村会计业务的实际操作

1、村会计业务的实际操作简述张乐先一、 基础概念（一）会计概念是以货币为主要量度， 对企事业单位的经济活动进行反映、 监督、调整、分析、预测和决策的一种经营管理活动。（二）会计的职能主要是反映和监督。会计反映主要是通过对经济活动进行计量、分类、记录和汇总，将经济活动的内容进行系统的、 完整的会计信息， 正确的反映会计的财务状况和经营成果。 会计监督主要是通过对价值指标的控制、 分析、检查和考评，对经济活动实行事前、事中、事后的监督，检查经济事项的合法性与合理性， 引导人们在经济活动中自觉遵守会计的有关规定，以达到预期的目的。（三）村经济活动的记帐法村经济活动的记帐法是借贷记帐法，它是根据“资产 =

2、 负债 + 所有者权益”这一公式来进行记帐，同时还必须遵循“有借必有贷、借贷必相等”这一记帐规则。 运用这一规则，则每笔经济业务的记帐都是记帐方向相反，且金额相等，在任何时点上，所有帐户都有必须保持借贷双方的平衡。平衡公式如下：期初借方余额合计 = 期初贷方合计余额.本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计期末借方额合计 = 期末贷方额合计它是用“借”和“贷”作为记帐符号，借”和“贷”二字，已与本字意脱节了，仅相当四则运算中的加、减、乘、除符号。（四）会计的要素会计要素的内容用资产、负债、所有者权益、收入、费用（成本）、利润六个要素来表现。资产、负债、所有者权益是反映财务状况的要素，也是反映

3、资产负债表的要素。收入、费用（成本）、利润是反映经营成果的会计要素。现就各要素概述如下：1 、资产是村集体经济组织拥有或控制的能以货币计量，并能提供济经效益的经济资源。它分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。常用的资产类科目是现金、银行存款、短期投资、应收款、内部往来、长期投资、固定资产、在建工程。资产类的增加应“借”方减少应记“贷”方。2 、负债是指村集体经济组织所承担的能以贷币计量，需以资产或劳务偿还的债。 它分为流动负债和长期负债。 常用负债类科目是短期借款、应付款、应付工资、长期借款及应付款、一事一议资金。负债类的增加应记“贷”方，减少应记“借”方。3 、所有者权益是指会计主体投

4、资人对社会主体净资产的所有权。它分为资本、公积公益金、未分配收益等（简单讲就是结余科目） 。所有者权益类的增加记“贷”方，减少记“借”方。、收入是村集体经济组织在一定期间内所实现的收入， 它包括.经营收入、发包及上交收入、补助收入、其它收入、投资收益。收入增加（既收到收入）记“贷”方。、费用是村集体经济组织在一定期间内所产生的各项支出。它包括经营支出、管理费用、及其它支出。管理费可细分为：办公费、生活费、招待费、福利费、报刊杂志、会议费、军属及五保户费用、差旅费、各项杂工、培训费、各项工资补助、计生经费、选举费、其他等，其它支出细分为：利息、项目支出、捐款赞助、慰问费、悼念费、水利机电、农电、

5、奖励补贴、审计、其他等。费用增加记“借”方。、利润是指集体经济组织在一定期间内生产经营的最终成果，表现为收益。它是一定期间内所有收入总额与所有支出的差额，其公式为：收益总额经营收入发包及上交收入投资收益经营支出管理费用补助收入其它收入其它支出当年有收益（利润）记“贷”方，如有亏损仍记贷记，只是在数额前用“”表示。二、村会计记帐前应作的准备工作村会计在记帐前应作好如下准备工作：、必备工具：装订机、装订线、装订针，剪刀、尺、浆糊。、记帐前应将村内所有发生的各项业务进交接，同时将各项条据进行整理归类，做到心中有底。、必需的资料：记帐凭证、多用收据、各种帐簿、记帐凭证底.封面等。三、记帐的步骤根据以上

