1）、应税服务年销售额超过小规模纳税人标准（500万元）的纳税人（以下简称超标小规模纳税人），应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定。 （2）、未超标认定的情形：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人,第二章 应税服务范围、纳税

10、地点、纳税期限,增值税纳税人的基本规定,第一部分：应税服务的范围 （财税201636号附件1）第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。 一、销售服务 （七）生活服务。 2.教育医疗服务。 （2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。,第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限,增值税纳税人的基本规定,第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限 （财税201636号附件1）第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人

11、发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务。,第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限,

12、增值税纳税人的基本规定,第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限 （财税201636号附件1）第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：,纳税义务 发生时间,正常收款,1、医疗服务 预收款不征税,2未提供劳务 先开具发票,已提供劳务,4索取收款凭证,3收讫销售款,过程中或完成 后收到款项,先书面合同 后完成服务时间,整体原则：收付实现制，别会计权责发生制。 例外的是先开具发票立即缴税。,第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限,增值税纳税人的基本规定,第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限,（财税201636号附件1）第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或

13、者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。,第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限,增值税纳税人的基本规定,第三部分：纳税地点,第三章 税率

14、及征收率,（财税201636号附件1）第十五条 增值税税率： （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6含生活服务业 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 （三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。,一、营改增的增值税税率的设置,第一节 税 率,第三章 税率及征收率,第二节 征收率,（财税201636号附件1）第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 备注：销售房地产征收率为5%，见附件2中。 一、增值税征收率为3

15、%。 小规模纳税人提供应税服务，适用简易计税方法计税。 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额。增值税征收率为3%。,第三章 税率及征收率,第三节 相关问题,从两个方面把握： 一、兼营行为税率或征收率适用原则 （一）、（财税201636号附件1）第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 （二）、（财税201636号附件2试点实施办法第一条（一）兼营。 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别

16、核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 备注：如医院单独设立的药房售药（17%）和医疗服务（6%）构成兼营行为。,第三章 税率及征收率,从两个方面把握： 二、混合销售行为处理 （一） （财税201636号附件1）第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从

17、事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 （财税201636号附件2 （二）增值税暂行条例第二条（三）混合销售。 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商

18、户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 备注：医疗服务公司是以医疗服务为主，故医疗服务一同提供的药品亦应该是按6%的税率开具发票。,第三节 相关问题,第三章 税率及征收率,第三节 相关问题,三、混合销售、兼营之间的区别 混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。 兼营： 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,第四章 应纳税额的计算,第一节 计税方法 第二节 销售额和销项税额 第三节 进项税额,第四章 应纳税额的计算,第一

19、节 计税方法,此次“营改增”，对增值税一般纳税人和小规模纳税人的计税方法用“一般计税方法” 和“简易计税方法” 两个新的名词进行了定义。,第四章 应纳税额的计算,第一节 计税方法,（一）概念 一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。通常情况下，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法，小规模纳税人不适用一般计税方法。,一、一般计税方法,第四章 应纳税额的计算,（二）应纳税额的计算 1计算公式 应纳税额当期销项税额当期进项税额 不含税销售额税率当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,例如：某试点地区一般纳税人2016年9月取得医疗服务收入1

20、06万元（含税），当月外购医用耗材2万元，购入固定资产1万元（不含税金额，取得增值税专用发票）。 该纳税人2014年9月应纳税额=106（16%）6%217%117%6-3.41.7=0.9万元。,第一节 计税方法,一、一般计税方法,第四章 应纳税额的计算,（二）应纳税额的计算 2含税销售额的换算 对于一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率） 公式中的税率为销售货物或应税服务按增值税暂行条例和试点实施办法中规定所使用的税率。,第一节 计税方法,一、一般计税方法,第四章 应纳税额的计算,第一节 计税方法

21、,二、简易计税方法,（一）概念 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择适用一般计税方法计税。 小规模纳税人提供应税服务一律适用简易计税方法计税。,第四章 应纳税额的计算,第一节 计税方法,二、简易计税方法,（三）应纳税额的计算 1计算公式 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=不含税销售额征收率 这里所说的销售额为不含税销售额，征收率为3%。 2不含税销售额的计算公式 不含税销售额含税销售额（1+征收率）,第四章 应纳税额的计算,（四）销售使用过的固定资产应纳税

