建筑业纳税评估方法模型

1、4700 建筑业纳税评估方法模型一、行业总体情况及行业特点(一)行业总体情况：建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。建筑业是国民经济的重要物质生产部门，它与整个国家经济的发展、人民生活的改善有着密切的关系。目前，建筑业已成为国民经济产业中的热点行业之一，在地方税收收入中占有较大的比重。该行业投资金额大、经营周期长、涉税问题多，因此成为税收管理的重点和难点行业之一。(二)行业经营特点一是建筑业涉及面广，生产周期长短不一。由于建筑业各个分行业间经营内容区别较大，进而导

2、致生产特点差异较大，生产周期长短不一。如房屋和土木工程作业工期长，或跨年度，或时断时续跨越数年；而建筑安装工程作业工期则较短，短则数天即可完成。二是建筑企业数量庞大，从业人员多。根据国家统计局投资司的相关统计报告：2004年末，我国建筑行业拥有建筑业企业、产业活动单位和个体建筑户近70万个，从业人员3，270万人，营业收入32，426亿元。三是建筑行业经营规模大小不一，经营地点流动性强。相对来讲房屋和土木工程业企业规模较大，相应地，从事安装、修缮、装饰及其他工程作业的企业数量多、规模小、完成产值少。此外，建筑业的经营地点就是提供建筑业劳务的地点，其经营内容决定了建筑业经营地点的流动性较强，这些

3、都给日常税收征管工作带来了挑战。四是建筑行业经营方式多元化。目前，建筑行业竞争激烈，纳税人为规避风险，纷纷采取分包、转包、承包经营等方式。一些资质低的建筑企业或无资质的工程队，甚至通过向有资质的大公司缴纳一定数额管理费后挂靠大公司,以大公司的名义进行投标和签订合同以经营、独立核算。经营方式的多元化，容易混淆建筑业的纳税主体，给税收征管带来一定困难。二、建筑业经营流程：(一)基建项目基本建设程序基本建设程序是基建项目从筹划到建成投产必须遵循的工作环节及各环节的先后顺序，一般分为决策、设计、准备、施工、竣工验收5个阶段。1决策阶段。建设单位向建设行政管理部门提交项目建议书，进行可行性研究报告，组建

4、筹建机构，编制工程概算。2设计文件阶段。建设单位通过招标投标或直接委托设计单位编制工程图纸和说明书，编制工程预算。3建设准备阶段。进行征地拆迁和三通一平，工程地质勘察，组织设备、材料订货，准备施工图纸，组织施工招标投标，择优选定施工单位。采用招标方式确定施工单位的，应向施工单位发放中标通知书。4建设实施阶段。根据设计图纸进行建筑安装施工。5竣工验收，交付使用。工程交工验收，编制竣工决算，处理剩余物资和资金，结束全部基本建设工作。其中竣工决算综合反映建设成果和财务情况。基建项目基本建设程序简要流程图：决策阶段文件设计建设准备建设实施竣工验收概算预算决算(二)建筑安装施工程序建筑安装施工程序是指建

5、筑施工中各个步骤的先后顺序。建筑安装施工程序遵循以下规律：1先地下，后地上。在地上工程开始之前，尽量完成地下土方、地下管道、管线和设施的施工。2先土建，后设备。先进行土建施工，后进行水、暖、电等设备的施工。3先主体，后围护。先进行主体框架施工，后进行围护工程（墙体）施工。4先结构，后装饰。先进行主体结构施工，后进行装饰工程的施工。三、建筑行业主要税收风险控制点：（一）未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税。依据税收制度与财务会计制度，建筑企业应根据合同约定，按照工程形象进度或当期实际完成的工作量结转收入，而建筑企业普遍存在着以实际收到款项且开具发票结转收入的现象，造成了当期收入不实，影响

