3成本的归集与分配.ppt

1、3 成本的归集与分配,生产费用的核算账户设置 生产费用的归集与分配 完工产品和在产品的成本分配 联产品和副产品的成本分配,成本的归集通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。例如制造费用按车间归集。 成本的分配将归集的间接成本分配给成本对象。又叫间接费用的分摊。,购买材料,装配工工资表,整理工工资表,管理者工资表,折旧,供水供电费用,绿化费,直接材料,直接人工,间接费用,产品1,产品2,成本归集,成本分配,3.1 成本核算账户设置,成本核算帐户包括,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,总帐： 结构及内容,明细帐： 设置方法,1、材料的归集与分配,(1)基本生产车间发生的直接用于

2、产品生产的材料成本，直接计入该产品成本“直接材料”成本项目中； (2)如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当 的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。 (3)根据用途分别归入直接材料、制造费用、管理费用。,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃料、包装物和地址易耗品等的费用。,3.2 生产的归集与分配,早餐厅：,锅炉房：,第一步：计算各种产品的材料定额消耗量或材料定额成本 第二步：计算材料费用分配率,第三步：计算各种产品应负担的材料费用,材料定额消耗量=产品投产量单位消耗定额,某种产品应分配的材料数量（或成

3、本）=该产品的材料定额消耗量（或定额成本）分配率,常用的分配标准：体积、重量,【例】甲公司5月份基本生产车间A产品直接领用甲材料408000元，生产B产品领用32000元，锅炉车间领用125000元，供电车间领用75000元，基本生产车间一般性耗用60000元。,假设：甲公司5月份基本生产车间生产A、B产品共同领用乙种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400000元，生产A产品4000件，B产品2000件。A产品单位消耗定额为12千克，B产品单位消耗定额26千克。请问按定额消耗量计算A、B产品各应负担多少的材料费用？,1.计算各种产品的材料定额消耗量 A产品定额消耗量=400012=

4、48000（元） B产品定额消耗量=200026=52000（元） 2.计算材料费用分配率 材料费用分配率400000/（4800052000）4 3.各种产品应分配的材料费用： A产品：480004=192000（元） B产品：520004=208000（元） 合计：400000（元）,在实际工作中，材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。,甲公司根据“材料成本分配表”，应作如下会计处理： 借：基本生产成本A产品600000 基本生产成本B产品240000 辅助生产成本锅炉车间175000 辅助生产成本供电车间2500

5、0 制造费用基本车间60000 贷：原材料甲材料700000 乙材料400000,2、人工费用的核算,（1）内容 人工费用包括工资和福利费用（14%计）。,企业应付职工薪酬的内容,职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,早餐厅人工安排：,工时比例： 1500/（1972.8+5920）=0.19 菜包 375 肉包 1125,（2）人工的归集与分配,工资核算的原始记录,工资卡片,考勤记录,产量工时记录,工资的计算,计件：按凭证直接计入,计时：,一种产品：按凭证直接计入,多种产品：分配（工时）,人工的归集与分配,【例】甲公司5月份工资总额为5120

6、00元，其中基本生产车间生产工人工资300000元，基本车间管理人员工资6000元，锅炉车间生产工人80000元，管理人员3500元，供电车间生产工人120000元，管理人员2500元。,设甲公司生产A、B两种产品，5月份生产A产品4000件，B产品2000件。A产品单位工时定额为5小时，B产品单位工时定额为15小时。请问A、B产品生产工人工资各为多少？,（1）计算各种产品的定额工时 A产品定额消耗量=40005=20000（工时） B产品定额消耗量=200015=30000（工时） （2）计算工资费用分配率 工资费用分配率300000/（2000030000）6（元/工时） （3）各种产品应

7、分配的工资费用： A产品：200006=120000（元） B产品：300006=180000（元） 根据上述资料如何完成以下“工资成本分配表,借：基本生产成本A产品 120000 基本生产成本B产品 180000 辅助生产成本锅炉车间 80000 辅助生产成本供电车间 120000 制造费用基本车间6000 锅炉车间 3500 供电车间 2500 贷：应付职工薪酬工资 512000,3、辅助生产费用的归集与分配,（1）辅助生产的特点,概念：是指为基本生产车间服务而进行的产品生产和劳务供应。 主要任务：是为企业内部的生产和管理服务。 意义:,（2）辅助生产成本的归集,辅助生产成本的归集和分配主

