第十章所有者权益new.ppt

1、第十章 所有者权益,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的性质 （一）所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计 入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入 当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所 有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者 损失。,所有者权益构成图,第一节 所有者权益概述,（二）所有者权益的特征 企业的“永久性”权益，在企业的存续期间没有归还 的义务； 在数额上等于资产减去负债的差额，不存在专门的 计量问题； 是企业清偿的物质基础，是企业亏损

2、的承担者； 可以依法参与企业税后利润的分配； 与企业的具体资产项目没有直接的对应关系.,第一节 所有者权益概述,（三）所有者权益与负债的区别 1性质不同 2权利不同 3偿还期限不同 4风险不同 5计量方法不同,第一节 所有者权益概述,二、所有者权益的分类 （一）企业类型 1有限责任公司（含国有独资公司） 有限责任公司是指由2个以上50个以下股东共同出资 建立，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限 责任，公司以其全部资产对其债务承担有限责任的企 业组织形式。其特点： （1）具有法律主体地位。 （2）对债务承担有限责任。 （3）股东认购股份不能抽回但可转让。 （4）公司与股东分别交税,第一节

3、所有者权益概述,国有独资公司是指国家授权投资的机构或者国家授 权的部门单独投资设立的有限责任公司。它是有限责 任公司的一种特殊形式，即企业的股东只有国家一方。,第一节 所有者权益概述,2.股份有限公司 股份有限公司是指其全部资本分为等额股份，股东 以其所持有的股份为限对公司承担有限责任，公司以 其全部资产对其债务承担有限责任的企业法人。 （1）股份有限分司的设立 股份有限公司股东权益最显著的特点是公司的法定 资本由等额股份构成，并通过发行股票方式筹集资本。 股票的面值与股份总数之积被称为股本。,第一节 所有者权益概述,第一节 所有者权益概述,指由发起人认购公司发行的全部股份，而不向发起人之外的

4、任何人募集股份。 特点 ：(1)筹资费用低 (2)筹集资本的风险小,指由发起人认购公司发行股份的一部分(一般不得少于公司股份总数的35)，其余部分面向社会公开发行募集股本而设立的公司。 特点 ：(1)筹资费用高 (2)筹集资本的风险较大,（2）股份有限公司的股类票分类 股份有限公司股票分为普通股和优先股。 普通股股东的基本权利： 收益分配权 剩余财产分配权 表决权 优先认股权 账簿查阅权 优先股的优先权： 一是优先股有固定的股息； 二是当公司破产清算时，对公司剩余财产优先于普 通股股东的要求权。,第一节 所有者权益概述,（二）所有者权益分类 所有者权益通常分为：投入资本和留存收益两大类。 投入

5、资本是指所有者投资形成的权益，包括实收资 本（或股本）和资本公积； 留存收益是企业通过经营活动增加的所有者权益， 包括盈余公积和未分配利润。 不同类型的企业，所有者权益形式有所不同。在有 限责任公司的所有者权益表现为实收资本、资本公积和 留存收益；股份有限公司的所有者权益表现为股本、资 本公积和留存收益。 我国现行财务会计报告要求所有者权益按实收资本 （或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项 目报告。,第一节 所有者权益概述,一、实收资本（股本）的确认和计量 实收资本（股本）是指投资者按照企业章程或合同、 协议的约定，实际投入企业的资本。对于有限责任公 司来说所有者投资形成实收资本，对

6、于股份有限公司 而言，股东购买的公司股票形成股本。 对实收资本进行核算有关的概念： 一是注册资本（法定资本） 注册资本是公司在设立时筹集的、由章程载明的、经 公司登记机关登记注册的资本，是股东认缴或认购的 出资额。,第二节 实收资本（股本）,实收资本是公司成立时实际收到的股东的出资总额， 是公司现实拥有的资本。由于公司认购股份以后， 可以一次全部缴清，也可以分期缴纳，所以实收资 本在某段时间内可能小于注册资本，但公司的注册 资本与实收资本最终是应当一致的。 二是投入资本 投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投 入的资本，是指出资人作为资本实际投入企业的资金 数额，进一步划分为资本金与资