6、了工程收入及时、准确的核算。（二）异地施工不记收入。部分建筑企业异地从事建筑施工，其异地工程取得的收入不入帐，产生这种现象的原因一是个别地区税收管理不规范，建筑企业无外出经营活动管理证明，税务机关也给其开具建筑业发票；二是建筑企业获得其他企业的转包工程，尤其是外地的工程，分包人以总承包人的名义进行施工，总承包人虽然代扣了分包企业的流转税，但是分包企业取得的分包工程收入不记帐，部分建筑企业利用这种方式偷、逃企业所得税。（三）未按规定申报工程价款以外取得的各项收入。其他收入主要有：一是向挂靠、承包单位或其他建筑企业，有偿出租公司的机械设备，收取的租赁费。二是向挂靠、承包单位按照工程造价的一定比例收

7、取的管理费。这两项收入均应计算缴纳营业税。（四）虚列工程成本。建筑企业常虚列人工、材料费用来虚增工程成本。建筑企业施工成本中主要包括：一是人工费。建筑工程需要耗用大量的临时人工，主要来源为农民工，建筑企业以工资表的形式列支此项费用，因为人员多而复杂，且不固定，税务机关不易准确核实人工费的实际发生额；二是建筑材料。建筑企业耗用的材料数量大、种类多，另外砖、石子、沙子等建筑材料主要来源地为农村，发票取得不规范的现象普遍存在。四、纳税评估指标及评估方法（一）行业税负对比分析法1评估模型行业税负对比分析法是以行业平均税负（实缴地方税费）为基准，通过单个企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联

8、指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。数据期间均取自评估期。行业税负指标可设置地方税行业平均综合税负率（包括缴入地税部门的各项税费基金，不包括企业所得税、个人所得税、五项社保费），企业所得税税负率，个人所得税工资薪金项目平均负担率。地方税费负担率=实际缴纳地方税费/主营业务（销售）收入100企业所得税税负率=实缴企业所得税额/主营业务（销售）收入100。个人所得税占营业收入的比例实缴的个人所得税营业收入100（个人独资、个人合伙企业使用）2应用分析要点评估期测算企业地方税费负担率、企业所得税税负率、个人所得税工资薪金项目平均负担率、个人所得税占营业收入的比例与地方税行业同期平均综合税负率

9、进行比对，低于标准值可能存在不计或少计营业收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现某个企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。3标准值参数范围行业平均综合税负率预警值设为4%；地方税费负担率预警值设为3.5%；企业所得税税负率预警值设为0.15%；个人所得税占营业收入的比例预警值设为0.3%。4数据获取途径（1）企业申报表、账簿、凭证。（2）评估人员现场测算、询问有关人员。（3）同行业标准数据。（4）税收综合征管软件数据。（二）外部信息核对法。1评估模型外部信息核对法是以征税人和纳税人以外的第三方信息

10、为主要测算评估指标的，因此，它主要适用于某些生产经营指标受主管部门严格考核或控管的企业、产品国家有严格质量检验标准的企业、产品品种较为单一的企业等。数据期间均取自评估期。（1）工程耗用人工或材料比例：评估期已完工工程成本=评估期完工工程耗用人工费（或材料）费工程耗用人工（或材料）比例测算应税营业收入=评估期已完工工程成本（1成本利润率）（1营业税率） （2）材料消耗定额：评估期已完工工程量=评估期完工工程材料耗用量单位工程耗用材料测算应税营业收入=评估期已完工工程量评估期工程单价问题值=（测算应税营业收入-企业实际申报应税营业收入）适用税率2疑点判断及应用要点如差异较大说明有可能核算不准确或虚

11、列人工工资，要分析查看工人考勤记录、结算工资记录，看是否虚列工人人数，虚列成本。 该方法主要是通过施工耗用的工资来测算已完工工程量，进而测算其营业额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。超过5%说明有可能核算不准确或虚列材料成本，同时要分析账户上列支的工程建设使用的各类主要原材料（如钢材、水泥、木材、沙石料）之间的配比关系，如与工程建设项目实际要投入的原材料之间配比关系差异较大，可能存在虚开材料发票现象。3标准值参数范围 建筑安装业部分参考数据在建筑安装行业，人工费和钢筋、混凝土、地面砖、墙面砖等主要材料的消耗均有定额，其依据是各省、市建设行政管理部门制定印发的建筑工程量计

