企业清算与重组会计.ppt

1、第八章 企业重组与清算会计,第一节 企业重组与清算会计概述 第二节 企业重组会计 第三节 企业清算会计,核心知识点：,对企业重组与清算的会计处理,企业重组、清算、破产之间的联系：,重组、清算、破产的概念,企业重组、清算、破产之间的区别：,第一节 企业重组与清算会计概述,财务困境,申请破产,和解整顿,（1）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定义的； （2）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就意味着财务困境的发生；,财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困境的方法之一,第二节 企业重组会计,一、企业重组的含义和种类 二、企业重组的程序 三、企业重组的会计处理,企业重组的含义,（

2、一）基本概念 （二）概念辨析,企业重组与企业破产 企业重组与债务重组 企业重组与资产重组,企业重组是指通过一定的法律程序改变公司的资本结构，合理解决其所欠债权人的债务，以便使公司摆脱财务困难并持续经营,1.改制 2.产权转让 3.合并 4.分立 5.托管 注意：企业重组既可能发生在经营良好的转制企业，也可能发生在经营管理不善的财务困难企业。,一、企业重组的种类,二、企业重组的程序,三、企业重组的会计处理,（一）企业重组会计的主要内容,交付托管资金 对公司现有负债进行重组 确认并结转重组费用 确认重组损益 编制重组后资产负债表,三、企业重组的账务处理,1、交付托管资金，用于偿付有优先清偿权的债务

3、和支付重组费用 借：托管现金 贷：银行存款 .将30000元的现金存入托管人的账户 借：托管现金 30000 贷：银行存款 30000 .偿付有优先清偿权的职工薪酬和应交税费 借：应付职工薪酬14000 应交税费 8500 贷：托管现金 22 500,.支付重组的费用 借：重组费用7 500 贷：托管现金7 500,三、企业重组的账务处理,2、对公司现有负债进行重组 用新发行股份中的36000股按市价每股15元的比价更换无财产保证的应付票据540 000元； 借：应付票据 540 000 贷：股本普通股（面值1元） 36000 资本公积 504 000 将无财产保证的应付票据中的320 000

4、元的偿还付期延至20 x 7年3月1日，同时将原来的票面利率10%提高至12%；,三、企业重组的账务处理,2、对公司现有负债进行重组 对已到期的应付账款600 000元，以80%的清偿率偿付其中的480 000元，支付现金280 000元；其余的200 000元，则以公司长期闲置的两台设备抵偿，这两台设备的原价为198 800元，累计折旧为20400元，公平市价为186 000元。 借：应付账款 600 000 贷：银行存款 280 000 固定资产清理 178 400 （198 800一20400） 营业外收入处置固定资产净收益7 600（186000一178400） 重组收益 134000

5、（=60-28-18.6（万）,三、企业重组的账务处理,3、增发面值1元的200 000股股份，更换已发行在外的价值5元的普通股200 000股； 借：股本普通股 1 000 000 贷：股本普通股（面值1元）200 000 资本公积股本溢价 800 000,（一）企业清算的含义,定义：企业终止阶段需要履行的经济行为,企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法人资格的法律行为。,第三节 企业清算会计,（二）企业终止的原因,企业营业期届满而自行终止 企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营 企业章程规定的终止事由出现 股东大会或最高权利机构决定

6、终止 企业因合并或分立而要求企业终止 因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销 企业宣告破产,（三）企业清算的分类,依据清算 原因的不同,破产清算,非破产清算,在企业不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进行的清算。,公司法人资产足以清偿债务的情况进行的清算，依照公司法的规定所进行的清算。包括自愿解散的清算和强制的解散清算。 此种清算的财产除用以清偿公司的全部债务外，还要将剩余的财产分配给债权人和股东。,二、企业清算的程序,根据我国公司法的规定，公司清算的一般程序 1.组织清算组； 2.公告和通知债权人，催报债权。 3.编造财产账册 ，制定清算方案。 4.清偿债务。公司财产足以清偿

7、全部债务的，按下列顺序清偿：第一、支付清算费用；第二、职工工资和劳保费用；第三、缴纳所欠税款； 第四、清偿公司债务； 5.分配剩余财产。在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。 6.清算完毕后 ，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登记的同时，法人资格即告终止。,(一) 企业非破产清算的程序,（二）企业破产清算的程序,按照破产法相关规定，公司破产清算的程序主要包括 1. 成立清算组 2. 破产管理人接管破产公司 3.破产财产分配 4. 清算终结 5. 注销登记,二、企业清算的程序,（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较,两者的主要不同有： 1.清算的