22、额的计算 四、销售旧固定资产 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（十四）销售使用过的固定资产。一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照 现行旧货相关增值税政策执行。 使用过的固定资产，是指纳税人符合试点实施办法第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 第二十八条 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。,第一节 计税方法,二、简易计税方法,第四章 应纳税额的计算,（四）销售使用过的固定资产应纳税额的计算 四、销售旧固定资产 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政

23、策的通知（财税【2009】第009号）二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额： （二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物。 依据关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457号） 一、财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。 应该是按3%征收率征收。应纳税额含税金额（13%）2%,第一节 计税方法,二、简易计税

24、方法,第四章 应纳税额的计算,第二节 销售额及销项税额,一、销项税额,销项税额=销售额税率 或：销项税额=组成计税价格税率,第四章 应纳税额的计算,第二节 销售额及销项税额,二、一般方式销售额的确定,（一）销售额的范围 1、普通销售 （财税201636号附件1）第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （1）、代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （2）、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,第四章 应纳税额的计算,第二节 销售额及销项税额,

25、二、一般方式销售额的确定,（二）外币销售额折算的规定 （财税201636号附件1）第三十八条 销售额以人民币计算。 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。,第四章 应纳税额的计算,第二节 销售额及销项税额,二、一般方式销售额的确定,（三）发生服务中止、折让、退回的处理 （财税201636号附件1）第四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按

26、照规定开具红字增值税专用发票的， 不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。 第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。,第四章 应纳税额的计算,第二节 销售额及销项税额,二、一般方式销售额的确定,（四）折扣方式销售额的规定 （财税201636

27、号附件1）第四十三条 纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,第四章 应纳税额的计算,第二节 销售额及销项税额,三、特殊行为销售额的确定,（一）视同提供应税服务的确定 （财税201636号附件1）第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平

28、均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。 不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,第四章 应纳税额的计算,第二节 销售额及销项税额,四、跨年业务的处理方法,（财税201636号附件2试

29、点实施办法第一条（十三）试点前发生的业务。 1. 试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。,（一）一般征收方式的处理,第四章 应纳税额的计算,第二节 销售额及销项税额,四、跨年业务的处理方法,（财税201636号附件2试点实施办法第一条（十三）试点前发生的业务。 2.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。,（二）税收检查补缴税款的处理,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,一、概念,（财税201636号附件1）第二十四条

30、 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 1、一般纳税人如何选择供货单位 建筑服务一般纳税人（适用税率11%）在采购货物时，当面临供货商有两种：一般纳税人或小规模纳税人。是否只考虑一般纳税人而不考虑小规模纳税人呢？ 决策标准：只要企业取得不含税成本最低是最佳方案，企业应据此作出决策！ 注意：1、个人出租办公楼进项为0，从个体户取得为5%。 2、生物制品征收率为3%和税率17%考虑不含税价格最低为优选对象。总价格高低不是决策标准。 3、材料供应商：小规模纳税人3%和一般纳税人17%，优先不含税价格最低为标准。,第四章 应纳税额的计算,第

31、三节 进项税额,一、概念,例：吉祥公司是一般纳税人，现准备采购一批材料，有两种方案可选择 ：在一般纳税人处含税价为1000万元，在小规模纳税人含税处采购价为900万元（可以开具3%的增值税专用发票）。 一般纳税人处采购成本10001000（117%）17%855 小规模纳税人处采购成本 900 900（13%）3%874 结论：吉祥公司应在一般纳税人处采购成本最低！ 2、小规模纳税人或一般纳税人采用简易征收方法采购货物或劳务 决策标准：含税价最低为标准。如上例中应在小规模纳税人采购为宜。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,进项税额图示用途+票据,进项税额,1、直接抵扣 概括方法,不得抵

32、扣 反列举法,3直接禁止,4兼营免税 项目部分,2、改变用途 禁止抵扣,5、改变用途 可以抵扣,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,二、 准予抵扣的进项税额,（财税201636号附件1）第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 1、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率 4、从境外单位或者个人购进服务、

