审计计划、重要性和审计风险.ppt

1、第七章 审计计划、重要性和审计风险,第一节 财务报表审计流程 第二节 承接客户委托业务 第三节 总体审计策略与具体审计计划 第四节 重要性与审计风险 第五节 重大错报风险的识别与评估 第六节 总体应对措施与进一步审计程序,第一节 财务报表审计流程,计划阶段 实施阶段 终结阶段,第二节 承接客户委托业务,注册会计师需开展下列初步业务活动： （一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评估客户的可接受性 （二）评价项目组是否具备专业胜任能力及必要的时间资源，能否遵守职业道德规范 评价自身 （三）及时签订或修改审计业务约定书。 由于在审计工作中情况会发生变化，注册会计师对本条前款第（

2、一）项和第（二）项的考虑应当贯穿审计业务的全过程.,首次接受审计委托的注意事项,会计师事务所应考虑下列主要事项： 客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉 客户的经营性质 客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平 工作范围受到不适当限制的迹象 客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象 变更会计师事务所的原因（良性与恶性变更、披露),应注意回避高风险的客户,客户行业经营风险高（持续经营能力） 客户组织机构异常复杂（关联方交易） 委托动机不纯（购买审计意见：会计和审计方面，或有收费方式） 压低审计

3、费用（竞争性招标、low-alling）,注册会计师必须了解被审单位的上述情况，以便初步评估客户的审计风险，以决定是否接受客户的委托。即使对老客户，也要进行调查和评估。 自20世纪90年代中期起，美国毕马威、德勤等就已中止与高风险客户的业务往来，以降低发生审计诉 讼的风险。德勤的CEO迈克尔.库克指出：任何高风险客户支付给我们的费用都不足以支付在该客户出问题时我们所要花费的辩护费，我们必须减少法律风险以保持生存能力。选择优质客户无疑是保证审计质量的前提条件。 最近几年美国一些会计师事务所对接受和续签高科技行业上市公司的审计委托业务就十分谨慎。,会计师事务所获取与客户诚信相关信息的途径： 与为客

4、户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论 向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问 从相关数据库中搜索客户的背景信息,判断自身的能力与资源：,是否熟悉相关行业或业务对象，是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力 在需要时，是否能够得到专家的帮助 是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务 是否符合独立性的要求,行业知识的内容:,行业生产经营的特点，如工艺流程、生产组织、经营惯例等 行业的平均或正常经济技术指标，如行业的总生产能力和市场需求状 况、产品的投入产出率

5、、产品的市场价格及变动趋势、毛利率等，及与此相关的客户市场占有率、竞争地位等 国家对该行业的重要监管规定和标准，如金融企业的核心资本充足率、需要接受垄断测试的企业的市场集中度和利润率等 行业的会计政策，尤其是农业、金融保险业等企业的特殊会计惯例和信息披露要求 该行业面临的国内外经营环境的变化，如出口导向型企业的重要贸易对象国实行外汇管制政策、实行贸易保护,专家意见的利用,利用专家工作的情形： 对土地、建筑物、无形资产、工艺品、珠宝文物、未上市证券等特定资产的估价 对特定资产数量和物质状况的测定 需用特殊技术或方法的测算，如保险公司的精算、退休养老金的计算等 工程完工进度的计量、合同的执行情况

6、涉及合约、诉讼、法律纠纷等的律师意见,首次接受审计委托的注意事项,1就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等； 2与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通 3针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施审计程序； 4针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员； 5根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。,审计业务约定书,1.审计业务约定书的概念与作用 是指会计师事务所与委托人共同签署，据以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。 增进相互了解；

7、鉴定责任、义务履行情况；,（1）财务报表审计的目标 （2）管理层对财务报表的责任； （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和会计制度 （4）审计范围； （5）执行审计工作的安排（包括出具报告的时间要求） (6) 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 (7）某些重大错报可能仍未被发现的风险 （8）管理层需要提供的必要工作条件和协助 （9）CPA不受限制的接触任何所需要信息 （10）管理层对所做出的声明予以书面确认 （11） CPA的保密责任 （12）审计收费(包括收费的计算基础和收费安排) （13）违约责任 （14）解决争议的方法 （15）签字盖章,2.审计业务约定书的基本内容（必备内容）,3