8、条件不同 2.清算的法律依据不同 3.是否进入破产程序，由法院主持和监督 4.针对财产的执行程序是否中止 5.债务人是否免责,二、企业清算的程序,三、企业清算的主要会计事项,（一）企业非破产清算的会计事项 1编制清算年度年初至清算日的财务报表； 2编制债权债务清册； 3评估资产净值； 4反映和监督清算费用； 5资产变现并偿还债务； 6核算企业清算损益； 7按清算净收益计算、缴纳所得税； 8在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告。,（二）企业破产清算的会计事项,1破产财产清查 2编制破产清算日的有关报表 3变卖破产财产 4收取各种债权 5单独核算破产清算损益 6破产财产对公司债权

9、人的分派 7编报破产财务报表,（三）企业破产清算与非破产清算会计事项之比较,相同： 1清理公司财产，编制资产负债表和财产清单； 2处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动； 3进行资产评估； 4制定清算方案； 5资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国有资产管理部门批准后，进行变卖或拍卖； 6清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置权益的债务进行优先。,（一）企业清算会计的定义,企业清算会计是财务会计的一个分支，是专门对清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。,四、企业清算会计的特点及科目设置,（二）企业清算会计的特点,会

10、计目标 计量基础及确认原则 会计循环 报表体系,反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息,以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则,会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位,会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表,（1）“清算费用”科目 本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。 （2）“清算损益”科目 本科目核算清算期间所发生的收益或损失。 （3）“土地转让收益”科目 本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税

11、费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等 。,(三)会计科目的设置,(三)清算损益的确认与计量,清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。 清算损益的计算公式为： 清算损益=清算收益-清算损失-清算费用 +土地转让净收益,见教材【例82】,例8-1 某企业于20 x 9年10月1口宣告终止，实行清算，9月30日的资产负债表见表8-3 在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下： （1）应收账款收回货币资金5 400 000元，发生360 000元坏账损失 (2)存货盘亏500 000元，其余变

12、卖收到货币资金6000000元 （3）待摊费用240 000元予以转销 （4）长期投资收到转让所得4 000 000元 （5)固定资产全部变现，收到货币资金14 000 000元 （6）无形资产转让所得600 000元 （7)负债2 880 000元全部予以偿还（不计利息）。,单位：万元,资产负债表,209年9月30日,（8）发生清算费用1 000 000元。 由以下资料可以计算该企业的清算损益： （1）清算收益3 720 000（元） 其中： 长期投资4 000 000-2 000 0002 000 000（元） 固定资产14000000-（18 000 000 - 5 520 000）=1

13、 520 000（元） 无形资产600 000-400 000= 200000（元） （2）清算损失1 800000（元) 其中 ： 应收账款5 760 000-5 400 000360 000（元） 存货7 200 000 - 6 000 000 = 1 200 000（元） 待摊费用 = 240 000（元） （3）清算费用1 000000（元） （4）清算损益3 720 000一1 800000一1 000000= 920 000（元）,五、非破产清算的会计处理步骤,编制清算日的资产负债表,核算剩余股东权益,编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表,核算清算费用,核算变卖财产物资

14、的损益,核算收回的债权和清偿的债务,弥补以前年度亏损,归还各类所有者权益,【例8-3】清算中各类业务的处理,20 x 9年8月1日至8月31日整个清算期间一共发生各项清算费用210000元（包括清算人员酬金60000元，公告费用24000元，利息支出102000元，咨询费用24000元），全部用银行存款支付。 借：清算费用 210000 贷：银行存款 210000,1、支付清算费用 借：清算费用 贷：银行存款,1. 企业因经营期届满而进行清算的会计处理,清算中各类业务的处理,2、变卖存货 溢价销售材料和库存商品时 借：银行存款 贷：原材料 库存商品 清算损益,清算中各类业务的处理,2、变卖存货

15、 折价销售在产品和低值易耗品时 借：银行存款 清算损益 贷：生产成本 低值易耗品,清算中各类业务的处理,2、变卖存货举例 处理存货其中： 原材料账面价值2400000元，出售价2 800 000元； 在产品账面价值2400000元，出售价2 200 000元； 低值易耗品账面价值800 000元，出售价400 000元； 产成品账面价值7 200 000元，出售价8 400 000元,清算中各类业务的处理,3、变卖固定资产 借：银行存款 累计折旧 贷：固定资产（原值） 清算损益 例题：固定资产原值8400000元，已提累计折旧3000000元，变卖共获得收入7 000 000元。,700000