33、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 注意：财税201636号附件1第二十六条 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,（一）试点实施办法规定增值税的扣税凭证,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,二、 准予抵扣的进项税额,5、不动产分期抵扣规定 （财税201636号附件2试点实施办法第一条(四)进项税额。 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项

34、税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 注意：1、取得时间分析，应该以销售方纳税义务发生时间为准。销售方纳税义务发生时间在5月可以抵扣，在4月不可抵扣。 纳税义务发生时间链接ASD 2、自建不动产如何分期抵扣？是否先汇总后再分期抵扣？ 3、用不动产捐赠、投资和抵债应纳税。纳税义务发生时间非常重要！,（一）试点实施办法规定

35、,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,三、不得抵扣的进项税额反列举法,（一）基本精神：增值税立法原理反列举法。正列举为概括性规定。 （二）、理解不得抵扣进项的方法 1、用途问题。一般来讲，如果用于按规定不会产生按税率计算销项的项目，比如简（易征收）、免（税项目）、集（体福利）、个（人消费），进项不能抵扣，因为没有销项税额可以抵。按此推理，像旅客运输、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，都是直接针对自然人的，大部分是用于集体福利或者个人消费（包括交际应酬），所以直接不让抵扣。 2、非正常损失。理论上讲，损失了就不会有增值，所以销项税国家是收不到。 如果是合理的损失，进项毕竟是你负担的，国家也

36、给你认，可以用来抵别的增值； 如果是因为自身管理不善或者是违法乱纪造成的损失，包含的进项要转出。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,三、不得抵扣的进项税额反列举法,1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 （1）（财税201636号附件1第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形

37、资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,三、不得抵扣的进项税额反列举法,混用（合用）资产进项税额抵扣,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,三、不得抵扣的进项税额反列举法,2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （财税201636号附件1 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,三、不得抵扣的进项税额反列举法,3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工

38、修理修配劳务和交通运输服务。 （财税201636号附件1 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,三、不得抵扣的进项税额反列举法,4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （财税201636号附件1） 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,三、不得抵扣的进项税额反列举法,

39、5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （财税201636号附件1第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,三、不得抵扣的进项税额反列举法,补充、税、会范围差异 会计固定资产增值税有形动产+不动产（含在建工程） 附件1：第二十八条 不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其

40、他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,三、不得抵扣的进项税额反列举法,6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （财税201636号附件1）第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,三、不得抵扣的进项税额

41、反列举法,6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （1）、补充贷款服务： （财税201636号附件2试点实施办法第一条(四)进项税额。 3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （财税201636号附件2增值税暂行条例第二条（一）进项税额。 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （2）、旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 具体范围链接ASD,第四章 应纳税额的计算,第三节 进

42、项税额,三、不得抵扣的进项税额反列举法,7、其它范围规定 （1）、货物的范围 （财税201636号附件1 第二十七条 本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,三、不得抵扣的进项税额反列举法,7、其它范围规定 （2）、固定资产和非正常损失的含义 （财税201636号附件1）第二十八条 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 非正常损失，是指因

43、管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,四、兼营简易计税方法、免税项目项目不得抵扣,（财税201636号附件1）第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 案例：甲公司1月份进项税额为4000万元，而免

44、税销售额为2000元，应税销售额为8000万元，则转出进项税800万元。而2月一直到12月，全部都是免税销售额，累计为3亿元，本年度全部进项税额为4000万元。 经过年度清算，免税销售额为3.2亿元，应税销售额为8000万元，当年应该转出进项税额3200万元，该企业少转出进项税额2400万元。 在这种情况下，税务机关可以按照上述文件的规定，对转出进项税额按照年度进行清算。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,四、不得抵扣的进项税额,（三）案例： 吉祥汽车租赁公司2016年12月进项为60万元，用于简易征收项目和正常适用税率的项目且不能准备划分的进项税金额25万元。12月简易项目收入100

45、万元，正常应税项目金额为400万元。 2016年不得抵扣的进项税为25100（100400）5万元。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,五、因用途改变抵扣改变,（一）、进项税额转出先抵扣后用途改变转出 1、购进货物（不含固定资产）、劳务、服务 （1）、财税201636号附件1）第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,五、因用途改变抵扣改变,（一）、