12、算规则、建筑工程消耗量定额、建筑工程消耗量定额价目表、建筑工程费用项目组成及计算规则等文件。在建筑安装工程成本中，人工费约占15，材料费约占6065，机械费用、其他直接费用和间接费用约占2025。在材料费中，钢筋的消耗定额可通过查阅发包方向规划部门提交的工程结构施工图中有关项目的配筋图获得，其参考值是七层以下的普通住宅每平方米需钢筋3035公斤，小高层每平方米需钢筋5060公斤。4数据获取途径（1）企业申报表、账簿、凭证。（2）评估人员现场测算、询问有关人员。（3）同行业标准数据。（4）税收综合征管软件数据。五、建筑业税收管理建议：(一)加强对外出经营建筑安装企业的税收征管加强对建筑行业外出经

13、营税收管理，充分发挥外出经营活动税收管理证明的作用和效力，无论是外出经营户还是外来经营户，均要加强登记和跟踪管理，努力实现税务管理的科学化和精细化。税务管理员要主动进行行业性分析和总结，主动发现并堵塞征管漏洞。(二)加强对重点税源企业以及招商引资企业的日常监管加强对重点税源企业或者招商引资的日常监管，对企业进行深层次的剖析和研究，准确掌握企业实际经营业务情况以及企业的账务处理情况。六、典型案例6.1某建筑企业纳税评估案例案例评估单位：某市地方税务局第一税务分局案例评估时间：2006年9月案例评估所属期：2005年1月2006年8月案例评估行业：建筑业一、内容提要某工程集团有限公司成立于2000

14、年3月，注册资金人民币5000万元，该企业原为国有企业，于2000年转制为有限责任公司，主要从事建筑、市政公用、电力、公路工程的建设等。其下属40多家分、子公司，是某市最具规模的建筑企业之一。2006年9月，某市地税局第一税务分局对辖区内的建筑及设计企业进行了一次专项纳税评估。在开展纳税评估工作中,采取人机分析结合、评查结合的办法，对上述纳税人的财务指标数据、纳税申报数据的合理性进行评析，发现某工程集团有限公司其成本费用等财务信息有异常现象及营业税、印花税的纳税存在疑点，于是将该企业列为纳税评估对象，并采取约谈举证的方式，对评析的疑点问题进行核实，在核实纳税申报差异的基础上指导纳税人补缴漏缴的

15、营业税、附加税费、印花税以及滞纳金76.3万元，并调增应纳税所得额662.16万元。二、案例介绍（一）分析选案1、选案背景。为了对本区域内建筑行业的会计核算、经营特点、纳税状况、行业税负等建立更加完善的行业信息监控体系，确定该类行业的纳税评估指标值，2006年某市地税局第一税务分局组织对辖区内的建筑行业进行了专项纳税评估。2、对象确定。纳税评估人员通过地税信息管理系统、企业管户资料收集财务核算数据及相关纳税申报数据等，以企业各项财务指标和纳税申报的变动异常情况作为基本分析点，并主要运用纵向对比法对该企业的资产负债表项目、损益表项目、纳税申报相关项目进行了比较、分析。通过对上述各类指标和数据的评

16、析，主要发现该企业营业税、印花税税负明显偏低，其他应收款、其他应付款、管理费、固定资产清理、未分配利润等存在异常现象。3、疑点列举。纳税评估人员通过对该企业2006年度的纳税申报资料、2005年和2006年1-8月份财务报表数据等进行合理性、配比性分析比对，发现该企业存在以下疑点问题：（1）通过对损益表项目中的本期数与基期数的比较，发现主营业务收入与费用增长不同步，利润下降幅度较大（有否多列成本费用？）。（列表如下）损益表项目分析项目本期数基期数增减比率主营业务收入.30.011.28%管理费用.09.966.15%财务费用.13.20146.92%营业费用.80.801.34%营业利润.44

17、.07-56.94%（2）通过对资产负债表项目中的期初数与期末数的比较，发现该企业往来科目“其他应收款”、“其他应付款” 期初、期末数额变化异常、“固定资产清理”科目有贷方余额（是否有收益未确认？）、“未分配利润”期末比期初数额有所减少（是否为分红，有否分给个人股东？如有是否按规定扣缴个人所得税？）。（列表如下） 资产负债表项目分析项目年初数期末数变动率其他应收款.12.1390.97%其他应付款.29.5335.93%固定资产清理0-.32未分配利润.71.60-24.77%（3）纳税人申报数据与实际缴纳数据比对，该公司报表反映06年度18月份的主营业务收入为.3元，按规定其应缴营业税额为.