7、本公积。,第二节 实收资本（股本）,企业实收资本即为法定资本应当与注册资本相一致， 企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。 投资者投入资本超过注册资本部分作为资本公积。 实收资本比原注册资本数额增加或减少超过20%时， 应持向原登记机关申请变更登记。,第二节 实收资本（股本）,二、实收资本（股本）增加 （一）账户设置 “实收资本（股本）”账户 （二）实收资本（股本）增加的核算 1、接受投资者投入资本 （1）接受货币资金投资 企业在接受投入的资本时，以实际收到的货币资金， 借记“银行存款”等账户，贷记“实收资本（或股本）”账户。 如实际投资数额超出其在该企业注册资本中所占份额的部 分，记入资本

8、公积。 企业收到投资者外币投资时，把实际收到的外币金 额按交易日即期汇率折合为记账本位币金额，借记“银行 存款”账户，贷记“实收资本（或股本）”账户。,第二节 实收资本（股本）,（2）接受非货币资金投资 投资者投入的材料物资 按确认的材料物资价值，借记“原材料”等账户， 按注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进 项税额）账户”，按投资者占企业股权总额的比例，贷 记“实收资本（或股本）”账户，按借贷双方的差额， 贷记“资本公积”账户。 P257 【例11-3】,第二节 实收资本（股本）,投资者投资机器设备等固定资产 按投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”账户； 按确认的投资方在企业注

9、册资本中所占份额，贷记 “实收资本（或股本）”账户；按投资固定资产确认的价 值与确认为实收资本的差额，贷记“资本公积”账户；按 应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”账户。 投资者投入的无形资产 按投资各方确认的价值，借记“无形资产”账户，贷记 “实收资本（或股本）”账户。无形资产价值与投资者在 企业注册资本中占有份额的差额，记入“资本公积”账户。,第二节 实收资本（股本）,（3）发行股票筹集资金 企业发行股票有面值发行、溢价发行。我国不允许 企业折价发行股票。 面值发行股票并收到股东的出资时，借记“银行存 款”账户，以股票面值贷记“股本”账户。股票发行费 用减去发行股票冻结期间所产

10、生的利息收入后的差额， 借记“资本公积-其他资本公积”账户，并直接从发行 收入中扣除支付。 在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股 票面值的部分记入“股本”账户，其余部分扣除发行手 续费、佣金等发行费用后记入“资本公积-股本溢价” 账户。,第二节 实收资本（股本）,（4）配股或增发新股 公司股东以其所拥有的其他企业的全部或部分股权 作为配股资金或认购新股的股款的，按照配股或增发新 股所确定的价格，确认为初始股权投资成本，按照该股 东配股或增发新股所享有的股份面值总额，作为股本， 按其差额作为资本公积。 股东以实物资产和可辨认的无形资产作为配股资金 或认购新股的股款的，公司所接受的实物资产

11、和可辨认 的无形资产，应当按照配股或增发新股所确定的价格作 为其接受资产的成本，按照该股东配股或增发新股所享 有的股份面值总额，作为股本，按其差额作为资本公积。,第二节 实收资本（股本）,2、资本公积转增实收资本（或股本） 资本公积转增资本，不改变所有者权益总额，只是 内部项目之间结转。借记“资本公积”账户，贷记 “实收资本（或股本）”账户。 增加后的实收资本，按照股东的持股比例增加各股 东的股权。法定公积金转为资本时，所留存的该项公 积金不得少于转增前公司注册资本的25%”。 P259【例11-8】,第二节 实收资本（股本）,3、盈余公积转增实收资本（或股本） 盈余公积转增资本不改变所有者权

