第三章成本核算基础.ppt

1、第三章 成本核算基础,本章主要内容,1.成本核算的原则和要求 2.费用的分类 3.成本核算的程序和账户体系,本章的重点和难点,一级重点： 1.掌握成本、费用的分配方法 2.掌握成本核算的程序和成本核算过 程中设置的会计科目（难点） 二级重点： 3.熟悉成本核算的原则和要求,收入 19 000万 -费用 25 000万 =利润 -6 000万,制作成本 5 000万 营销成本 7 400万 分销费用 6 200万 人员报酬 6 400万,派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润,成本究竟 如何核算？ 按照规定？ 自由随意？,成本核算,A同学： 派拉蒙电影制片厂在分配给阿甘正传的成本存在随意性的问题。,

2、B同学： 分配成本具有灵活性，这并不违法也不是错误的，而是相关利益者按照自己订立的契约分配的结果。,C同学： 关键应弄清每项成本的含义以及它们是如何计算出来的。,第一节 成本核算的原则和要求,一、成本核算的意义 广义的成本核算：各种成本，各种目的 狭义的成本核算：企业的产品成本核算 （本章所讲） 产品成本核算是企业以一定的产品或劳务为对象，对成本进行确认、计量、记录、分配、计算，以确定产品实际总成本和单位成本的过程。,制造性,一、成本核算的意义,1.成本核算是存货计价、损益计算和产品定价的基础 2.成本核算为改善企业经营管理、提高管理水平提供必要的成本信息 3.成本核算是成本管理的重要环节 4

3、.成本核算为反映和监督在产品的动态，保护企业财产安全完整和加强生产资金的管理提供重要资料,二、成本核算的原则,（一）分期性原则：成本核算的分期必须与会计报告期一致，但不一定与成本计算期一致。 （二）配比原则：权责发生制 （三）实际成本计价（历史成本计价）原则：取得或构建时发生的实际成本 （投资者投入的除外）,计算完工产品成本的时期,何期受益 何期负担,1.生产耗用 2.完工产品成本,（四）一致性原则：成本核算所采用方法 （五）合法性原则：不符合规定的费用不能计入成本 （六）重要性原则：重点突出 （七）效益性原则：成本效益分析,可以出现必要变更，但需充分揭示,（八）受益原则：如果费用的发生与若干

4、个产品有关，则需要将费用分配计入各种产品成本，在分配过程中应根据受益原则确定分配标准，即谁收益谁负担其费用，收益多多负担，收益少少负担，从而达到分配结果的合理性。,三、成本核算的要求,（一）正确划分各种费用支出的界限 1.划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限 收益性支出：日常生产经营过程中，与本会计年度有关 资本性支出：正常但非经常性经营活动中，与两个或以上会计年度有关，数额较大 营业外支出：与企业正常生产经营无关,工资支出 折旧费用,构建固定资产、无形资产和其他资产的支出,非常损失、固定资产处置损失,支出,支出,成本,费用,为取得资产、劳务和清偿债务等所发生的资产的流出或负债的增加,

5、为实现特定目的 而发生的消耗,企业从事以营利为目的的活动过程中所发生的、能够引起所有者权益变动的资产的减少或者负债的增加,支 出,生产要素 购置支出,固定资产成本,无形资产成本,材料成本,动力成本,人力成本,产品 成本 期间 成本,费 用,偿债支出,营业外支出,对外投资支出,所得税支出,其他生产经营支出,收益分配支出,投资成本,某一期间的费用,生产费用,期间费用,应由完工产品负担的费用,应由未完工产品负担的费用,应由完工产品负担的 前期费用,某一期间完工产品的成本,支出,偿付性支出,其他支出,资本性支出,收益性支出,全部,部分,2.划清生产费用与经营管理费用的界限 生产费用：应计入产品成本，如

