上财 第8章--增值税.ppt

1、2020/9/18,1,第八章 增值税,第一节 概论 第二节 纳税人 第三节 征税范围 第四节 税率结构 第五节 销项税额 第六节 进项税额 第七节 应纳税额 第八节 出口退税 第九节 征收管理,2020/9/18,2,第八章 增值税,第一节 概论 一、增值税特点 以增值额为课税对象； 实行普遍征税； 实行多环节征税 增值税计税依据是增值额,2020/9/18,3,增值额可以理解为： 从某一生产经营环节角度看。增值额是指某个生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值， 增值额=销售额-进货额 从某一商品生产经营过程

2、看。增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和。,2020/9/18,4,2020/9/18,5,按销售额计税与按增值额计税比较 甲厂是木材加工厂，乙厂和丙厂是家具厂 甲厂需要购进原木进行加工， 乙厂需要从甲厂购进加工好的木材生产家具丙厂直接购进原木自己加工生产家具,70元原木,甲,加工后木材 100原木,乙,200元 家具,70元原木,丙,200元 家具,2020/9/18,6,按销售额计税,70元 原木,甲,100元 加工后木材,乙,200元 家具,甲厂缴纳税款：10017%=17 乙厂缴纳税款：20017%=34 乙厂生产家具，从原木到家具，经过两个环节，共缴纳税款：17+34=51

3、,70元 原木,丙,200元 家具,丙厂缴纳税款：20017%=34 丙厂生产家具，从原木到家具，只经过一个环节，共缴纳税款34,2020/9/18,7,按增值额计算,甲,70元 原木,100元 加工后木材,乙,200元 家具,甲厂增值额：100-70=30，缴纳税款：3017%=5.1 乙厂增值额：200-100=100，缴纳税款：10017%=17 乙厂生产家具，从原木到家具，经过两个环节，共缴纳税款：5.1+17=22.1,70元 原木,丙,200元 家具,丙厂增值额：200-70=130，缴纳税款：13017%=22.1 丙厂生产家具，从原木到家具，只经过一个环节，共缴纳税款22.1,

4、2020/9/18,8,二、增值税制的理论优点 1、消除重叠征税。 2、促进专业化协作。 3、稳定财政收入。 4、激励国际贸易。 5、减少税收扭曲。 6、强化税收制约。 增值税具有许多优点，但也有它的局限性。 主要是征收管理比较复杂， 征收成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税制的难度。,2020/9/18,9,三、增值税制建立发展 法国是最早实行增值税的国家。 我国自1979年试点，至1994年形成了现行增值税征收体系： 征收范围方面的扩大； 实行价外计税； 实行发票扣税法； 减少税率档次。 四、增值税未来的趋势,2020/9/18,10,第二节 纳税人 一、纳税

5、人和扣缴义务人 在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人 在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买人为扣缴义务人。,2020/9/18,11,划分标准主要有两个：规模标准与核算标准 （1）小规模纳税人 凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在50万元以下的纳税人， 或者从事货物批发或零售，年应税销售额在80万元以下的纳税人，为小规模纳税人， （2）一般纳税人 反之为一般纳税人； 如规模上未达到标准，但只要会计核算健全，准确核算销项税

6、额、进项税额和应纳税额，提供准确的税务资料，也可认定为一般纳税人。,2020/9/18,12,第三节 征税范围 一、征税范围的确定 在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围 * 销售货物 * 提供加工、修理修配劳务 * 进口货物,2020/9/18,13,2020/9/18,14,（一）销售货物 我国现行增值税对货物（包括电力、热气、气体在内的所有有形动产）销售，除免税项目以外，均应纳入增值税的征税范围。 货物的销售是指有偿转让各种有形动产的所有权，能从购买方取得货款、货物和其他经济利益的行为。,2020/9/18,15,1、代购代销 代购代销货物本身的经营

7、活动属于购销货物，在其经营过程中货物实现了有偿转让，应属增值税的征收范围,2020/9/18,16,（1）委托代购 是指受托方按照协议或委托方的要求从事商品购买。 如果受托方按发票购进价格与委托方结算，并将原增值税发票转交给委托方，受托方向委托方收取代购手续费，视为代理服务，按代理服务征收营业税。 如果受托方没有将原增值税发票转交给委托方，而是将原增值税发票自留，并另开增值税发票给委托方，并向委托方收取代购手续费，应视为自营销售，应按销售价连同代购手续费征收增值税,2020/9/18,17,（2）委托代销 是指受托方按照协议或委托方的要求销售委托方的货物。 如果受托方以委托方的名义代销货物，按