6、所学的内容，在实质性操作，如何记帐，根据记帐的程序，可分为以下八个步骤：一步是整理原始单据，审核原始单据是否手续齐全，既：是否填写了日期，事由和内容是否注明，证明人、经手人是否手续齐全，是否有主管财务的领导签字，最后是否有民主理财小组的审查验印。二步是根据原始单据所发生的内容进行填制记帐凭证。 记帐凭证填写必须按照“有借必有贷、借贷必相等”的原理进行填制，同时要要填写完整，记帐的年月日，共有多少张原始单据，摘要必写清楚，总帐科目和明细科目要分清分准。 初学会计的人员， 当记帐凭证达到一定量时，可采用“丁”字的方法进验算，既将记帐凭证上所有总帐科目的发生额录到“丁”字式上，并结出余额，将余额录记

7、到余额表上进累计，如果余额表上的借方额等于贷方额， 就证明记帐凭证没记错，有差错，就必须再进行核对， 直到核准为止。 记帐凭证格式如下：记帐凭证年月日字第号单据共张摘要借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目.会计主管记帐复核制证三步是设置帐簿。根据我们现有的实际情况，应设置以下帐簿：1、现金帐2、总分类帐3 、内部往来明细帐4 、短期借款明细帐5、应收款明细帐6 、应付款明细帐7、固定资产与库存物质明细帐8、收入、支出多栏式明细帐。总分类帐格式如下：总分类帐会计科目：第页年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日号码明细分类帐格式： （内部往来、应收款、短期借款、应付款.明细帐）明细帐会计科目

8、：第页年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日号码固定资产与库存物质明细帐明细帐帐户名称：第页年保凭证借方贷方摘要借方余额管月日号码数量金额数量金额人.多栏式明细帐格式： （收入、支出明细帐）明细帐帐户名称：第页年凭证金额明细项目摘要月日号码合计四步是根据已审核无误的记帐凭证登记帐簿。先登记总帐，再根据记帐凭证或原始单据登记各类明细帐，且记帐方向要与总分类帐的记帐方向相同，是借方就同时记借方，是贷方就记贷方，切勿记错了方。记帐注意的事项：1、记帐必须使用蓝（黑）色墨水书写。不得用铅笔和圆珠笔，除改错、冲帐用规定的红色墨水外，所有记帐均不得使用红色墨水，同时，记帐的文字和数据要书写端正、清晰、整洁，不得

9、潦草，所书写的数字只能占帐格高度的二分之一，不得定满格，以便于改错。2、按照审核合格的记帐凭证，登记帐簿，且要将记帐凭证上的日期、编号、每笔经济业务摘要和金额等一一登记帐，切勿省略。.3、为避免记帐时重记、漏记，在每记完一笔帐后，要在记帐凭证划上表示已记帐的“”符号。同时记帐时，每页帐户要按顺序逐行登记，不得留空行、空页。如发现有空行、隔页，应将空行、空页用红笔沿对角线划线注销，并由记帐人员盖章。4、每记满一页帐后，要办理结转下页手续：先结出各页的余额数，再在帐页的最后一行的摘要栏内写上“过次页”，将累加总的发生额填入“金额”栏内；同时，将累计发生额和余额转入下页第一行，并在摘要栏内写明“承前

10、页”字样。五步是月终或年终将已记好的总帐、 明细帐帐户结算余额， 并与出纳和保管员掌握的现金、存款日记帐和实物登记簿进行核对无误，然后编制会计报表。会计报表有：科目余额表、收益和收益分配表、资产负债表。科目余额表表式：科 目 余 额 表填报单位：年月日单位：元科目借 方 金 额科目贷 方 金 额现金短期借款银行存款应付款应收款一事一 议 资 金内部往来资本库存物质公积公益金固定资产发 包 及 上 交 收 入.管理费补助收入其他支出其他收入合计合计负责人：会计：六步是通过以上程序，确定记帐没有差错，且符合公式“期末借方余额 = 期末贷方余额”后，再进年终决算，既进收益及收益分配的核算，将所有收入