18、32元、印花税随营业收入核定征收应缴税额为15422.81元，但从该公司申报资料中发现其 2006 年 18 月份只申报缴纳营业税.25元、印花税9360.90元，申报率只有60.7,申报情况异常。 （二）约谈举证基于以上分析结论，按照纳税评估规程，评估人员向该企业发出了纳税评估约谈举证通知书，要求企业财务负责人在规定的时间内，对以上疑点问题，进行举证说明，并在约谈前针对发现的疑问精心准备约谈提纲，做到有的放矢。该企业财务负责人及主办会计如期前来约谈，并主动带来了相关财务资料。评估人员对其提出并剖析了上述疑点，企业财务人员对此作出了如下解释： 1、对于主营业务收入与费用增长不同步问题。企业解释

19、“管理费用”增长主要是由于行业竞争激烈，为了留住和吸引人才，企业实行绩效工资，平时工资实行预发，年终根据考核发放绩效工资及奖金，因此企业按营业收入的一定比例计提了绩效工资和奖金，故“管理费用”中“应付工资”有所增加，超过了计税工资标准50万元。2、对于财务费用.13元，主要是银行贷款利息支出，贷款60%用于本企业对外投资，40%用于下属企业的流动资金周转，由于该企业实行集团制管理，下属分、子公司的贷款均由集团公司出面，利息费用也均由集团公司承担，未向下属公司收取。3、对于“其他应收款”、“其他应付款”期初、期末数变化异常问题。企业解释主要是由于从本年度起，集团公司下属有40多家分、子公司，其资

20、金由集团统一调配使用，集团与下属公司所有的资金往来都通过“其他应收款”和“其他应付款”两个科目进行核算，众多分、子公司频繁的资金往来影响了该两个科目的金额。4、对于“固定资产清理”科目贷方挂帐.32元的问题。系企业以评估价作价的房产对外投资而产生的增值额，当时由于资金紧张，本想年终汇算清缴时再确认收益，缴纳企业所得税。5、对于“未分配利润”期末比期初数额有所减少问题。企业解释是因为年初进行了分红，且分给个人股东的红利，已按规定扣缴了个人所得税。6、对于损益表上的营业收入与营业税计税依据不一致问题。企业承认平时只按预缴方式而未按报表上的营业收入缴纳营业税，导致少缴营业税及附加税费，也少缴了印花税

21、，原打算在汇算清缴时再补缴。通过与企业财务负责人的约谈，且对该企业主动提供的与其疑点相关的有效原始材料（帐簿、凭证）进行了详细、深入地查看、核实，评估人员感觉到问题基本清楚，最后认定该企业2006年18月份主要存在如下事实：1、“应付工资”计提超过计税工资标准，多列支50万元，应作纳税调整增；2、将银行贷款借给下属企业使用，未按规定向其下属企业收取利息，从而导致多列支财务费用.13*40%=.25元，应按独立企业往向下属企业收取利息并进行纳税调增；3、“固定资产清理”科目贷方挂帐的.32元投资收益，应在当期确认收入；4、18月帐面营业收入为.3元，而只按.00元作为计税依据缴纳了有关税费，少缴

22、营业税.57元、印花税6060.79元、城市维护建设税42425.50元、教育费附加24263.60元，水利建设专项资金12121.57元。（三）评估处理 某市地税局第一税务分局以提示函形式向企业告知上述涉税问题，要求企业核实后自纠。该企业对上述评估提示内容查核后，及时、主动申请补缴了税款、滞纳金计.17元，并对相应的账务进行了调整。三、案例点评(一)选取纳税评估对象要有的放矢。在分析选案环节，抓住当地建筑行业这一重点税源开展行业纳税评估，有利于充分挖掘税收征管潜力。同时抓住该行业的重点纳税户，开展案头分析，通过评估发现该行业的经营特点，对规范整个行业的管理，降低建筑设计企业的管理风险，制定统