8、委托价格代销，并收取代销手续费，委托方应按销售价格征收增值税，而受托方应按代销手续费征收营业税。 如果受托方以自己的名义代销货物，受托方应按销售价格征收增值税，并与委托方结算时委托方按结算价格作货物销售征收增值税，受托方按结算价格作货物购入，计算进项税额抵扣,2020/9/18,18,2、视同销售 增值税对货物销售征税一般是指货物所有权已经发生转移并能取得经济补偿，这是一种常规的销售方式，应按规定征收增值税。 但在有些情况下，货物没有对外销售，也应视同销售征税。这种视同货物销售应征增值税的行为主要反映在以下几方面： （1）总分支机构间的货物调拨 总机构和分支机构不在同一县（市),而将货物从一个

9、机构移至另一个机构用于销售的内部调拨，应视同销售征税 （2）自产或委托加工收回货物在内部使用 企业将自产或委托加工的货物用于本企业内部的基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的，应视同销售征增值税 （3）自产、委托加工收回或购买的货物其他使用 纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，分配给股东和投资者，无偿捐赠给他人，均应视同销售征增值税。,2020/9/18,19,3、混合销售 混合销售是指一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税劳务。 如一家生产企业在销售商品同时，还向同一顾客提供运输服务，这一项业务行为被称为混合销售行为。 对于混合销售行为是

10、作增值税的商品销售，还是作营业税的劳务，需视企业性质来确定 凡是从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体经营者， 以及从事货物的生产、批发或者零售为主并兼营非应税劳务的企业、经营者的混合销售行为，视同销售货物征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。,2020/9/18,20,混合销售是一项销售行为，只是这项行为包括两个内容，一方面涉及增值税，另一方面涉及营业税，这两个内容是无法分开来进行的！ 例如：电视机厂利用自己的车辆运送本企业的货物至购买者处，在这个销售行为中，销售电视机为增值税征税范围而运输属于营业税征税范围，故该行为属于混合销售。 装修企

11、业采用“包工包料”方式为顾客装修房屋，在这个行为中装修为营业税征税范围而销售装修材料属于增值税征税范围，故该行为也属于混合销售。 混合销售行为并不一定征收增值税，要依据纳税人的主营范围 来确定是否要征收增值税： 以生产、批发或零售货物为主的企业、单位和个体经营者发生的混合销售行为，全额征收增值税（货物的货款和劳务款全部征收） 其他的企业、单位和个体经营者发生混合销售行为，全额征收营业税（货物的货款和劳务款全部征收） 上例中电视机厂的混合销售行为全额征收增值税，装修企业的混合销售行为全额征收营业税。,2020/9/18,21,4、兼营销售 兼营销售是指增值税的纳税人在销售货物和提供增值税应税劳务

12、同时，还兼营非增值税应税劳务。 兼营与混合销售行为的主要区别在于： 混合销售是一项业务同时包含增值税货物销售和营业税劳务； 而兼营是一个纳税人同时经营增值税业务和营业税业务 税法规定，对于兼营销售，纳税人应分别核算货物销售额或应税劳务额和非应税劳务额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物销售或应税劳务一并征收增值税。（惩罚）,2020/9/18,22,兼营非应税劳务是两项 销售行为，他们分别涉及增值税和营业税，这两项行为从理论上是能分开进行的， 例如： 电视机厂向A 企业销售电视机，向B 企业提供运输服务； 装修企业向甲 出售装修材料，向乙 提供装修劳务 兼营非应税劳务时，要根据是

13、否分别核算来确定所纳税种 进行分别核算的，分别征收增值税和营业税 未进行分别核算的，一并征收增值税 进行分别核算时，电视机厂销售电视机取得的销售额，征收增值税，提供运输服务取得的营业额征收营业税，装修企业出售装修材料取得的销售额征收增值税，提供装修劳务取得的营业额征收营业税； 如果未能分别核算，则对于所有的款项全部征收增值税。（惩罚）,2020/9/18,23,混合销售一项业务两种税只缴纳一种税（经营主业） 兼营非应税劳务一个纳税人分别缴纳两种税,2020/9/18,24,例8-1 A企业向B企业出售一台设备，并同时进行技术转让，设备款含税价820万元（设备生产原材料和零部件购入不含税价420