11、转入本年收益帐，收入帐户无余额，所有支出同样结转至本年收益帐户。收益及收益分配表表式：收益及收益分配表200 年度编制单位：单位：元项目行次金额项目行次金额本年收益收益分配一、经营收入1四、本年收益21加：发包及上交收入2加：年初未分配收益22投资收益3其他转入23减：经营支出6五、可分配收益26管理费用7减：1、提取公积公益金27.二、经营收益102、外来投资分利加：补助收入123、农户分配其他收入134、其他减：其他支出16三、本年收益20六、年末未分配收益29303135单位负责人：会计：七步是根据调整后的年初科目余额表和决算后的年末余额表和有关明细，按照资产负债表各项的内容和填写方法，

12、编制年末资负债表。八步是以上程序都准确无误后，将资料进装订成册，归档管理。四、错帐更正方法与平衡表的审核（一）错帐更正方法，如发现错帐，要根据错帐的时间和错帐的具体情况，分别采用下列办法更正：1、划线更正法。也叫直接更正法。 在记帐时和结帐前发现的差错，用这种方法，既：在错误文字和数字上划二道红线，表示注销，再在错误文字和数字上写正确的文字和数字。并且在改错时不能只改个别文字和数字，而要改整个文字和数字。2、红字更正法。主要适用于更正记错帐户（串记帐户、串户）的.错帐或月结后才被发现的多记、重记和记反方向的错帐。对于串户错帐的更正是：填填制改错的记帐凭证，且注明“更正某月某日记帐凭证的错帐”

13、，用串户记错的帐户按原记帐的方向和金额用红字填写， 以示冲销；同时按正确的方向和同等金额用蓝字填写正确的记帐凭证。对于多记、重记的记帐凭证：同样注明更正“某月某日记帐凭证的错帐”，将多记、重记的按原记科目、记帐方向和金额用红字填写，以示冲销。对于记错了方向的错帐更正，是红字填写一张和原记错的记帐凭证完全一样的凭证，以示冲销，再按正确用蓝字填制一张会计分录，以示更正。3、补充登记法。在月结终了以后，发现凭证（帐簿）上帐户名称和记帐方向都没记错， 只是少记了金额， 可将少记的金额用蓝字填制一张与原记帐凭证一模一样的记帐凭证， 并写明“补记某月某日某号记帐凭证的的少记金额” 。（二）平衡表的审核法：

14、在月结终了，如发现月结表的借方余额与贷方余额不平衡，可用以下几种方法进行审核；1 、差数法：就是按照差数查找错帐的方法。如果在记账时，会计分录只登记了借或贷方， 从而致使试算平衡借方合计与贷方合计不相等，由会计人员利用此差数，回忆与此金额相关的数据来查找。2 、尾数法：就用发生的角、分差错，只查小数部分就可以了。3 、除“2”法：如果遇到借方 （贷方） 4000 元，错记入贷方（借.方）时，那么总分类期末科目余额差数就是8000 元，被“ 2”除的商即为记错方的数。如果是借方大，那么就是贷方错记到借方，反之亦然。4 、除“ 9”法。就是以差数除以“ 9 ”来查找错数的方法。将数字写小，如将 4

15、00 写成 40 ，错误数小于正确数字 9 倍，就用差数除以 9，所得商扩大 10 倍，就是正确数。将数字写大。如将 50 写成 500 ，错误数大于正确数的 9 倍，其差除以 9 所得商就是正确数，将其扩大 10 倍，既为错误数字。五、帐务实列1、红星村 2008年初的科目余额表为：科 目 余 额 表填报单位：红星村2008 年 3 月 2 日单位：元科目借 方 金 额科目贷 方 金 额现金300短期借款259800银行存款800应付款74800应收款12000资本2000内部往来300000公积公益金364000库存物质1500累计折旧10000固定资产380000在建工程16000.合计