8、要通过“辅助生产成本”账户进行的。,发生直接成本“辅助生产成本”账户,发生制造费用“制造费用”账户“辅助生产成本”账户,设置账户 性质：成本类 结构： 明细账：一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。,生产成本辅助生产成本机修车间,归集程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同。 账务处理 发生直接成本（直接材料、直接人工）时： 借：辅助生产成本XX车间 贷：原材料/应付职工薪酬 发生制造费用（折旧费、水电费等）时： 借：制造费用XX辅助生产车间 贷：累计折旧/银行存款/周转材料等 月末时： 借：辅助生产成本XX车间 贷：制造费用XX辅助生

9、产车间,注意： 如果辅助生产车间不对外提供商品，而且规模较小，制造费用少，制造费用也可以直接计入“辅助生产成本”账户及明细账，不必通过“制造费用”账户归集。 即：借：辅助生产成本XX车间 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 周转材料（等）,产品性生产,劳务性生产,如提供自制材料、工具、备件等产品。其账务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。,（3）辅助生产费用的分配,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或 提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他 部门，即为本车间的消耗找到

10、“买单者”。,机修车间当月发生的10000元，若该车间当月提供劳务情况 如下：,5000元 3000元 2000元,当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时， 分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来， 那么我们会遇到什么样的难题呢？,因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。,直接分配法 顺序分配法 交互分配法 计划分配法 代数分配法,辅助部门服务量,2068,960,概念：是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助

11、生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。,直接分配法,辅助部门,生产部门,行政管理部门,动力部,维修部,甲产品,车间管理部门,维修部,甲产品,车间管理部门,行政管理部门,分配后,维修部,动力部,甲产品,车间管理部门,行政管理部门,费用分配率,各受益对象的产品或劳务总量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用 的产品或劳务,费用分配率,该方法下，相当于忽略 各辅助车间之间的业务往来， 这会给计算带来极大的便利。,某企业有供电、机修、锅炉三个辅助生产车间，6月份各辅助生产车间有关费用如下：,辅助生产费用分配表（直接分配法）,0.19,10 000,35 000,15 00

12、0,40 000,19 000,5 000,10 000,115 000,7 600,2 850,6 650,1 900,100 000,辅助生产费用分配表（直接分配法）,7 600,2 850,6 650,1 900,19 000,2 000,3 500,1 500,3 000,9 000,1 000,1 000,12 000,10 000,0.90,2 700,1 350,3 150,1 800,辅助生产费用的分配,辅助生产费用分配表（直接分配法）,7 600,2 850,6 650,1 900,19 000,0.90,2 700,1 350,3 150,1 800,1 000,4 000

13、,27 000,600,400,6 000,5 000,5.40,21 600,5 400,10 300,4 200,31 400,9 100,55 000,辅助生产费用的分配,会计分录：,借：生产成本基本生产成本甲产品 10300 乙产品 4200 制造费用基本车间 31400 管理费用 9100 贷： 生产成本辅助生产成本供电车间 19000 锅炉车间 9000 机修车间 27000,直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。,优点：简便易算,不足之处：各辅助生产车间之间不交互分配费用，影响了辅助生产成本

14、计算的完整性,概念：按辅助车间受益的多少排列先后顺序 ，受益少的排在前面, 受益多的排在后面，并按此顺序分配费用的方法。,顺序分配法,辅助部门,生产部门,行政管理部门,动力部,维修部,甲产品,车间管理部门,动力部,维修部,甲产品,车间管理部门,行政管理部门,Step1：将辅助部分排序,Step2：将动力费用分配到甲产品、车间管理、行政部门、维修部,Step3：将维修成本分配到产品、车间、行政部门,特点:,按辅助生产车间受益多少排列费用分配顺序，受益小，排在前面，受益多的排在后面。 排在前面的辅助生产车间不承担后一个车间的费用。,后者的分配额 = 其直接费用+前者分配来的费用,分配后动力、维修部