14、万元），专有技术费300万元，专有技术辅导费50万元，合计总价款为含税价1170万元。现有以下两种处理方法： （1）如果A企业将设备销售和技术转让、技术服务作为一个项目提供给B企业，应按混合销售计算： 应纳增值税=1170/(1+17%)17%-42017%=98.6（万元） （2）如果A企业将设备销售和技术转让、技术服务作为两个项目提供给B企业，应按兼营计算： 应纳增值税=820/(1+17%)17%-42017%=47.75（万元） 应纳营业税=（300+50）5%=17.5（万元） 合计纳税=47.75+17.5=65.25（万元） 以上作兼营纳税明显低于按混合销售纳税。,2020/9/

15、18,25,增值额=销售额-进货额,2020/9/18,26,例 某化学公司生产销售系列宝洁产品，并代为客户施工。2002年4月，该公司承包了某地下车库的情节打蜡工程，其中提供的清洁剂、面蜡产品共计50 000元，施工费30 000元。工程完工后，该公司给对方开具了普通发票（包含税），并采用银行转账方式收回了货款（含施工费）。该公司如何计算销项税额？ 80000/(1+17%)17%=11623.93（元）,2020/9/18,27,5、其他列举应税销售 税法还针对某些特殊的销售行为进一步明确应纳入增值税的征税范围。 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货发生实物交割时在实物交割环

16、节征收增值税。 （2）银行销售金银的业务，在销售时征收增值税。 （3）融资租赁业务，经人民银行批准的融资租赁业务，征收营业税。没有经人民银行批准的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，视同货物销售征收增值税；不发生所有权转移的视同租赁服务征收营业税,2020/9/18,28,（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时征收增值税。但对在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 （5）典当业的死当物品销售业务和寄售业的代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。

17、（6）销售计算机软件的业务，征收增值税。但销售计算机软件连同所有权一起转让的，作无形资产转让征收营业税。,2020/9/18,29,（7）集邮商品，如邮票、首日封、邮折等的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，应当征收增值税。但邮政部门销售邮政物品征收营业税。 （8）销售自己使用过的旧固定资产，价格不超过原值的免征增值税。价格超过原值的征收增值税。,2020/9/18,30,（二）提供应税劳务 目前，我国增值税仅对加工和修理修配两种劳务征收增值税 加工是指纳税人受托加工货物，即由委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配是指受托对损害或

18、丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,2020/9/18,31,（三）进口货物 进口货物是指将货物从中国境外移送到中国境内的行为。 凡进入我国国境或关境的货物（除免税的以外），进口者在报关进口时，应向海关缴纳增值税。,2020/9/18,32,二、优惠政策 增值税一般没有减免税，这是因为增值税抵扣制度决定了不适宜采取减免税方式。但我国现行税制仍有部分减免税规定 （一）减免税 税法对免税货物的确定实行严格控制，控制权集中于国务院，任何地区、部门均不得规定增值税的减免项目。P90 （二）起征点：只适用于个人 销售货物和应税劳务的起征点为月销售额5000-20000元； 按次纳税的起征

19、点为月销售额300-500元 销售额指不包括应纳增值税销项税额的销售额。,2020/9/18,33,第四节 税率结构,现行增值税的税率分为一般纳税人适用的税率，小规模纳税人和实行简易征税办法的纳税人适用的征收率，以及出口货物适用的免税、退税或零税率,2020/9/18,34,一、一般纳税人适用的税率 基本税率17%；低税率13% 销售或进口下列货物，按13%的低税率计征增值税。 1.粮食和食用植物油。 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品。 3.图书、报纸和杂志。 4.饲料、化肥、农药、农膜和农机。 5.农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的

20、各种植物、动物的初级产品。 6.音像制品。 7.电子出版物。,2020/9/18,35,二、小规模纳税人和实行简易征税办法纳税人适用的征收率 1.小规模纳税人按3%征收率计算缴纳增值税 2.一般纳税人销售自己使用过、按规定不得抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税，并开具普通发票，不得开具增值税专用发票 3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，并开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票 4.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税. 5.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计