8、审计业务约定书的特殊考虑,1 如情况需要，还需注明： 利用其他注册会计师或专家工作；涉及内审人员的工作；预期提交的其他报告；首次接受委托时与前任注册会计师的沟通 2 可与被审计单位签订长期审计业务约定书，但约定条款需变化的要重新签订。 3 业务变更的处理,案例 美国1136租户案件,该公司为纽约一家几位房东和房客出资创办的合作制不动产企业，委托不动产经纪人代管。同时口头委托Max Rothenberg 会计师事务所代代编财务报表，费用600元 审计人员未发现经纪人贪污资金行为，股东控告其承担过失赔偿责任。初审法院以“报表封面注明了未经审计”字样为由判定审计师不存在过失。但原告辩称委托业务包括编

9、制和审核报表。法院调阅事务所工作底稿发现审计师使用了“审计费用”概念，列在代编的资产负债表负债项目下，且底稿中有“发票遗失”字样，认定已执行了审核工作。,案件教训： 执行任何业务都应签定业务约定书 代编财务报表也应保持职业谨慎态度 除非遵守审计准则，否则不能给人以独立审计师的身份执行业务的错觉,1 审计业务约定书具有经济合约性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与委托人之间法律上生效的契约。（ ） 2 审计业务约定书一经签署则具有法律效力，所以它应受经济合同法的规范。（ ） 3审计业务约定书，既可采用书面形式，也可以采用口头形式。（ ）,思考8（多选题）以下关于审计业务约定书的 表述正确

10、的有 A 审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。 B 审计业务约定书是注册会计师在承接业务时形成的审计工作底稿，不具有法定约束力。 C 签署审计业务约定书之前，注册会计师不仅应当了解被审计单位主要管理人员的品性，也要对自身的胜任能力和独立性进行评价。 D 如果会计师事务所首次接受业务委托，审计业务约定书中还应当涉及期初余额的审计责任和如何与前任注册会计师联系等事项。,第三节 总体审计策略与具体审计计划,充分的审计计划可以使注册会计师有的放矢的进行审计，关注重点审计领域，及时发现、解决潜在问

11、题，恰当组织管理审计工作。 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,1.总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 2.总体审计策略的制定应当包括： （1）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围； （2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；,总体审计策略,（3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识

12、别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。,注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明： 1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；

13、3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预各会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,具体审计计划,具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 (1)风险评估程序的性质、时间和范围； (2)进一步审计程序的性质、时间和范围； (3)其他审计程序。,当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计

14、程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。 独立制定审计计划是注册会计师的责任,与管理层和治理层的沟通,思考1（判断题） 注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计策略的要点和拟实施的审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。（ ）,思考2 以下关于审计计划的表述错误的是（ ） A 审计计划通常分为总体审计策略和具体审计计划； B 对于具体审计计划，在实务中一般是编制审计程序表的方式体现的； C 虽然审计计划是对审计工作的一种预先规划，但注册会计师在整个审计过程中应当按照审计计划执行审计业务，因此审计计划不能改变； D

15、 审计计划应由审计项目的负责人编制，经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准后，下达至审计小组的全体成员。,思考9（多选题） 根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务（） A、高效优质地为被审计单位服务； B、按照约定时间完成审计业务，出具审计报告 C、对在执业过程中获悉的商业秘密保密； D、确保审计收费的合理性,第四节 重要性与审计风险,重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,一、重要性的定义,1、因为会计报表是为了满足报表使用者的信息

16、需求而编制的，所以重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑； 2、重要性的判断离不开特定的环境，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性不同 3、重要性水平不同于重要的审计项目，审计项目越重要，其重要性水平越低； 4、重要性概念中的错报包含漏报。,重要性水平是客观的， 但需CPA作出主观判断,5、对重要性的评估需要专业判断，整个审计过程都需要运用重要性原则。 6、注册会计师运用重要性水平的目的是为了提高审计效率、保证审计质量， 7、重要性包括对金额和性质两个方面的考虑,涉及舞弊与违法行为 影响履行合同义务、债务契约的 影响收益趋势、相关指标 比率 不期望出现的错报,小金额错报的累计

17、单独看，一笔小金额在性质和数量上都不 重要 整体看，长年累月出现同样的小错误则大 许多账户和交易的小错报累计则大,二、编制审计计划时对重要性的评估,此外还应考虑： （1）以往的审计经验； （2）有关法规对财务会计的要求； （3）被审计单位的经营规模及业务性质； （4）内部控制与审计风险的评估结果；,1.对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 （1）对被审计单位及其环境的了解； （2）审计的目标； （3）会计报表各项目的性质及其相互关系； （4）会计报表各项目的金额及其波动幅度。,2、会计报表层面重要性水平的确定,恰当的基准适当的百分比 总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润（相对稳定

