第五章 存货审计.ppt

1、第五章 存货审计,第一节 存货审计概述 第二节 了解和评价内部控制制度 第三节 存货实质性审查,内容要点：,（一）存货内部控制要点 （二）分析性复核 （三）存货的监盘 （四）存货计价测试和截止测试 （五）材料采购、原材料等具体账户审计,第一节 存货审计概述,一 、存货特点 二、存货审计的目标余额的真实及正确性 二、存货审计的基本内容 1、分析和评价内部控制 2、审核和复算存货的计价基础和计价方法 3、抽查和验证存货的收发业务和期末余额 4、检查和认定存货的盘存制度,三、存货审计的程序与方法,1、健全性调查 （1）内部控制制度在关键点上是否建立了强有力的内控制度 （2）内控是否存在薄弱环节 2、

2、符合性测试通过观察、检查等方法对内控实施情况和有效程度进行测试 3、实质性审查账面余额、计价方法、收发记录、截止日期,第二节 了解和评价内部控制制度,一、存货内部控制要点,主要业务活动及凭证和会计记录,1计划和安排生产:生产通知单、材料需求报告 2采购、验收以及保管：请购单、订购单、验收单以及入库单 3.发出原材料:领料单（三联） 4生产产品:生产通知单、产量和工时记录 5核算产品成本:生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 6.储存产成品:入库单 7.销售单:出库单（四联）,二、了解和评价内部控制制度,1、了

3、解并记录存货内控制度 2、实施简易抽查 3、采购业务的测试 （1）抽查订货单样本 （2）审查订货单样本是否有请购单或其他授权文件 验收报告 核对 （3） 收货方发票 请购单 入库单,（4）检查记账凭证及账务处理 4、存货内控制度的评价 （1）是否健全完善 （2）是否有效执行 （3）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况 （4）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险,第三节 存货实质性审查,一、存货实质性审查的内容与方法 （一）分析性复核 注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。 1简单比较法 2比率分析法 （1）存货周转率 （2

4、）毛利率,案例分析,A公司2009年度的存货周转率为2.7，与2008年度相比有所下降，A公司提供的以下理由是否能够解释存货周转率变动趋势，为什么？ （1）由于主要原材料价格比2008年度下降了10%，A公司从2009年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。 （2）A公司主要产品在2009年度市场需稳定且盈利，但平均销售价格与2008年度相比有所下降，且A公司预期销售价格将继续下降。 （3）A公司在2009年度第四季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于月产能的120%。交货日期为2010年1月1日。 （4）从2009年6月开始，A公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式

5、改为代销模式。,分析,（1）可以，原因是如果原材料购进价格低，结转营业成本可能低，再加上原材料储备增加，必然导致周转率下降。 （2）不能，原因是市场需求稳定且盈利，销售价格下降时对营业成本以及存货的影响不确定也不直接。 （3）不能，原因是该笔订单可能导致存货减少，这可能会引起存货周转率上升而不是下降。 （4）可以，营销方式的改变可能导致存货增加，从而引起存货周转率下降。,13,存货的报表披露,存货在资产负债表上的列示实际为：,而“存货账面原值”如公式,14,可见，如果 存货计量错 误，会同时 影响到资产 负债表和利 润表,（二）年末存货的监盘,存货监盘概述 注册会计师现场监督被审计单位存货的盘

6、点，并对已盘点的存货进行适当的检查。,盘点活动,盘点程序,文件,实物,记录,抽点,1实地盘点前的规划 （1）监盘时间 监盘的时间以会计期末为优。 如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。 如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。,（2）参与盘点人员 （3）存货封存 （4）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。,（5）监盘范围 对重要项目和典型存货项目 的有代表性的样本应仔细监盘； 对可能过时或损坏的 项目要仔细查询； 2.盘点问卷调查,3.实地观察与抽查

7、 现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行复查盘点，样本一般不得低于总量的10%，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录,特别注意存货的移动情况 存货的移动主要包括在存货监盘时注意存货 移动，防止漏点和重点； 注意对毁损、过期和变质存货的区分； 注意存货的期末截止测试； 如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序。 撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 盘点结束后，被审计单位应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺

8、序归总，并据以登记盘点表 。,特殊情况的处理 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。,因不可抗力导致无法在预定日期实施存货监盘，或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。 注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当检查； 或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。,委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。但如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师