21、算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品，（2）典当业销售死当物品，（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。,2020/9/18,36,三、出口免税、退税和零税率 1、免税 增值税的免税是对纳税人在生产经营的某一环节的纳税义务予以免除，但不退还以前环节已经承担的增值税，也不对以后环节免税。 2、退税 增值税的退税，其基本含义是不但对纳税人在生产经营某一环节的纳税义务予以免税，同时还要对该生产经营以前各环节承担的增值税予以退还。 3、零税率 增值税的零税率是退税的一种情况，其基本含义是如果在退税时对纳税人以前环节承担的增值税予以全部退还，税负为零。,2020/9/18,37,四

22、、其他适用税率的规定 兼营业务的税率适用。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用17%的税率。,2020/9/18,38,第五节 销项税额,增值税应纳税额的基本计算公式为： 应纳增值税销项税额进项税额 销项税额 = 销售额 增值税税率,2020/9/18,39,一、销售额的一般规定 增值税的销售额，为不含增值税税额在内的销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，包括 下列项目不包括在内：P93 1. 2. 3. 4.,2020/9/18,40,二、销售额的特殊规定 （1）折扣销售方式下的

23、销售额 （2）以旧换新方式下的销售额 （3）还本销售方式下的销售额 （4）以货易货方式下的销售额 （5）包装物出租出借方式下的销售额 （6）混合销售方式方式下的销售额 （7）收取价外费方式下的销售额 （8）外汇结算方式下的销售额,2020/9/18,41,1、折扣销售方式下的销售额 折扣销售是指销货方在销售货物或劳务时，因购货方购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。 （买1件 100元/件，买10件 95元/件） 如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的销售额征税； 如将折扣额另开发票，则不得扣除。 上述折扣销售是指价格折扣，不包括实物折扣，对于实物折扣不但不能从折扣额中扣除，而且该

24、实物也应计算销售额。注意区别折扣销售与销售折扣（销售折扣一般不能扣除）。 销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用。销售折扣的折扣额一般不能在销售额中扣除,2020/9/18,42,例8-2 某大型商场是增值税的一般纳税人，每件商品不含税价100元，每件商品发生的原材料按70元计算进项税额抵扣。为促销可采用9折销售、买10送1和返现金10%三种方式。按购买10件商品1000元价格计算。三种销售方式税收处理如下： 价格折扣：100090%17%-701017%=34（元） 实物折扣：（1000+100)17%-701117%=56.1（元） 返利销售：100017%-701017%=51

25、（元） 上述三种价格处理方式中，采用价格折扣企业税负最轻,2020/9/18,43,2、以旧换新方式下的销售额。 纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 例：3000元彩电，旧彩电折价500元，按照3000元纳税，而不是2500元 例：新高压锅100元/个，旧高压锅折价30元/个，确认销售额100？70？ 正确处理：按新货物的销售价格确定销售额，旧货物的收购价格不得扣除； 特殊情况：金银首饰以旧换新的销售额为实际收到的销售额,2020/9/18,44,3、还本销售方式下的销售额。 还本销售是指销货方将货物出售之后按约定的时间一次或分次将所

26、收的全部销货款部分或全部退还给购买方，所退还的货款即为还本支出。 还本销售实际上是一种以提供货物换取全部资金并不支付利息好处的融资方法。 纳税人采取此种销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。 100元/个，10年后还本。为将来还本，现将40元存入银行，销售额100？60？ 正确处理：按新货物的销售价格确定销售额，不能扣除还本支出,2020/9/18,45,4、以货易货方式下的销售额（非货币性交易） 以货易货是指购销双方不是以货币结算，而以同等价款的货物作为结算依据的销售方式，在实际经营活动中，常被作为结算往来债务的一种方式，因而往往会使纳税人产生不应纳税的误解或被用来逃避纳税义务。 税