15、没有成本；所有间接费用都在甲产品、车间管理部门、行政管理部门。,维修部,动力部,甲产品,车间管理部门,行政管理部门,辅助部门服务量,2068,960,谁收益大？,Step1:确定分分配顺序计算辅助部门的收益大小,锅炉车间少，应排在前面,Step2:第一次分配锅炉车间,2068,960,实际对外部收益对象分配的辅助费用： 锅炉车间=2068-188=1880 供电车间=960+188=1148,Step3:第二次分配供电车间,2068,960,Dr：生产成本辅助生产成本供电车间 188 Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间 188,Dr：生产成本基本生产成本菜包 240 肉包 680 梅干菜饼 6

16、37 油条 143.5 Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间 1880 供电车间 1148,根据分配表，编制会计分录,辅助车间收益：,供电：1000*0.75+600*4.5=3450,锅炉：5000*0.165+400*4.5=2625,机修：10000*0.165+1000*0.75=2400,1,2,3,辅助生产费用分配表（顺序分配法）,10 000,35 000,15 000,40 000,19 000,5 000,10 000,115 000,2 000,3 500,1 500,3 000,9 000,1 000,1 000,12 000,1 000,4 000,27 000,600,

17、400,6 000,+,4.50,2 700,1 800,18 000,4 500,锅炉车间应分配的费用=,1 800,=,10 800,110000,0.9818,982,2945.40,1472.7,3436.3,1963.6,+,+,供电车间应分配的费用=,2 700,=,22 682,982,100 000,0.22682,9072.80,3402.3,7938.7,2268.2,12018.2,4 875,29375,8731.8,55 000,Dr：生产成本辅助生产成本供电车间 3682 锅炉车间 1800 Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间 982 机修车间 4500,Dr：生产

18、成本基本生产成本甲产品 12018.2 乙产品 4875 制造费用基本生产车间 29375 管理费用 8731.8 Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间 9000+1800-982=9818 供电车间 19000+3682=22682 机修车间 27000-4500=22500,根据分配表，编制会计分录,确定费用分配顺序是决定费用分配是否合理的关键。,不足之处：受益大小排不出先后顺序的辅助车间不能采用此法。,优点：修正直接分配法不足,概念： 首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量及交互分配前的劳务单位成本（或计划单位成本）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实

19、际费用，按照对辅助生产车间以外部门提供劳务的数量及交互分配后的单位成本，分配给辅助生产车间以外的各受益部门的一种方法。,交互分配法,【特点】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,具体步骤如下 ：,Step1: 辅助生产车间之间交互分配,交互分配前的分配率 =待分配费用辅助生产劳务总量,进行交互分配,Step2 : 对外分配,1,交互分配后的实际费用,交互分配前的费用,交互分配 转入的费用,交互分配 转出的费用,=,+,-,2,计算交互分配后的单位成本,3,对外分配,交互分配后的实际费用 非辅助部门耗费劳务总量,辅助部门服务量,2068,960,

20、Step1:辅助部门交互分配,Step2:对外分配 供电车间交互分配后成本 =960-151.56+188=996.44 锅炉车间交互分配后成本 =2068-188+151.56=2031.56,辅助部门服务量,2068,960,Dr：生产成本辅助生产成本供电车间 188 锅炉车间 151.56 Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间 188 供电车间 151.56,Dr：生产成本基本生产成本菜包 259.35 肉包 743.825 梅干菜饼 627.3388 油条 124.56 制造费用 1070.97125 管理费用 211.01 Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间 2031.56 供电车间

21、996.44,根据分配表，编制会计分录,辅助生产费用分配表（交互分配法）,10 000,35 000,15 000,40 000,19 000,5 000,10 000,115 000,2 000,3 500,1 500,3 000,9 000,1 000,1 000,12 000,1 000,4 000,27 000,600,400,6 000,0.1652,1 652,826,0.75,750,750,4.50,2 700,1 800,供电对外分配费用=,19 000,+,750,+,2 700,826,1 652,=,19 972,锅炉对外分配费用=,9 000,+,826,+,1 80

22、0,750,750,=,10 126,机修对外分配费用=,27 000,+,1 652,+,750,2 700,1 800,=,24 902,100 000,0.19972,7 988.80,2 995.80,6 990.20,1 997.20,10 000,1.0126,3037.80,1518.90,3544.10,2025.20,5 000,4.9804,19921.60,4980.40,9002.80,11026.60,4514.70,30455.90,55000,优点：克服了直接分配法的不足，提高了成本计 算的精确性。 缺点： 由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大。 各辅助车间