9、就应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作,案例分析：,注册会计师在对某被审计单位进行存货监盘时，发现以下情况： 1、在对其甲仓库进行监盘时，观察到如下情况： （1）存货d没有悬挂盘点，经询问，公司称该批产品已经出售给H公司。 （2）存货f中混有该公司为C公司委托代保管的存货。 2、对于存货g，由于其为辐射性质存货，注册会计师无法在现场监督被审计单位进行存货盘点 3、对于存货h,经询问已经被质押。,要求： 讨论对于存货d，f，g，h注册会计师下一步应当如何实施审计测试。,（1）分析要点：对于存货d,注册会计师应当追加检查与H公司签订的销售合同，销售发票和原始凭证等，以证实存货d是否真正销

10、售了，如果销售成立，应当将其分开存放。 （2）分析要点：对于存货f,注册会计师应当建议将委托保管的存货分开存放，并且检查C公司委托代保管的协议，必要时向C公司函证。,（3）分析要点：对于存货g,注册会计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上，采取以下措施：首先，审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据，如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的证实报告。其次，向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员j进行询证。最后，实施其他替代程序，比如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。 （4）分析要点：对于存货h,注册会计师应当向债权人询证与被质押有关的内容，

11、如果此类存货重要，必要时对此类存货实施监盘程序。,（三）存货质量审计监盘中 检查是否存在陈旧、滞销、毁损等现象导致： 1、存货质量或性能不能满足销售或使用的要求 2、存货质量等级不能与会计账簿上记载的价值匹配,（四）存货采购业务的审计 1、审查存货明细账、抽查凭证确保采购业务真实、合法、正确 2、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度的规定 3、审查存货采购业务的账务处理 P115案例二 4、审查存货验收入库的真实性和正确性,（五）存货发出业务的审计 1、审查存货明细账、抽查凭证确保存货发出业务真实、合法、正确 2、审查存货发出成本的合规性和正确性 3、审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性

12、、正确性,（六）存货计价测试,（1）样本的选择 从存货数量已经盘点，单价 和总金额已经记入存货汇总表 的结存存货中选择。 着重选结存余额大，价格变化较频繁 的项目。 考虑样本的代表性。 抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。,（2）计价方法的确认 关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 （3）测试计价情况,2020/9/20,33,案例分析,甲公司结转发出产成本计价采用先进先出法，注册会计师A从产成品明细账发现：年初结存产成品1000件，单价100元；当年第一批完工入库1000件，单价110元；第二批入库2500件，单价120元；第三批入库1500

13、件，单价105元；第四批入库2500件，单价110；共销售6200件，结转成本712 500元，截止审计日结存2300件，保留成本230 000元。 要求：请代注册会计师A分析产成品明细账有无问题，并指出所存在的问题。,（七）购销业务截止测试,检查截至12月31日止，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。 方法：检查存货盘点日前后的购货发票、验收报告与入库单；查阅验收部门的业务记录。,案例分析,分别指出以下各种截止错误在包括期末存货和不包括期末存货两种情况下对2009年期末存货、购入、销售以及2009年利润的影响： （1）

14、一项2009年3000万元的购入事项没有记录。 （2）一项2010年3000万元的购入事项被记录在2009年。 （3）一项2010年6000万元的销售被记录在2009年，成本为1400万元。 （4）一项2009年6000万元的销售记录在2010年，成本为1400万元。,05:10:26,Auditing,37,（八）存货跌价准备和跌价损失的审查,计提跌价准备 （成本与可变现净值孰低法）,案例一,2010年12月31日，华兴公司期末存货中有关B、C、D、E 四种产品的资料如下： B产品期末存货数量为280台，单位成本为10万元，市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。 C

15、产品期末存货数量为500台，单位成本为3万元，市场销售价格为每台3万元，华兴公司已经与某企业签订了一份不可撤销的销售合同，约定在2010年2月10日向该企业销售C产品300台，售价为每台3.2万元，C产品预计销售费用及税金为每台0.15万元。,2009年12月31日，D产品的存货跌价准余额为150万元，2010年销售D产品结转存货跌价准备1000万元。D产品在2010年12月31日的期末存货数量为1000台，单位成本为1.7万元，市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。 E配件是用于生产D产品，期末存货数量为400件，单位成本为1.5万元，市场销售价格为每件1.2万元，现有E配件可以用于生产400台D产品，用E配件加工成D产品，预计D产品的单位成本为每台1.75万元。 华兴公司2010年12月31日所做的有关分录如下： 借：存货跌价准备-D产品 500 000 贷：资产减值损失 500 000 要求：确定相关的会计处理是否正确，编制调整分录。,（九）报表上披露