27、法规定，以货易货双方都应作正常的购销处理，即以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。如在以货易货时未取得增值税专用发票，不能抵扣进项税。,2020/9/18,46,甲企业、乙企业均为一般纳税人，甲用自产的价值300万元的A产品与乙自产的价值300万元的B产品等价交换。换入的产品均作为本企业的原材料，双方均开具了专用发票，但乙不慎丢失了取得的发票。本月双方均无其他购销业务。 销售额0？300？ 正确处理：双方均按照购进和销售处理 甲：销项税额=300*17%=51；进项税额=300*17%=51 应纳税额=51-51=0 乙：销项税额=300*17%=51；进项税额=0 应纳税额

28、=51 如双方不做购销处理 则甲、乙均无销项税额和进项税额，应纳税额均为0 此外：互换产品涉及不同税率时、互换企业的纳税义务人类型不同，双方均作购销处理和不作购销处理也会对双方的纳税情况有影响。,2020/9/18,47,5、包装物出租出借方式下的销售额。 纳税人为实现货物销售而出租出借包装物所收取的押金，是一种价外费用。纳税人收取押金的目的不是为了获得来自包装物本身的经营收入，而是为促使购货方及早归还包装物以便周转使用，因此，原则上不应并入销售额征税。 税法规定，为了防止这项原则被滥用，税法规定，纳税人为销售货物出租包装物收取的押金，单独计帐的，不并入销售额征税；因逾期（超过1年）未收回的，

29、应并入销售额征税。 税法还规定，对销售除啤酒、黄酒外的酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计制度如何核算，均应并入当期销售额征税。,2020/9/18,48,6、混合销售方式下的销售额 对属于征收增值税的混合销售行为，其销售额均为应税货物销售额和非应税劳务营业额的合计数。,2020/9/18,49,7、收取价外费下的销售额 增值税的一般纳税人在销售货物或者应税劳务时一般应向购买方开具增值税专用发票，在发票上分别注明销售额和增值税税额。 但是一般纳税人和小规模纳税人在开具普通发票时，其所收取的销货款为价款和税款的合计数，即含增值税的销售额，应按下列公式换算为不含税销售额。 纳税人所收取

30、的价外费用视为含税金额。对比上述规定换算为不含税的金额，并入销售额征税。 不含税销售额含税销售额 /(1增值税税率或增值税征收率) 例题 某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月价税合计销售收入为234000元，其销售额应为： 234 000/（1+17%）=200 000（元）,价外费用是指销售方向购买方收取的手续费、补贴、基金、集 资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款 项及其他各种性质的价外收费。,2020/9/18,50,8、以外汇结算的销售额。 增值税的销售额以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，其销售额

31、的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。 纳税人应事先确定采取何种外汇折合率，确定后1年内不得变更。,2020/9/18,51,三、销售额的税务调整 当发生纳税人视同销售行为而无销售额的，或销售货物、提供应税劳务的价格明显偏低又没有正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额。 1.按纳税人当月同类货物的平均销售价格 2.按纳税人近期同类货物的平均销售价格 3.按组成计税价格 如不同时征消费税 组成计税价格=成本(1+成本利润率)=成本+利润 如同时征消费税 组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税=成本+利润+消费税 * 成本利润率统一确定为10%,20

32、20/9/18,52,四、销项税额的确定： 销项税额=销售额税率,2020/9/18,53,第六节 进项税额,应纳增值税销项税额进项税额 在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。 分为允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项税额。,2020/9/18,54,增值额=销售额-进货额,2020/9/18,55,一、准予从销项税额中抵扣的进项税额 1.从销货方取得的增值税专用发票。 2.从海关取得的海关完税凭证。 3.未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况。 （1）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的13%的扣除率计算准予抵扣

33、的进项税额。 免税农产品的买价是指经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款，购买农产品的单位在收购价格之外按规定缴纳的烟叶税准予并入农产品的买价计算进项税额。,2020/9/18,56,例8-3 某牛奶生产企业生产流程为：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工成奶制品，再将奶制品销售给各大商场，或直接通过销售网络销售给居民。2008年奶制品不含税销售额1000万元，从农业生产者购入草料200万元允许抵扣的进项税26万元，其他水电费、修理用配件等进项税额14万元。该牛奶公司应纳增值税为： 应纳增值税额=100017%-（26+14）=130（万元） 如果整个牛奶生产流程分离为牛奶生产和奶