18、、可预测且能够反映被审计单位正常规模） 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，由于谨慎性的原则，选低者。,税前净利润的5%-10% 流动资产的5%-10% 流动负债的 5%-10% 资产总额的0.5%-2% 收入总额的0.5%-2% 权益总额的1%-5%,在实务中，每家事务所都有 一套自己的指南规定判断基础 与百分比（拇指规则）,会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 根据中期会计报表推算或对上年会计报表作相应修正,3.账户或交易层次的重要性水平 在不导致财务报表存在重大错报的情况下，对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报 可容忍错报,三、审计执行阶段对重要性水平的修订,随着审计

19、过程的推进，根据具体环境的变化或进一步获取的信息，及时调整计划的重要性水平 如重新确定的重要性水平高于初始确定的重要性水平 如重新确定的重要性水平低于初始确定的重要性水平,四、评价审计结果时对重要性的考虑,尚未更正错报的汇总数,汇总数低于重要性水平汇总数超过重要性水平汇总数接近重要性水平,尚未更正错报的汇总数,事实错报,推断错报： 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。,判断错报,总结：审计重要性中的“两个”,1.运用重要性的两个目的： 提高审计效率；保证审计质量。 2.运用重要性的两个阶段： 确定审计程序的性质、时间和范围时； 评价审计结果时。 3.确定重要性水

20、平的两方面考虑：金额；性质。 4.确定重要性的两个层面： 会计报表层次；账户和交易层次。 5.评价重要性的两方面：超过；接近,思考1（判断）,某企业去年30万错报漏报被出具保留意见，今年70万更应出具保留意见（ ）,注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助对其重要性水平作出初步判断的是（ ） A、计划实施实质性测试时确定的预期样本量 B、被审计单位中期会计报表； C、内部控制调查问卷； D、与管理当局的沟通函,思考2(单选),下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有（ ） 确定是否接受委托； 确定审计程序的性质、时间和范围； 执行审计程序； 评价审计结果,思考3：(多选

21、),注册会计师执行年度会计报表时，运用重要性原则的主要目的有（ ） 提高审计效率； 保证审计质量； 查出错误与舞弊； 提高会计信息质量,思考4(多选),如果已发现尚未调整的错报、漏报的汇总表数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ ） 修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要 提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平 发表保留意见或否定意见,思考5(多选),在（ ）情形下，注册会计师应当考虑追加或扩大审计程序。 A 错报或漏报的汇总数略低于重要性水平； B 错报或漏报的汇总数略高于重要性水平； C 再次评估

22、的重要性水平高于初步评估的重要性水平 D 再次评估的重要性水平低于初步评估的重要性水平.,思考6（多选）,思考8：(判断题）会计报表审计中，错报漏报的汇总表低于判断的重要性水平，则该会计报表不能接受（ ）,思考7（多选）注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：（ ） A 已发现的尚未调整的错报或漏报； B 前期尚未调整且未消除影响的错报或漏报 C 推断的错报或漏报； D 需调整报表的期后事项或或有事项的影响额,A为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过10000元所收集的审计证据比不超过20000元所收集的证据要多 B为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过10000元所收集的审计证

23、据比不超过20000元所收集的证据要少 C 存货占资产总额的30%的审计项目的重要性水平比占20%时的审计项目的重要性水平要低； D 存货占资产总额的30%的审计项目的重要性水平比占20%时的审计项目的重要性水平要高。,思考9（多选题）你认为以下表述错误的是（ ）,思考10（判断题）注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少（ ）,五、 审计风险,一、审计风险定义 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,审计风险=固有风险*控制风险*检查风险,客观 存在的,CPA可控的,审计风险模型,审 计 风 险,重大错报风险,检查风险,固有风险,

24、控制风险,风险评估 程序,控制 测试,实质性 分析程序,有效性 测试,细节测 试程序,+,+,+,=,审计风险模型,审计测试类型,可接受的审计风险AR,重大错报风险RMM,= 检查风险DR,审计风险模型与测试类型,审计师控制审计风险的考虑,固有风险 控制风险 检查风险 审计风险,审计证据,审计风险与审计证据之间的关系,审计风险与审计证据之间的关系,重要性、审计风险与审计证据的关系,重要性水平,审计风险,审计证据,反向,反向,反向,思考11（判断题） 注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。（ ）,某注册会计师在评