16、710600合计710600负责人：会计：该村 2007年 1 月 1 日 -12月 31日发生了以下经济业务，并编制会计分录如下：（ 1）2 月 10 日，全村将承包款落实到各农户， 上交款实行帐内核算。数额为：村集体渔塘款 21800 元；各农户上交款 128000元，其中：村级排统灌费98000 元，一事一议资金50000 元（公路修养）。记帐凭证年月日字第 1号单据共张摘要全村将承包款落实到各农户，村集体渔塘款21800元，各农户上交款128000 元，村级排统灌费 98000元，一事一议资金50000元借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目16980内部往来各农户发包及上交

17、收入渔塘收入218000应付款98000村级排灌费98000一事一议资金公路修养50000会计主管记帐复核制证（2）2月 12 日，用现金1260 元，购买帐、表等办公用品260.元，付刘五往来款1000 元。记帐凭证年月日字第 2 号单据共张摘要付办公用品费用260 元，付往来1000 元借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目管理费办公费260现金1260内部往来刘五1000会计主管记帐复核制证（ 3）2 月 28 日，收到 3 组陈某老欠款 2200 元，其中：收现金 800 元，领借款 800 元，利息 200 元，开餐条据 400 元。记 帐 凭 证年 月 日字第 3 号单据

18、共 张摘要收往来 2200 元，付生活费800 元，付借款800 元，利息 200 元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目.管理费生活费400内部往来陈某2200现金800短期借款800其他支出利息200会计主管记帐复核制证（4）3 月 2 日至 3 日，镇举办党员春训班，共计80 人，开餐费1200元，付现金 800元，打欠条给店主王 某 400元，按政府文件将村组干部工资及企事业人员工资造表并入个人往来：村干部工资 26000 元，补助 5000 元，组长 12000 元，企事业人员 6000元。记帐凭证年月日字第 4号单据共张付会议生活费1200 元，收王某往来400 元。

19、付各项工资及补助49000元，摘要收往来 49000元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目管理费50200现金800会议生活费1200应付款王某400各项工资44000内部往来附表49000会计主管记帐复核制证.（ 5） 3 月 10 日，在村民赵五家购水泥管折款800 元，用于修建村内渠道，其中：付现金300 元，余下部份抵赵王陈欠款记帐凭证年月日字第 5 号单据共张摘要付水利机电支出800 元，收赵五往来500 元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目其他支出水利机电800现金300内部往来赵五500会计主管记帐复核制证（六） 3 月 18 日，村级主要渠道，发包

20、给刘六植树，按合同一定五年，共计承包金为 56800 元，其中：抵本人短期借款 30000 元，支付息 3600 元，还往来款 8000 元，付张一短期借款 5000 元，利息支出 1800 元，收现金 8400 元。记帐凭证年月日字第 6 号单据共张摘要还借款 35000 元，付往来8000 元，其他支出5400 元，收入 56800元.借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目8400渠道租赁现金发包及上交收入56800短期借款35000刘六30000张一5000其他支出利息5400内部往来刘六8000会计主管记帐复核制证（7 ）3 月 20 日-26 日，王村长交来条据 24 张，

21、金额共 5600 元。其中：上市培训费 500 元，代付五保费生活费 800 元，购买广播器材 4000 元，支付上级领导督查财务伙食费 300 元，结清原借支款3000 元，支付现金 600 元，打借条一张2000 元。记帐凭证年月日字第 7 号单据共张摘要付管理费5600 元，收借款2000 元，收往来3000 元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目管理费1600现金600.培训费500短期借款王2000培训费300内部往来王3000福利费800固定资产广播器材4000会计主管记帐复核制证（8 ）4 月 2 日，文进交来上交款项1500 元，其中：现金 500 元，代还本村余

22、伍借款800 元，支付利息款200 元，均都出示了条据。记帐凭证年月日字第 8 号单据共张摘要付往来 800元；付利息200 元；收往来 1500元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目现金500内部往来文进1500短期借款余伍800其他支出利息200会计主管记帐复核制证（ 9）4 月 5 日，村支书陈与会计交帐，且手续健全，交来条据如下：镇财政结帐条据：转移支付款 36580 元，五保费 5000元，办公经费6000 元，通过镇帐拨村项目款80000元。收农户.一事一议资金和村级排灌费45000 元，列表是： 1 组 8000 元，2 组6000 元，5 组 10000 元，7