34、制品加工，由两个独立核算企业来生产经营。奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶价为奶制品价格的60%，不含税价为600万元，其他资料不变，改组后应纳增值税为： 奶牛饲养场应纳增值税=0 奶制品加工厂应纳增值税=100017%-(60013%+14）=78（万元） 上述例题说明将牛奶生产和奶制品加工分离，可减少纳税。主要原因是牛奶生产独立可作免税农产品（P90）销售，但允许奶制品加工企业按13% （P91）抵扣进项税。,2020/9/18,57,3.未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况 （2）一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费，根据运费发票所列运费金额（含建设基金），按7%的扣除率计算准予抵扣的进项

35、税额，但随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。,2020/9/18,58,二、不得从销项税额中抵扣的进项税额 1、未用于增值税应税项目的进项税额，具体包括: （1）用于提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产等非应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税额。 （2）用于免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务所支付的进项税额。 （3）发生非正常损失的购进货物，以及在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务所支付的进项税额。这里所说的非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因公路不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，以及其他非正常损

36、失 2、用于增值税应税项目但不符合税法规定准予抵扣条件的进项税额 如未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他相关事项的,2020/9/18,59,三、进项税额的抵扣时间 P96 四、进项税额的税务调整 P97,2020/9/18,60,第七节 应纳税额,一、销售货物应纳税额的计算 1.一般纳税人销售货物应纳增值税的计算 增值税一般纳税人采用购进扣税法，分别计算销售货物或者提供应税劳务时收取的销项税额和购进货物时支付的进项税额，以进项税额抵扣销项税额后的余额为应纳增值税税额。一般纳税人的增值税应纳税额计算公式为： 当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税

37、额 当期销项税额当期销售额增值税税率,2020/9/18,61,2020/9/18,62,例8-4：某电视机生产企业12月份经营业务如下： （1）销售电视机9,000台，每台出厂价2,000元。另外1,000台按9折折价销售，折扣价在同一张发票上开具；800台因在10日内一次性付款，给予销售折扣2%；200台采用以旧换新方式销售，每台旧电视机作价300元；另外本企业生产用于职工集体福利10台；捐赠给运动会20台；本月还发生已经到期无法退还的包装物押金10万元。 （2）购入国内原材料800万元，其中600万元已付款并验收入库，200万元已付款但还未验收入库，入库购买原材料发生运输装御费用20万元

38、，其中运输费15万元、装御费2万元、保险费1万元、建设基金2万元。（增值税税率17%，准予抵扣的进项税额按7%的扣除率） 计算该企业应纳增值税 销项税额0.2（9,0008002001020）0.210000.910（117%）17%373.07万元 进项税额60017%（152）7%103.19万元 应纳增值税373.07103.19269.88万元,P93,P94,P96,p94,P89,2020/9/18,63,2.小规模纳税人和实行简易办法征税的纳税人销售货物应纳增值税的计算 小规模纳税人和实行简易办法征税的纳税人销售货物和应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进

39、项税额。 应纳增值税额销售额征收率 销售额=含税销售额 /（1+征收率） P91 小规模纳税人按3%征收率计算缴纳增值税,2020/9/18,64,二、进口货物应纳税额的计算,纳税人进口货物应缴纳的增值税，应按规定的组成计税价格和适用税率计算，不得抵扣任何进项税额。 进口业务应纳增值税计算公式为： 应纳增值税组成计税价格增值税税率 进口货物的组成计税价格，为进口货物所支付的全部金额，但应根据进口货物是否同时缴纳消费税而定。 (一）不缴纳消费税的进口货物的组成计税价格 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 （二）缴纳消费税的进口货物的组成计税价格 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 +

40、 消费税,2020/9/18,65,例8-5 某电视机生产企业，当月国内销售电视机1000万元。同期国内采购原材料不含税价300万元，进口原材料关税完税价格100万元，进口关税20万元。进口设备关税完税价格50万元，进口关税10万元。计算该电视机生产企业应纳进口增值税和国内产品销售增值税。( P98 ) 进口原材料增值税（10020）17%20.40万元 进口设备增值税（5010）17%10.20万元 国内销售增值税100017%30017%20.4098.60万元,2020/9/18,66,第八节 出口退免税,一、出口货物退免税政策 出口退免税是出口国为避免出口商品的国际重复征税而采取的一种