23、一的风险预警机制具有重要的意义。 （二）评估应注重与纳税人的沟通，选用科学的方法，运用一定的技巧。纳税评估不仅是我们实行税收管理的重要手段，同时也是建立税企密切联系机制的一种渠道。在对该企业的评估过程中，我们评估人员及时同企业人员进行交流，对纳税人提出的政策方面的疑问做出解答，对双方理解上不一致的地方进行进一步的探讨，本着执行政策上绝不让步、纳税服务上融会贯通的原则，既达到了通过纳税评估维护税法的刚性的目的，又达到了密切税企关系的目的，打开了“双赢”的局面，这也是我们以后在评估过程中所倡导的。（三） 加强日常管理，提高税源监控水平。通过纳税评估督促企业自查自纠，既履行了纳税义务，又切实维护了自

24、身合法权益，这样有利于促进企业规范核算，增强纳税意识，提高企业纳税申报的真实性和准确性；有利于评估人员进一步精通税收政策，提高评估约谈技巧，增强熟练地运用现代化技术快速运算大量的数据进行统计、分析水平；有利于税务部门强化对纳税人管理，提高管理的有效性和针对性，防止税收流失，加强税源监控。6.2某市政建设工程处纳税评估案例案例评估单位：某县地方税务局第一税务分局案例评估时间：2007年9月案例评估所属期：2005年1月2007年6月案例评估行业：建筑业一、内容提要市政建设工程处成立于1984年12月，主要从事市政线路、管道、设备安装。根据省局关于开展专项评估工作的通知和县局200726号文件精神

25、，2007年9月9日我局将该企业列为评估对象，并下达纳税评估任务通知书，以税负分析为重点、以其内部管理和财务处理流程分析为基本点，依托评估指标展开分析评估，至9月28日评估处理终结，根据评估中发现的问题，我们对该企业2007年成本核算规范化提出了改正建议，并要求按规定补缴少缴的税款和滞纳金。二、案例介绍 （一）分析选案1、选案背景。近年来某县基础建设投入的规模加大，但均以外来建安企业承建居多。对地方税收收入来讲，某县营业税收入以建筑安装营业税为主，在营业税总额中占有相当比重，是日常税源管理的重点。这次评估采用的是人工分析筛选的方法。市政建设工程处2006年上半年税负率（企业所得税除外）为3.2

26、7%，企业所得税税负率为0，2007年上半年税负率（企业所得税除外）为4.17%，企业所得税税负率为0。根据统计，2006年某县建安企业税负率（企业所得税除外）平均为3.5%左右，企业所得税县局根据测算采用2%的预征率，基本代表了该行业的税负的最低水平。该企业连续亏损，所得税负为0，显得不正常。 2、对象筛选。（1）主要运用行业税负对比法进行分析，以确定评估对象。已确定为评估对象的本县4家建安企业20052007年主营业务税金税负率，企业所得税税负率。（见下表，单位：万元） 企业名称2005年2006年2007年税负率（所得税除外）企业所得税税负率税负率（所得税除外）企业所得税税负率税负率（所

27、得税除外）企业所得税税负率A水利建设有限公司8.83%2.8%1.01%2.24%3.67%2.93%B水电安装有限公司3.27%3.37%3.37%2.66%3.27%3.04%C电力有限公司0.7%2%0.7%4.47%4.72%0D市政建设工程处3.27%4.16%3.27%10.20%4.17%7.78%四家企业均为建筑安装企业，平时按照申请开具的建筑安装发票金额同步按票 缴纳营业税等税款，除D水电安装有限公司外，税负率（所得税除外）变化较大，企业所得税税负率变化也较大。市政建设工程处2006年主营业务收入为 元，2007年主营业务收入为.00元。明显不均衡，可能存在年终未按工程进度及