46、进项税额转出先抵扣后用途改变转出 2、固定资产、无形资产或者不动产 （1）、（财税201636号附件1）第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 注意：净值原值折旧或摊销，不含减值准备。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,五、因用途改变抵扣改变,（二）、转入进项税额先未抵扣后用途改变转入 1、（财税201636号附件2试点实施办法第一条(四)进项税额。按照

47、试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 备注：1、转入少一种：货物非固定资产、劳务和服务。 2、增值税专用发票估计先认证后转出。如果超过180天还行不行呢？,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,六、进项税额的扣减,（财税201636号附件1） 第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退

48、回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,七、不得抵扣不得开具专用发票,（财税201636号附件1）第三十三条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 备注：小规模纳税人应在税务机关代开专用发票； 一般纳税人简易征收可以自行开具专用发票除文件明确不可代开除外,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,八、（一）关于取得时间问题5.1分析,（财税201636号附件2试点实施办

49、法第一条(四)进项税额。 1.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 分析：增值税转型交界之时购买的不动产，如何判断到底是2016年4月购进，还是2016年5月购进？例如，某企业2016年购入一幢办公楼，采取3-6-1模式，即先付30%预付款，中间付60%进度款，扣下10%的质量保证金，而这个期限跨越了2016年和2017年初，如何进行税务稽查处理呢？ 稽查局对此提出了判断意见，即：应该按照销售方的纳税

50、义务发生时间来判断不动产是否能够抵扣，如果销售方的纳税义务发生时间发生在2016年4月，不允许抵扣，如果发生在2016年5月则允许抵扣。 最典型的是“分期收款发出商品“，如果2016年4月付款三分之一，2017、2018年付款剩余的三分之二，则该不动产只允许抵扣三分之二的进项税额。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,八、（二）关于小规模纳税人转为一般纳税人抵扣时间规定,河北国税： 对纳税人未认定一般纳税人资格之前购进货物，在认定资格后取得增值税专用发票，如销货方销售该货物的增值税纳税义务发生时间符合增值税一般纳税人资格认定管理办法第十一条规定，其进项税额可以抵扣。 增值税暂行条例实施细

51、则（财政部国家税务总局令第50号）第三十八条条例第十九条第一款规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 增值税一般纳税人资格认定管理办法第十一条规定，一般纳税人资格认定次月起，企业可以按照条例第四条计算增值税额，即：进项税额可以抵扣。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,八、（二）关于小规模纳税人转为一般纳税人抵扣时间规定,例如：A公司是增值税一般纳税人，2011年6月销售货物一批给小规模纳税人M公司，合同约定201

52、1年10月份M公司付款。2011年8月，M公司被认定为一般纳税人。2011年10月份，M公司付货款，并取得了该批货物的增值税专用发票。 销货方（A）公司的纳税义务发生时间为2011年10月份赊销且为书面合同给定时间。 因此，虽然该批货物的购进时间在M公司认定为一般纳税人之前，但是该进项税额可以抵扣。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,八、（三）房租抵扣相关问题规定,1、个人出租办公楼政策 长沙、贵阳 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（九）不动产经营租赁服务。 5.其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。 税务机关代开增值税专用发票管理办法（试

53、行）（国税发2004153号）第二条规定，本办法所称代开专用发票，指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。 政策：个人代开5%的增值税普通发票，受票方不得抵扣。 纳税筹划方案：个人到个体户免征契税，可以开具专用发票，且可以节约个人所得税。,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,八、（三）房租抵扣相关问题规定,2、办公楼租金抵扣时间 （财税201636号附件1） 第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资

54、产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 备注：如果4月份预付款，则不能抵扣； 如果5月份预付款则可以抵扣！按纳税义务发生时间分析得出结论！,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,八、（三）房租抵扣相关问题规定,3、办公楼转租问题新医院的问题 第一道因取得时间在5.1前可以按5%预征率， 第二道转租方可能按11%征收。 可否直租，否则转租方受不了！,第四章 应纳税额的计算,第三节 进项税额,八、（四）药品抵扣时间分析,1、增值税暂行条例（国务院令第538号）第十九条 （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据