41、政策措施。 在一般情况下，进口国对于进口商品除了征收进口关税外，还要征收国内商品税。 如果出口国对于出口商品不给予退税，将导致出口国和进口国对同一商品同时征收国内商品税。 而出口退免税有利于避免对出口商品的国际重复征税。 出口免税并退税、 出口免税不退税、 出口不免税也不退税,2020/9/18,67,（二）出口退免税政策导向 出口退税避免了出口商品的国际重复征税； 同时也体现了政府的政府导向 一方面，出口退税要视政府财政状况而定 财政宽松而外贸严峻时，往往提高退税率； 反之，则降低退税率。 另一方面，也要针对不同的出口商品实行区别对待的出口退税政策。 鼓励类的出口商品实行全额退税 高污染、高

42、能耗、资源型商品出口降低退税率或取消退税。,2020/9/18,68,二、出口货物退税范围,目前，我国可以享受出口退税优惠的主要涉及生产企业、外贸企业和某些特准退税的货物。 P99-100,2020/9/18,69,三、出口货物退税率,1994年1月1日实行新增值税时，出口货物使用的退税率就是其法定税率或征收率，即按暂行条例的规定，对从一般纳税人购进的出口货物依照17%和13%的税率执行；对从小规模纳税人购进特准退税的出口货物依照6%的退税率执行。 2005年起为优化出口商品结构，对出口退税率结构作了多次政策性调整，现行出口货物的退税率分为17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%和3

43、%等。,2020/9/18,70,四、出口货物退税额的计算,我国现行出口退税分别对生产企业出口和外贸公司出口实行“免、抵、退法”和“以进定退法”两种出口退税计算方法。,2020/9/18,71,（一）免、抵、退法 1.当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 如果按上述公式计算的结果是正数，为当期应纳增值税； 如果按上述公式计算的结果是负数，为当期留抵税额，即没有得到抵扣的进项税额。,2020/9/18,72,2.免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格

44、出口货物退税率,2020/9/18,73,3.当期应退税额和免抵税额的计算,如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额， 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额， 当期免抵税额0,2020/9/18,74,4.免抵退税不得免征和抵扣税额的计算,免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）,2020/9/18,75,例8-6 某具有进出口经营权生产企业，

45、9月报关出口货物离岸价45万美元，内销300万元，内外销全部进项税额120万元，免税购进原材料价格30万元。 10月出口离岸价100万美元，内销400万元，全部进项税额170万元。 美元人民币汇价1:8，增值税税率17%，增值税出口退税率13%。 按“免抵退”办法计算该企业第9月和10月应纳增值税或应退增值税。 9月 当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 当期应纳税额30017%120（45830）（17%13%） 55.8万元 免抵退税额（45830）13%42.9万元 当期期末

46、留抵税额55.8万元当期免抵退税额42.9万元，则当期应退税额42.9万元，当期免抵税额0，没有得到抵扣和退税额55.842.912.9万元，在下期继续抵扣。,2020/9/18,76,某具有进出口经营权生产企业，9月报关出口货物离岸价45万美元，内销300万元，内外销全部进项税额120万元，免税购进原材料价格30万元。10月出口离岸价100万美元，内销400万元，全部进项税额170万元。美元人民币汇价1:8，增值税税率17%，增值税出口退税率13%。按“免抵退”办法计算该企业第9月和10月应纳增值税或应退增值税。 10月 当期应纳税额40017%170 1008（17%13%）12.9 82

47、.9万元 免抵退税额100813%104万元 当期期末留抵税额82.9万元 当期免抵退税额104万元，则当期应退税额82.9万元，当期免抵税额10482.921.1万元,2020/9/18,77,第九节 征收管理,一、纳税义务发生时间： 纳税义务发生时间是税法规定的纳税人必须承当纳税义务的法定时间。 增值税的纳税义务发生时间是根据不同的结算方式来确定的，主要分为以下几种情况。 （一）销售业务纳税义务发生时间的确定 纳税人销售货物或者应税劳务的，其纳税义务发生时间为收迄销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体分为： P102 （二）进口业务纳税义务发生时间的确定 纳税人