28、时结转收入的情况。 （2）变动率分析根据国家税务总局国税发200543号文件精神我们对该企业的变动率进行分析。项目2005年同期2006年同期2007年1-6月主营业务收入.920.00主营业务成本.000.36利润总额-2896.66-.92-48740.00实际应缴所得税000主营业务收入变动率-100%0主营业务成本变动率-100%0应缴所得税变动率00综合分析结果表明：该企业利润总额连续三年为负，且幅度较大，2006年企业主营业务收入和业务成本为0，应缴所得税税负为0。企业可能存在预收账款预付账款没有及时结转为收入、成本，在年度内调节企业所得税纳税时间的情况，同时是否存在多列成本，制造

29、亏损等问题来逃避缴纳企业所得税。鉴于以上情况，经领导批准，将该企业确立为评估对象。3、案头分析指标选择。评估小组利用平时税源分析数据、征管资料数据、以及评估需要补充而收集的资料，利用评估分析指标对企业各项财务数据进行分析、比对，发现异常指标，锁定企业纳税可能存在的问题和下一步约谈举证的重点。（1）根据总局、省局、市局纳税评估“通用分析指标及使用方法”和“指标的配比分析方法”，从已掌握的2005年、2006年、2007年税友2000税收征管系统中获取详细信息数据，对照纳税人申报等相关资料进行细致的审核分析和数据对比。指标计算表：项 目2006年同期2007年1-6月销售（营业）收入0.00销售（

30、营业）成本0.36主营业务收入变动率0销售毛利率020.13%实际应缴所得税00纳税调整变动率管理费用.4.06管理费用变动率47.7%存货.93.93存货变动率0营业外支出营业外支出变动率预收账款.2.60预收账款变动率8.92%（相比2005年同期）23.25%预付账款.91.57预付账款变动率11.85%（相比2005年同期）19.72%配比分析表：主营业务收入变动率与期间费用变动率配比异常：指标名称变动率比 值主营业务收入变动率00期间费用变动率主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比异常：指标名称变动率比 值主营业务收入变动率00主营业务利润变动率预收账款与存货变动率异常：预收账款

31、变动率2006年2007年8.92%23.25%存货变动率2006年2007年-84.08%（比2005年同期）0（2）根据文件精神有关指标分析评 析 指 标评析所用数据评 析 结 果2005年（同期）2006年（同期）2007年16月销售收入变化幅度分析.920.002006年度销售收入为0，但有营业税申报入库。税负率变化分析（企业所得税）3.27%3.27%4.17%存货周转率变化分析33.3%0174.0%同期存货周转率呈相反方向变化，周转率大幅度提高，销售收入却有所减少。销售利润率变化分析2.7%0-4.8%销售成本增长率分析成本费用利润率变化分析-2.61%-100%-23.07%三

32、年数据变化起伏较大，在成本费用上可能存在问题。资产负债率变化分析80.83%82.40%87.17%销售费用率变化分析财务费用率变化分析-0.01%00.06%有所增加，在正常范围。管理费用率变化分析8%018.05%同期管理费用增长较大，是否存在多列问题。资产周转率变化分析职工人数变化分析5155职工人数在2005年与2006年2007年相差较大，应进一步分析职工变化原因。产成品周转率变化分析劳动生产率变化分析21957.980.4劳动生产率明显异常。净资产收益率变化分析应收账款变化分析-225006500应收账款周转率变化分析其他指标分析实际应缴企业所得税税率变化分析0（同期）0（同期）0

33、（同期）销售利润率（全年）-10.84%-50.63%-4.8%一直为负，应该仔细分析原因。4、发现疑点。通过分析以上指标我们认为：（1）该公司报表上反映2007年企业利润总额为-48740.00元，上半年企业所得税税负为0，同时公司的预收账款和预付账款科目余额极为庞大，是否存在有预收工程款未及时结转收入的情况。（2）该公司2005年存货周转率为33.3%，2006年为0，2007年为174%。同期存货周转率呈相反方向变化，周转率大幅度提高，一般周转率与销售收入同向变化，而该企业销售收入与2005年同期相比却没有大的变化。（3）该公司2006年同期管理费用为.40元，2007年为.06元，管理