12、益总额，只是内部 项目之间结转。账务处理为：借记“盈余公积”等账户， 贷记“实收资本（或股本）”账户。 增加后的实收资本，按照股东的持股比例增加各股东 的股权。 P259【例11-9】,第二节 实收资本（股本）,4、其他方式增加实收资本（或股本） （1）股份有限公司发放股票股利 股票股利是公司以增发股票的形式向股东支付的股 利。它既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益 总额。只是将公司股东共有的留存收益划归每一股东名 下，即将留存收益转增股本。 分派股票股利应在批准后进行账务处理。并按分派 股票股利的资金来源作不同处理。用净利润分派股票股 利，借记“利润分配-转作股本的股利”账户，贷记“股

13、 本-普通股”账户；用盈余公积分派股票股利，应借记 “盈余公积”账户，贷记“股本-普通股”账户。 P260【例11-10】,第二节 实收资本（股本）,（2）可转换公司债券持有人行使转换权利 公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应 按“应付债券-可转换公司债券”账户余额，借记“应付债 券-可转换公司债券”账户，按“资本公积-其他资本公 积”账户中属于该项可转换公司债券的权益成分的金额， 借记“资本公积-其他资本公积”账户，按股票面值和转 换的股数计算股票面值总额，贷记“实收资本（股本）” 账户，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷 记“银行存款”等账户，按其差额贷记“资本公积-资本

14、（股本）溢价”账户。,第二节 实收资本（股本）,五、实收资本（或股本）减少 （一）企业资本过剩减资 减资的有关规定： 公司成立后，股东不得抽逃出资，符合规定的可以 减少注册资本。 公司减资需经股东大会决议通过。减资后注册资本 不得低于法定的最低限额。 减少注册资本需依法向公司登记机关办理变更登记。 有限责任公司减资会计处理：借记“实收资本” 账户，贷记“银行存款”账户。,第二节 实收资本（股本）,股份有限公司发行的是股票，在减资时需要回购股 票，并设置“库存股”账户核企业收购或注销的本公司 的股份数额。 库存股票是指公司收回发行在外，但尚未注销的本 公司股票。 股份有限公司采用收购本企业股票方

15、式减资的，按 实际支付金额，借记“库存股”账户，贷记“银行存款” 账户。注销的库存股，按股票面值和注销股数计算的 股票面值总额，借记“股本”账户，按注销库存股的账 面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，借记“资本 公积-股本溢价”账户，“资本公积”不足冲减的，依 次减少“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”账户。,第二节 实收资本（股本）,（二）企业发生重大亏损减资 企业因严重亏损而减资的会计处理为：借记“实收 资本”（或股本）账户，贷记“利润分配未分配 利润”账户。 （三）中外合作企业根据合同归还投资者的投资 按法定程序报经批准后减少注册资本。借记“实收 资本-已归还投资”账户，贷记“银行存

16、款”等账户； 同时，借记“利润分配-利润归还投资”账户，贷记 “盈余公积-利润归还投资”账户。 中外合作经营企业清算时，借记“实收资本”、 “资本公积”、“盈余公积”、“利润分配-未分配 利润”等账户，贷记“银行存款”等账户。,第二节 实收资本（股本）,一、资本公积的含义 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本 （或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者 权益的利得和损失等。 资本公积与实收资本及留存收益不同。 二、资本公积的分类 （一）资本（股本）溢价 指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本） 中所占份额的投资。 形成资本溢价（或股本溢价）的原因有： 溢价发行股票、投资者

17、超额缴入资本等。,第三节 资本公积,（二）直接计入所有者权益的利得和损失 指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减 变化的、与所有者投入资本或向投资者分配利润无关 的利得和损失。 主要内容有：可供出售金融资产的公允价值变动； 企业采用权益法对长期股权投资进行核算时，被投资 企业除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期 股权投资账面价值的变动；自用房地产或存货转换为 采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房 地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额等。,第三节 资本公积,三、资本公积的增加 资本公积（资本溢价、股本溢价、其他资本公积） （一）资本溢价（股本溢价） 企业收到投资者投入