48、进口货物的纳税人义务发生时间，为进口报关的当天。,2020/9/18,78,二、纳税期限 增值税的纳税期限基本上根据不同的应税业务和应纳税额的数额大小等因素，由主管税务机关具体确定。 P102-103 （一）销售业务纳税期限的确定 按期纳税 按次纳税 （二）进口业务纳税期限的确定 （三）出口业务退税期限的确定,2020/9/18,79,三、纳税地点 根据纳税人是否为固定业户以及销售业务的发生地点来确定 （一）销售业务纳税地点的确定 1.固定业户在机构所在地申报纳税 2.固定业户外出经营持有证明的回机构所在地纳税，无证明的在销售地纳税 3.非固定业户在销售地纳税 4.扣缴义务人应向其机构所在地或

49、居住所在地主管税务机关补征税款 （二）进口业务纳税地点的确定 进口业务在报关地纳税,2020/9/18,80,四.专用发票管理 （一）专用发票的领购使用 1.增值税专用发票的联次 第一联为存根联，蓝色，由销货方留存备查 第二联为发票联，棕色，由购货方做付款的原始凭证 第三联为抵扣联，绿色，由购货方做扣税凭证 第四联为记账联，黑色。由销货方作销售的原始记账凭证。,2020/9/18,81,2020/9/18,82,2020/9/18,83,2020/9/18,84,2020/9/18,85,2.不得领购增值税专用发票的规定 （1）会计核算不健全 （2）不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税

50、额和应纳数额数据及其他有关增值税税务资料者 （3）有以下行为，经税务机关责令期限改正而未改正者。 A.私自印制专用发票。 B.向个人或税务机关以外的单位买取专用发票。 C.借用他人专用发票。 D.向他人提供专用发票。 E.未按规定开具专用发票。 F.未按规定保管专用发票。 G.未按规定申报专用发票的购、用、存情况。 H.未按规定接受税务机关检查。 (4).销售的货物全部属于免税项目者 另外，国家税务总局还规定，纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的，税务机关不得向其发售专用发票。,2020/9/18,86,（二）专用发票的开具 一般纳税人销售货物（包括受托销售货物在内）、提供应税劳务，以及根据税

51、法规定应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方或接收方开具专用发票。,2020/9/18,87,1.不得开具增值税专用发票的规定 (1)向消费者销售应税项目； (2)销售免税项目； (3)销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务 (4)将货物用于非应税项目； (5)将货物用于集体福利或个人消费； (6)提供非应税劳务（应征增值税的除外）、转让无形资产或销售无形资产 (7)商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）化妆品等消费品； (8)工商企业直接销售给使用单位的机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备，如购买方要求，则销售给予开具。 (9)向小规

52、模纳税人销售应税项目；,2020/9/18,88,2.专用发票的开具要求 （1）字迹清楚。 （2）不得涂改。如果发生填写错误应当另行开具增值税专用发票，并将填写错误的增值税专用发票上注明“误填作废”字样予以作废。如果增值税专用发票开具后因购货方没索取而成为废票的，也应当按填写有误办理。 （3）项目填写齐全。 （4）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。 （5）各项目内容正确无误。 （6)全部联次一次性填开，上、下联的内容和金额一致。 （7）发票联和抵扣联必须加盖销售单位的发票专用章或财务专用章，不得加盖其他财务印章。按照规定，根据不同版本的增值税专用发票，财务专用章或发票专用章分别加盖在增

53、值税专用发票的左下角或右下角，覆盖“开票单位”一栏。财务专用章或发票专用章用红色印泥。 （8）按规定时限开具增值税专用发票。 （9）不得开具仿造的增值税专用发票 （10）不得拆本使用增值税专用发票。 （11）不得开具与国家税务总局统一制定的票样不相符合的增值税专用发票。,2020/9/18,89,3.专用发票的开具时限 专用发票的开具时限与纳税义务发生时间相同，即根据不同的货物结算方式确定。一般纳税人必须按规定的时限开具专用发票，不得提前或滞后。,2020/9/18,90,（三）专用发票开据后发生退货或销售转让的处理 p104-105 1.购买方未付款并且未作账务处理情况下，购买方必须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。 2.购买方已付款，或者货款未付但已做账务处理情况下。.,2020/9/18,91,（四）使用电子计算机开具专用发票 （五）专用发票的取得和保管 （六）专用发票的违法处理,2020/9/18,92,五.出口退