34、费用变动率为47.7%，要进一步分析管理费用组成，有无多列费用的情况。（4）该公司存货金额较大，且2006年存货较2005年同期下降了84.08%，2007年与2006年没有变化，该企业为建筑行业，在财务中未发现有其他业务收入，但2006年存货相比2005年却大幅度减少，有必要进一步分析存货的构成情况。（5）该公司2005年、2006年、2007年销售利润率分别为-10.84%，-50.63%，-4.8%，均为亏损，且不均衡，和建筑行业总体盈利趋势不一致。（6）该企业2006年销售收入为0， 2005年同期为.90元， 2007年为.00元，同期相比差距大，2006年上半年有税款缴纳，但收入显

35、示为0，不正常。（7）该公司2005年职工人数有51人，2006年、2007年均为5人，变化比较大，要进一步了解，分析原因。（二）约谈举证于2007年9月19日下午向企业发出了纳税评估约谈、举证通知书，指出异常涉税指标，要求企业对评估初步确认的问题进行自查，并作出合理的解释。分局评估小组由分管局长带队，于2007年9月20日上午9：45在地税大楼与该企业财务负责人及办税人员进行了当面约谈。约谈围绕案头分析异常点逐一展开：异常点一:企业所得税负为0，盈利能力低，连续亏损，与建筑行业的总趋势不相符，并且低于行业整体水平。企业认为主要有以下几个方面原因 ：首先是由于建筑行业在取得预收收入时要到税务机

36、关开具建安发票就直接征收营业税及附加和企业所得税，所以对财务处理主观上就比较放松。二是企业项目较多，工程量小，按财务规定，预收款要结转收入，在实际财务操作上比较困难，一般都是等工程完工结算以后才结转收入，因此造成收入与成本的不对应，造成亏损。三是企业很多业务招标单位为国有企业，存在比较严重的拖付工程款现象。四是审计单位决算审计不及时。这就造成每年上半年可能出现亏损造成税负为0的情况。异常点二:公司报表上反映2007年企业利润总额为-48740.00元，上半年企业所得税税负为0，同时公司的预收账款和预付账款科目余额极为庞大，是否存在有预收工程款未及时结转收入的情况。企业回答：公司预收账款和预付账

37、款科目余额庞大主要是以前年度累计下来的，2005年下来也有小部分。2006年度和2007年度数额不大，就如我上面所说的我都是在工程结算时才结转收入、成本，因此存在大额预收预付工程款的情况。据我估计从2005年到2007年每年按完工实际发生的主营业务收入应为200300万元左右。异常点三： 企业资产负债表中存货金额较大，且变动率较大，该企业为建筑行业，在财务中未发现有其他业务收入，但2006年存货相比2005年却大幅度减少。企业答复：很早以前企业是采用核定征收的，只按发票预征，账不规范。主要是施工工资当时没有结算，且没有施工成本这个科目，于是就把这部分转到存货中，累计到2005年，造成存货数额比

38、较大。我当会计以来，没办法就将这部分存货转到其他应收款中。异常点四：企业2006年销售收入为0， 2005年同期为.90， 2007年为.00，同期相比差距大，2006年上半年有税款缴纳，但收入显示为0，不正常。企业回答：2006年是有收入的，只是没有按完工进度及时结转。异常点五：公司2005年职工人数有51人，2006年、2007年为5人，变化比较大。企业回答：2005年人数多的原因主要是下面各个项目部的职工也在公司里核算，2006年2007年下面项目部的职工已经计入了项目成本，就未计入公司里统一核算。异常点六：2007年管理费用比2006年同期相比增加了6万元，主要是由于2007年将以前年度欠下的招待费用和一些应付账款在今年清理并结算。经过约谈，该企业的回答虽然有一定的合理性，但并不能完全消除企业财务核算不准确的疑点，并且企业也没有提供相关的举证资料来证明，有必要进一步进行实地核查。2007年9月21日，经