16、0 3000000 8400000 1600000,清算中各类业务的处理,4、注销无形资产/长期待摊费用 借：清算损益 贷：无形资产 长期待摊费用 将长期待摊费用200 000元一次摊销完毕 借：清算损益200 000 贷：长期待摊费用200 000,清算中各类业务的处理,5、收回债权 借：银行存款 坏账准备 清算损益 贷：应收账款 应收票据,首先，收回应收票据1 400 000元。 其次，核算收回的应收账款8 600 000元，冲销坏账准备200 000元，其余200 000元无法收回，作为坏账损失列入“清算损益”科目。,借：银行存款 1 400 000 贷：应收票据 1 400 000,借

17、：银行存款 8 600 000 坏账准备 200 000 清算损溢 200 000 贷：应收账款 9 000 000,清算中各类业务的处理,6、归还银行借款 借：短期借款/长期借款 贷：银行存款,归还银行短期借款600 000元，归还长期借款1 200 000元 根据上述业务作账务处理为： 借：短期借款 600 000 贷：银行存款 600 000 借：长期借款 1200 000 贷：银行存款 1 200 000,清算中各类业务的处理,7、偿还应付款项 借：应付账款/应付票据 贷：银行存款,偿还应付票据400 000元，偿还应付账款400 000元,借：应付票据 400 000 贷：银行存款4

18、00 000 借：应付账款400 000 贷：银行存款400 000,清算中各类业务的处理,8、交纳应交税金 借：应交税费 贷：银行存款,清算中各类业务的处理,9、结转清算费用 借：清算损益 贷：清算费用,将清算费用转入“清算损益”科目 借：清算损益 210000 贷：清算费用 210000,10、计算并结转清算期损益 清算收益（即记入“清算损益”贷方的各项目） 变卖原材料 400 000 变卖产成品 1200 000 变卖固定资产 1600 000,合 计 3200 000,清算损失（即记入“清算损益”借方的各项目） 变卖在产品 200 000 变卖低值易耗品 400 000 注销的长期待摊

19、费用 200 000 无法收回的债权 200 000,合 计 1000 000,清算费用 210000,将清算损益结转到“利润分配”科目 借：清算损益 1 990 000 贷：利润分配 1 990 000,清算损益,贷方发生额为 3 200 000元,借方发生额为 1 210000元,1990 000,清算中各类业务的处理,11，按清算净损益计算并缴纳所得税（按30%计算缴纳） 应交所得税1 990 000 X 25%497 500（元） 借：利润分配 497 500 贷：银行存款 497 500 12，支付本年度优先股1一7月份股利 借：利润分配 400 000 贷：银行存款 400 000

20、,编制清算费用表（见表8-5)、清算利润表（见表8-6）、清算结束日资产负债表（见表8-7),清算中各类业务的处理,13、分配剩余资产，先分配优先股，然后按比例分配给普通股股东。,借：股本普通股 18000000 资本公积 2400000 盈余公积 4000000 未分配利润 3692500 贷：银行存款 28092500,借：股本优先股 6000 000 贷：银行存款 6000 000,至此，该公司账户完全结清，解散清算程序结束，应正式宣布公司解散,假设宏发公司于1987年9月1日开业，但近几年来，由于经营管理不善，连年发生亏损，经股东大会讨论一致通过决议决定终止经营，自20 x 6年9月1

21、日起办理清算。 这种情况下的会计处理与前一种情况从步骤上来说是一致的。 现说明如下： 1、编制清算日的资产负债表（见表8-8),2.企业因连年亏损而进行清算的 会计处理【例8-4】,2、核算清算费用 20 x 6年9月1日至9月30日期间共支付各项清算费用 280 000元（包括清算人员酬金128000元，公告费用32 000元，咨询费用32 000元，诉讼费用88 000元） 作账务处理为： 借：清算费用 280 000 贷：现金 8 320 银行存款 271 680,企业因连年亏损而进行清算的会计处理,3、核算变卖财产物资的损益 处理存货 处理存货其中，原材料账面价值3200000元，产成

22、品账面价值8000000元，溢价出售为原材料3840000元，产成品9760000元。超过账面价值部分列入“清算损益”科目。 在产品账面价值3 200 000元及低值易耗品账面价值928 000元，折价出售为在产品2 880 000元，低值易耗品320 000元。低于账面价值部分列入“清算损益”科目。,借：银行存款 16 800 000 贷：原材料 3 840 000 生产成本 2 880 000 库存商品 9 760 000 低值易耗品 320 000 借：原材料 640 000 库存商品 1 760000 贷：清算损益 2 400 000 借：清算损益 928 000 贷：生产成本 320