25、估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平。 风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4% 4% 2% 2% 固有风险 100% 80% 60% 80% 控制风险 80% 50% 100% 50% 所述四种情况的检查风险水平分别是多少？哪种情况需要注册会计师获得最多的审计证据？为什麽？,思考 注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试和实质性测试程序，才能获取充分、适当的审计证据，作为形成审计意见的基础。（ ）,思考,如何确定重要性水平 运用重要性水平的两个阶段 重要性水平和汇总错报的关系 审计风险模型 固有风险、控制风险、检查风险

26、重要性水平、审计风险和审计证据之间的关系,（1）跟踪连续亏损最近一年扭亏为盈的上市公司 （2）跟踪被出具非标意见审计报告的上市公司 （3）跟踪最近三年审计报告意见类型变脸的上市公司 （4）跟踪最近三年财务报表不断打补丁的上市公司 （5）跟踪证监会或其他职能部门正在立案调查或最近一年处罚的上市公司 （6）跟踪最近一年分析人士或有关人员对报表有质疑的上市公司 （7）跟踪最近一年重组兼并的公司 （8）跟踪最近一年频繁有重大资产交易的公司 （9）跟踪热点事件（报刊杂志、日常生活、政治经济活动中）,巨潮网站 、 上海证券交易所 、 中国证券业协会 、 中国证券报 、 上海证券报 、 证券时报 、 证券日

27、报 和 证券之星 等上市公司官网和中国证监会以及交易所指定网站。,第五节 重大错报风险的识别与评估,审计模式：审计目标、方式、方法等要素的组合，规定了如何分配审计资源、控制审计风险、规划审计程序、搜集审计证据 审计模式的演变： 账项基础审计 制度基础审计 传统风险导向审计 风险导向战略系统审计,目的与要求：,注册会计师应了解被审单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 了解被审单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：确定重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；识别需特别考虑的领域，包括

28、关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；确定在实施分析程序时所使用的预期值；设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；评价审计证据的充分性和适当性。,了解被审单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于审计过程的始终。,调查了解的方法：,询问被审单位管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察和检查 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有 责任的人员外，还应考虑询问内部审计人员、采 购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑 询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险 有用的信息。,观察与检查,观察和检查程序可以印证对管

29、理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审单位及其环境的信息，注册会计师应实施下列观察和检查程序： 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）,调查了解的内容：,注册会计师应从下列方面了解被审单位及其环境： 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审单位的性质 被审单位对会计政策的选择和运用 被审单位的目标、战略以及相关经营风险 被审单位财务业绩的衡量和评价 被审单位的内部控制,行业状况,主要包括: 所在行业的市场供求与竞争 生产经营的季节性

30、和周期性 产品生产技术的变化 能源供应与成本 行业的关键指标和统计数据,法律环境及监管环境,主要包括： 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 对经营活动有重大影响的法律法规及监管活动 对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求,影响经营的其他外部因素,主要包括： 宏观经济的景气度 利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动 国际经济环境和汇率变动,被审单位的性质,为理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报，主要包括： 所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系（识别关联方关系及交易） 治理结构（治理层能

31、否独立于管理层、对被审计单位事务，包括财务报告做出客观判断） 组织结构（复杂组织结构可能导致的重大错报风险，如财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等）,经营活动（主营业务的性质；与生产产品或提供劳务相关的市场信息；业务的开展情况；联盟、合营与外包情况；从事电子商务的情况；地区与行业分布；生产设施、仓库的地理位置及办公地点；关键客户；重要供应商；劳动用工情况；研究与开发活动及其支出；关联方交易） 投资活动（近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况；证券投资、委托贷款的发生与处置；资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的变动；不纳入合并范围的

32、投资） 筹资活动（债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资；固定资产的租赁；关联方融资；实际受益股东；衍生金融工具的运用）,会计政策的选择和运用,了解被审单位对会计政策的选择和运用是否适当时，应关注下列重要事项： 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度,目标、战略以及相关经营风险,经营风险源于对被审单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。注册会计师应了解被审单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险： 行业发展可能导致的被审单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长 开发新产品或提供新服