23、组 9000 元，8 组 10000 元，11 组 2000 元。收渔塘款 20000 元，其中：2 组张三 5000 元，4 组刘四 6000 元， 6 组成某 9000 元。代付农排电费 58000 元，计划生育支出500 元，村内老人亡故开支费 650 元，打印及帐本凭证费 890 元，杂技团来捐助费 400 元，学校赞助费 600 元，村电排维修款 11500 元，购广播器材 500 元，公路修养砾石款 35000 元，争项目差旅费及情礼费 34560 元。代付村内借款 14000 元，其中：王五本金6000 元，利息 600 元，刘六本金 8000 元，利息 1200 元，付企事业人

24、员工资 4000 元，组长工资 12000 元，村干部补助 5000 元（以上三项原已记往来）。收农户老欠 6000 元，其中宋平 2500 元，余界 3500 元，还村内往来 4000 元，其中：李进 2000 元，文前2000元。以上交帐手续健全，都出示了条据，差额部份支书陈已打欠条 15180 元。根据上述交帐依据编制记帐帐凭证如下：记帐 凭 证年月日字第 9 号单据共张收补助收入：转移支付款36580，五保户 5000元，办公经费 6000 元；其他摘要收入： 80000元（项目款）；内部往来： 71000元（收农户共同费 45000元，渔塘款 20000元，农户老欠： 6000 元）

25、。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目.内部往来陈198580补助收入财政47580内部往来见附表71000其他收入项目款80000会计主管记帐复核制证记帐凭证年月日字第 10 号单据共张应付款58000元（农排费）；其他支出47860元（电排维修11500 ，项目支出 34560 ，利息 1800 ）；管理费3540 （计育 500 ，悼念 650 ，办公费890 ，摘要捐款赞助1000 ，广播费 500 ）；一事一议资金35000 ；还借款 14000 ；付往来25000 （工资补助21000 ，往来 4000 ）。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目18340应付

26、款村级排灌电费58000内部往来陈0短期借款附表14000内部往来附表25000一事一议资金公路修养35000管理费附表3540其他支出项目、利息、 电排维修47860会计主管记帐复核制证（10 ）4 月 8 日-12 日，村财务已进行审计，有如下帐务要进行处.理。村干部应退补助及招等费800 元（均签字认可），其中：陈：200 元，王 ：300 元，刘：300 元；会计陈 打移交，现金帐借方有 3600 元，经盘底情礼条据 1600 元（已审核），其余付本人短期借款（已打领条） 。王 收农户李三渔塘款 1800 元、余四发包款 1000 元，经查属挪用，应记利息 450 元，王交现金 100

27、0元，借其借款 1800 元（本人已认可）。主任刘 没承包外收入 2000元，经查应记利息256 元（本人已认可）。记帐凭证年月日字第 11 号单据共张摘要其他收入3056 元，付陈往来 300 元；刘往来 2256 元；王往来 200 元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目内部往来3056其他收入3056王200退款800刘2556其他2000陈300利息256会计主管记帐复核制证记帐凭证年月日字第 12 号单据共张摘要.付情礼费1600 元，借款2000 元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目其他支出情礼费1600现金3600短期借款陈2000会计主管记帐复核制

28、证记帐凭证年月日字第 13 号单据共张收往来李三1800 元，余四1000 元；付往来王 450 元，短期借款1800 元摘要其他收入450 元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目现金1000内部往来2800短期借款王1800李三1800内部往来王450余四1000其他收入利息450会计主管记帐复核制证（11 ）5 月 15 日，收各农户苎麻 6000 斤，价 4.5/ 斤，折款 27000.元，存放村部，雇本村赵四手拖一天，运费50 元，杂工 80 元，均抵本户上交；同时收到各农户早稻谷4000 斤，价 1.6 元/ 斤，折款64000 元，支付排灌电费15000 元，在本村李