23、 000 低值易耗品 608 000,先将变价收入入账 借：银行存款 17 600 000 贷：固定资产 17 600 000 再将累计折旧冲销固定资产，并将溢价部分转入“清算损益”科目。 借：累计折旧 4 056 000 贷：固定资产 2 928 000 清算损益 1 128000,处理固定资产收入17 600 000元， 超过账面净值1 128000元,4、核算企业收回债权和清偿债务 收回应收票据880 000元 ，支付贴现利息24000元。 借：银行存款 856 000 清算费用 24000 贷：应收票据 880 000 收回应收账款10720000元，冲销坏账准备320000元， 其余

24、31 680元无法收回，作为坏账损失 借：银行存款 10720000 坏账准备 320 000 清算损益 31 680 贷：应收账款 11 071 680 清偿应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 320 000 贷：银行存款 320 000,交清应交税费480000元。 借：应交税费 480 000 贷：银行存款 480000 归还短期借款800 000元，并将支付的利息24 000元 列入“清算费用”科目 借：短期借款 800 000 清算费用 24 000 贷：银行存款 824 000 偿还应付票据320 000元及应付账款15 200 000元 借：应付票据 320 000 应付账款 15

25、200 000 贷：银行存款 15 520 000 归还长期借款1600 000元，并将支付的利息80000元 列入“清算费用“科目 借：长期借款 1 600 000 清算费用 80 000 贷：银行存款 1 680 000,5、核算剩余股东权益 将清算费用转入“清算损益”科目。 借：清算损益 408 000 贷：清算费用 408 000 计算清算净损益。“清算损益”科目借方合计为1 367 680元，贷方合计为3 528 000元，则清算净损益为2 160 320元（3 528 000- 1367 680）。将其结转到“利润分配”科目 借：清算损益 2 160320 贷：利润分配 2 160

26、 320 清算净损益应先弥补以前年度亏损，若有剩余，再计算并缴纳所得税。本例清算净损益为2 160320元，不足以弥补以前年度亏损11 200 000元，所以不用计算缴纳所得税。 计算剩余财产。经过上述清偿后，剩余财产为27 760320元,6、编制清算费用表（见表8一7）、 清算利润表（见表8-8）、 清算后资产负债表（见表8-9)、 7、归还股东股款 将剩余财产27 760 320元分配给普通股股东，原来每股面值为100元，共320 000股，由于企业连年发生亏损，剩余财产不足以发还全部股本，每股只能按86.75元分配(=27 760 320/320 000 )，作账务处理为：,借：股本

27、32 000 000 资本公积 3 200 000 盈余公积 1 600 000 贷：利润分配 9 039 680 银行存款 27 760 320,六 企业破产清算会计处理,（1) 编制清算日的资产负债表； （2）核算清算费用； （3) 核算变价收入； (4) 核算收回的债权及清偿的债务； （5）核算剩余的股东权益； （6）编制清算报表； （7）归还各类股东权益。,（一）破产清算会计处理的主要步骤,假定ABC公司2004年开业，由于经营管理不善，连年发生亏损，现有资产不能抵偿债务，经全体股东大会讨论决定申请破产，经人民法院裁定，按破产程序进行清算。 该公司清算前的资产负债表如表8-12（见教材

28、239页）所示。,（二）企业因破产而进行清算的会计处理举例,例5 ：,（1）支付各项清算费用1 212000元，包括清算人员酬金168 000元，公告费1148 000元，咨询费用 48 000元，诉讼费用60 000 元,利息净支出888 000元；,借：清算费用 1 212 000 贷：现金 12 000 银行存款 1 200 000,在清算过程中，发生如下经济业务：,（2）处理存货共获得价款8 400 000元，其中、原材料和产成品溢价出售超过账面价值720 000元，在产品和低值易耗品折价出售低于账面价720 000元；,借：银行存款 8 400 000 清算损益（在产品和低值易耗品折

29、价损失） 720 000 贷：存货 8 400 000 清算损益（原材料和产成品溢价收益） 720 000,（3）处理固定资产收入6 840 000元，超过账面净值720 000元；,借：银行存款 6 840 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 9 120 000 清算损益 720 000,(4）在上述被处理固定资产中有一建筑物原来作价2 400 000元，用做长期借款的担保品，现在应当优先偿还有抵押的借款；,借：长期借款 2 400 000 贷：银行存款 2 400 000,（5)收回应收票据480 000元，应收账款 12 000 000元，冲销坏账准备后还有840 000元无法收回，作为坏账损失，记入“清算损益”的借方；,借：银行存款 480 000 贷：应收票据 480 000,借：银行存款 12 000 000