23、的劳务结算只能等其他辅助车间费用 转入后才能计算实际费用，因而影响成本分配的 及时性。,适用于各辅助生产费用水平相差不大的企业。,包括辅助生产内部和外部各单位,具体步骤如下：,Step 1：:按计划成本在各受益单位分配辅助生产费用,计划成本分配法,概念： 按产品或者劳务的计划单位成本和实际耗用数量进行辅助生产费用分配的一种方法。,Step2：计算辅助生产实际成本,按计划成本分 配转入费用,该辅助生产待分配费用,辅助生产实际成本,=,+,Step3: 确定辅助生产成本差异,辅助生产实际成本,按计划成本分 配转出合计,辅助生产成本差异,=,-,为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间

24、作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.,辅助部门服务量,2068,960,实际成本,计划单位成本,0.25 4.1,供电车间实际成本=960+192.7=1152.7,供电车间计划成本=38000.25=950,供电车间成本差异=1152.7-950=202.7,供电：,锅炉：,锅炉车间实际成本=2068+150=2218,锅炉车间计划成本=5174.1=2119.7,锅炉车间成本差异=2218-2119.7=98.3,Dr：管理费用 301 Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间 98.3 供电车间 202.7,Dr：生产成本基本生产成本菜包 2

25、46 肉包 697 梅干菜饼 558.75 油条 100 生产成本辅助生产成本锅炉车间 150 供电车间 192.7 制造费用 943.25 管理费用 182 Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间 2119.7 供电车间 950,根据分配表，编制会计分录,供电：0.20元； 锅炉：0.75元； 机修：4.30元,辅助生产费用分配表（计划分配法）,10 000,35 000,15 000,40 000,5 000,10 000,115 000,2 000,3 500,1 500,3 000,1 000,1 000,12000,1 000,4 000,600,400,6 000,0.20,1 000

26、,2 000,8 000,3 000,7 000,2 000,23 000,0.75,750,750,2 250,1 125,2 625,1 500,9 000,4.30,2 580,1 720,17 200,4 300,25 800,19 000+750+2 580 =22 330,-667,9 000+1 000+1 720 =11 720,2 720,27 000+2 000+750 =29 750,39 500,-667,2 720,39 500,优点：方便,不足之处：若辅助生产车间的计划成本制定得不准确，则会影响辅助生产费用分配结果的准确性,只适于在辅助生产计划单位成本制定得比较准确

27、的情况下采用,概念：是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,代数分配法,设供电车间单位成本为X元/千瓦时，锅炉车间单位成本为Y元/吨,2068,960,辅助费用分配表,209.74,Dr：生产成本基本生产成本菜包 261.34 肉包 740.47 梅干菜饼 626.32 油条 122.6 制造费用 1067.53 管理费用 209.74 Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间 960 供电车间 2068,根据分配表，编制会计分录,辅助生产费用的分配,建立联立方程式,设供电车间单位成本为X元/千瓦时，锅炉车间单位

28、成本为Y元/吨，机修车间单位成本为Z元/小时。,115 000X=,19 000,+1 000Y,+600Z,12 000Y=,9 000,+5 000X,+400Z,6 000Z=,27 000,+10 000X,+1 000Y,解方程得：,X=0.20元/千瓦时,Y=1元/吨,Z=5元/小时,辅助生产费用分配表（代数分配法）,10 000,35 000,15 000,40 000,19 000,5 000,10 000,115 000,2 000,3 500,1 500,3 000,9 000,1 000,1 000,12 000,1 000,4 000,27 000,600,400,6 000,0.20,1 000,2 000,8 000,3 000,7 000,2 000,23 000,1,1 000,1 000,3 000,1 500,3 500,2 000,12 000,5,3 000,2 000,20 000,5 000,30 000,11 000,4 500,30 500,9 000,55 000,Dr：生产成本基本生产成本甲产品 11000 乙产品 4500 制造费用基本生产车间 30500 管理费用 9000 Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间 9000 供电车间 19000 机修车间 27