29、六支餐收上交款生活费 100 无，抵本户上交，余款存银行。记 帐 凭 证年月日字第 14号单据共张收各农户上交款91230 元，付村排电费 15000元，管理费 230 元，银行存款摘要45800 元，库存物质 27000 元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目银行存款49000内部往来附表91230库存物质苎麻27000应付款村排电费15000管理费230生活费100杂工130会计主管记帐复核制证（12 ）6 月 26 日，将苎麻5900 斤出售给领村倪，价 4.6/ 斤，折款 27140元，抵倪在本村的存款 20000 元，付利息 1000 元。记帐凭证年月日字第 15 号单

30、据共张.摘要物质出售27000 元，盈利 140元；付借款 20000元，利息1000 元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目其他支出利息1000库存物质苎麻27000短期借款倪20000其他收入盈利140现金6140会计主管记帐复核制证（13 ）7 月 21 日，村机埠改建完工，验收合格交付使用，按合同规定，用存款支付改建工程款6000 元；同时支付防汛工地款1000元。记帐凭证年月日字第 16 号单据共张摘要付工程款6000 元，付防汛支出1000 元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目其他支出防汛抗灾1000银行存款7000.在建工程电排机埠6000会计主管记

31、帐复核制证同时作：记帐凭证年月日字第 17 号单据共张摘要将在建工程6000 元，转固定资产。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目固定资产电排机埠6000在建工程电排机埠6000会计主管记帐复核制证（14 ）8 月 23 日，支付计划生育手术费及对象营养费300 元，征兵费用 1000 元，支付统排电费及机手工资 30000 元，均用存款支付。.记帐凭证年月日字第 18 号单据共张摘要付管理费1300 元，应付款（统排电费）30000 元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目管理费1300银行存款31300福利费300征兵费1000应付款统排费30000会计主管记帐复核

32、制证（15 ）9 月 16 日，收各农户老欠款 20000 元，其中稻谷 2000 元，苎麻 800 元，抵借款本金 9000 元，利息 900 元，生猪折价 2500 元（出售折价 2400 元，均抵原欠各单位应付款） ，付水利调工 600元，学校赞助款1500 元，收现金 4200 元，苎麻、稻谷当即出售。记帐凭证年月日字第 19 号单据共张收各户往来20000元，付管理费1500 元，其他支出1600元，应付款2400摘要元，短期借款9000 元。.借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目现金5500内部往来附表20000其他支出1600利息900水利支出600亏损100管理费赞

33、助款1500短期借款附表9000应付款各户2400会计主管记帐复核制证（16 ）10 月 25 日，用现金支付村级公路维修砾石款15000 元。记帐凭证年月日字第 20 号单据共张摘要付一事一议资金款（公路砾石款）15000元借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目一事一议资金公路砾石款15000现金15000.会计主管记帐复核制证同时将第 10 号凭证的一事一议资金35000 元一并转固定资产与公积公益金。记帐凭证年月日字第 21 号单据共张摘要将第 10 号凭证的一事一议资金一并转固定资产与公积公益金。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目固定资产公路50000公积公益金

34、50000会计主管记帐复核制证（17 ）12 月 28 日，收农户上交款18100 元，年终造表结算各项工资及补助：村干部工资12000 元，党员会议工资2000 元，计协会长、理财组长工资 1200 元，另补发村组干部办公费600 元，生活招待费 2800 元。记帐凭证年月日字第 22 号单据共张.摘要付往来 12000 元，管理费6600 元。收上交款18100 元。借方贷方总帐明细总帐明细金额金额科目科目科目科目内部往来附表12000内部往来附表18100管理费各项工资补助6600现金500会计主管记帐复核制证根据以上所发生的为业务，编制“丁”式表如下：现金内部往来管 理费借方贷方借方贷方借方贷方80012601698002200400840080010004900026050030080005005020010006001985803000160061403600250001500354055001500030567100023050045018340013001200028001500912306600.223402206020000余额：18100280417886442730余额：余额：2484465630短 期 借 款其 他 支 出补 助