6、为制造产品而在生产过程中消耗的材料、工资和制造费用 生产费用要在产品完工并销售以后才计入企业的损益；本月发生的生产费用并不完全等于计入当月损益，从当月利润中扣除的产品销售成本。 经营管理费用：不计入产品成本，作为期间费用处理，全部计入当期损益，如管理费用、销售费用、财务费用,与产品生产无关,与各个期间有关,生产费用和期间费用,在产品销售前作为一项资产,当产品销售时，产品成本被转入利润表，作为,已销产品成本 （一项费用）,在发生时确认为费用,3.划清各个月份的费用界限 会计核算基础权责发生制 何期受益，何期负担 即划分本期产品成本与下期产品成本的界限,4.划清各种产品的成本界限 5.划清在产品和

7、产成品成本的界限 月末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，这种产品的各项费用之和，就是该种产品的完工产品成本；如果某种产品都没有完工，这种产品的各项费用之和，就是这种产品的月末在产品成本。,（二）严格执行成本开支范围的规定,国家规定 详见课本P33,（三）做好成本核算的各项基础工作,1.建立健全有关原始记录，建立合理的凭证传递流程。 （1）反映材料物资耗用的原始记录 （2）反映劳动消耗的原始记录 （3）反映固定资产的原始记录 （4）反映产品生产和产出的原始记录,（1）反映材料物资耗用的原始记录,（2）反映劳动消耗的原始记录,（3）反映固定资产的原始记录,（4）反映产品生产和产出的原始记录,

8、2.建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度 3.制定必要的消耗定额，加强定额管理 定额是企业进行生产经营活动中，对人、财、物的配备、利用和消耗所应遵守的标准。 定额有计划定额、现行定额和经验统计定额之分。,编制成本计划,成本计算控制,均可适用,4.制定和修订内部结算价格 为了明确企业内部各个单位的经济责任，对于原材料、燃料、半成品和劳务等，需要制定合理的内部结算价格，作为内部结算的依据。 内部结算价格主要有： 市场价格 以市场为基础的协商价格 标准成本或计划成本 成本加成价格,（四）选择适当的成本计算方法,企业应根据各自的生产特点和管理要求，选择不同的成本计算方法。 品种法 分批法 分步法

9、 分类法 定额法,基本方法,第二节 费用的分类,（生产费用和产品成本的分类）,一、费用要素（费用按经济内容或性质分类）,分为三大类： 劳动对象消耗的费用 劳动资料消耗的费用 活劳动中必要劳动消耗的费用,物质消耗,非物质消耗,具体可分为8个费用要素： 1.外购材料 2.外购燃料 3.外购动力 4.职工薪酬（职工工资及福利费） 5.折旧费 6.利息费用 7.税费 8.其他费用,外部购进,不包括出租固定资产折旧费,计入企业管理费用的各种税费,计入期间费用的短期借款利息净额,矿产资源补偿费、 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,费用按照经济用途的分录,企业的全部费用,生产经营管理费用 （收益性支出

10、）,生产费用,经营管理费用,非生产经营管理费用 （资本性支出）,二、产品成本项目（生产费用按经济用途分类）,1.直接材料 2.直接人工 3.制造费用 4.废品损失 5.停工损失 企业可根据自身特点来决定 其成本项目的内容。,直接用于产品生产的材料、燃料及动力费用,直接参加产品制造的生产工人的工资及福利费,车间为生产产品和提供劳务而发生的间接费用,三、生产费用按照与产品的关系分类,分为直接费用和间接费用 直接费用：该项费用的发生，同一定种类和数量的产品的产销活动有直接关系，并能直接计入某种产品的各项费用。 间接费用：需要采用适当的方法分配后计入某种产品的费用。,直接材料 直接人工,制造费用,四、

11、生产费用按照与生产工艺的关系分类,分为基本费用和一般费用 基本费用，指由生产工艺本身引起的费用。 一般费用，指生产车间为组织和管理生产而发生的各种耗费。,直接材料 直接人工 直接用于产品生产的固定资产折旧,间接人工 办公费、差旅费,六、生产费用按照与产品产量的关系分类,分为变动费用、固定费用和混合费用 （第二章已经讲述）,案例分析,案例分析1,小强公司在本会计期间内发生的部分经济业务内容如下： 为制造产品消耗材料费用250 000元，消耗的材料均为前期储备材料； 为制造产品支付工资费用150 000元； 生产设备和生产用房屋计提折旧费用80 000元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费

12、用30 000元； 生产过程中发生废品损失5 000元；,是,是,是,是,承上,购买新的生产设备支付银行存款500 000元； 维修生产用厂房支付现金3 000元； 对外投资支付现金20 000元； 向投资者分配利润30 000元； 以现金支付办公费用4 000元； 以银行存款支付广告费50 000元； 因违反税法有关规定被处罚，支付现金6 000元； 支付本期利息支出600元；,是,承上,支付财产保险费8 000元，其中生产车间保险费5 000元，行政管理部门保险费3 000元； 支付生产车间水电费1 000元； 向长期合作单位捐赠现金40 000元。 要求：对该公司的各项支出，进行判断，那

13、些应该计入其生产产品成本中。,是,是,第三节 成本核算的程序和科目,一、成本核算的程序,成本核算程序是指生产过程中的费用计入产品成本的过程， 又叫成本流程。,成本核算的一般程序,1.审核生产过程中发生的费用。 2.根据各种原始凭证，归集和分配要素费用， 并根据分配结果登记有关明细账。 3.归集和分配辅助生产费用，并登记有关明细账。 4.归集和分配制造费用，并登记有关明细账。 5.将基本生产成本明细账中归集的费用在完工产品与在产品之间分配，计算完工产品与在产品成本。 6.结转产成品成本。,原材料费用、燃料动力费用、人工费用、折旧费用等,（1）本期无期初在产品，也无期末在产品，当期投入生产的产品全

14、部完工。 本期生产费用=完工产品总成本 （2）当期投入生产的产品全部未完工，完工产品总成本=0 （3）当期投入生产产品部分完工，部分未完工，有期初在产品， 期初在产品成本+本期生产费用=完工产品成本+期末在产品成本,二、成本核算的账户体系,主要账户： “生产成本基本生产成本” “生产成本辅助生产成本” “制造费用”,1.“基本生产成本”账户,基本生产是为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。 “基本生产成本”账户是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。,该账户应按产品品种等成本计算的对象分设基本生产成本明细账（或叫产品成本明细账、产品成本计算单），账中按成

15、本项目分设专栏或专行。登记各该产品、各该成本项目的月初在产品成本、本月发生的成本、本月完工产品成本和月末在产品成本。 该账户月末余额表述尚未完工的各项在产品的成本数额。,企业发生的 各直接费用 （直接材料、直接人工） 以及 从“制造费用”账户转入的 间接费用,尚未完工的 各项在产品成本,企业已经生产完成并已验收入库的产成品成本,可以讲其理解为企业一种特殊的资产， 即正在生产中的产品。,借：库存商品 贷：基本生产成本,成本类,2.“辅助生产成本”账户,辅助生产是指为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产提供的产品和劳务有时也对外销售，但这不是它的主要目的。 “辅助生产成本”账

16、户应按辅助生产车间（或生产的产品、劳务）分设明细账，按费用项目设专栏。,企业辅助生产车间发生的各项成本 （直接材料、直接人工） 以及 间接费用,月末一般无余额,月末按照耗用 劳务、产品的 受益车间、 部门结转到 “基本生产成本” “制造费用” “管理费用”,成本类,3.“制造费用”账户,该账户核算企业产品生产、提供劳务而发生的各项间接费用。,企业发生的 各项间接费用,转入 有关产品“生产成本”账户的 间接费用,借：基本生产成本 贷：制造费用,间接费用包括：生产车间的一般费用、生产车间管理人员的工资以及各项机器设备的折旧费,0,成本类,材料成本分配 （原材料）,人工成本分配 （应付职工薪酬）,产品耗用 （基本生产成本）,厂部耗用