18、的资本时，借记“银行存款”、 “固定资产”等账户，按其在注册资本或股本中所占 份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额， 贷记“资本公积-资本溢价（或股本溢价）”账户。 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易 费用，借记“资本公积-股本溢价”，贷记“银行存款” 等账户。 P263【例11-13】、【例11-14】,第三节 资本公积,（二）其他资本公积 1、可供出售金融资产公允价值的变动 参见（P264文字说明和举例【例11-15】，结合第五章 P131 举例【例5-19】。 2、长期股权投资账面价值的变动 参见（P264文字说明和举例【例11-16】，结合第六章 P143 举例【例

19、6-17】。 3、投资性房地产公允价值的变动 参见（P265文字说明和举例【例11-17】，结合第八章 P192举例【例8-17】。 4、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 参见（P265文字说明和举例【例11-18】，结合第五章 P126举例,第三节 资本公积,5、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本 计量的金融资产。 在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记 “持有至到期投资”等账户，贷记“可供出售金融资产” 等账户。并按规定时间将与其相关的资本公积，借记或 贷记“资本公积-其他资本公积”，贷记或借记“投资收益”。 6、股份期权行权转为资本 按权益工具授予日的公允价值，借记

20、“管理费用”等账户， 贷记“资本公积-其他资本公积”。在行权日，按实际行 权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积 其他资本公积”，按计入实收资本或股本的金额，贷记 “实收资本”（股本）账户，按其差额，贷记“资本公积 -资本溢价（或股本溢价）”。,第三节 资本公积,四、资本公积减少 （一）转作实收资本（或股本） 用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照 转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增 的金额记入“实收资本”（或“股本”）账户下各所有者 的明细分类账户。 （二）其他方式减少资本公积 与其他方式增加资本公积反向核算。,第三节 资本公积,一、盈余公积的构成 盈余公积是指企

21、业按照有关规定从净利润中提取的 各种积累资金。 （1）提取法定盈余公积 （2）提取任意盈余公积,第四节 盈余公积,二、盈余公积的主要用途 （1）弥补亏损 （2）转增资本 （3）分配股利 三、盈余公积的增加 企业提取盈余公积时，借记“利润分配”账户，贷记 “盈余公积”（法定盈余公积、任意盈余公积）账户。 P268【例11-19】,第四节 盈余公积,四、盈余公积的减少 用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记“盈余公积” 账户，贷记“利润分配-盈余公积补亏”、“实收资本” 等账户。 P268【例11-20】、【例11-21】 五、外商投资企业盈余公积 外商投资企业提取盈余公积的内容 外商投资企业盈余公积

22、提取的核算,第四节 盈余公积,一、未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润， 也是企业所有者权益的组成部分。 未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后 利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。 未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度分配； 二是未指定用途。 “利润分配-未分配利润”账户（贷方余额与借方余额的 意义） 业务举例参见第十四章利润及分配。,第五节 未分配利润,二、未弥补亏损 将本年发生的亏损自“本年利润”账户，转入“利润分配 -未分配利润”账户，借记“利润分配未分配利润”账 户，贷记“本年利润”账户，结转后“利润分配”账户的 借方余额，即为未弥补亏损

23、的数额，在以次年实现的 税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现 的利润自“本年利润”账户结转到“利润分配-未分配 利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润分配-未分 配利润”的期初借方余额自然抵补。不需要进行专门的 账务处理。,第五节 未分配利润,用以后年度税后利润弥补亏损，其会计处理方法与税 前利润弥补亏损相同，所不同的只是两者计算交纳所 得税时的处理不同而已。在以税前利润弥补亏损的情 况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额， 而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除 处理。 业务核算举例（P270【例11-22】 ）,第五节 未分配利润,净利润分配顺序： 第一步是弥补以

24、前年度亏损 第二步是提取法定盈余公积 第三步可供投资者分配的利润再按下列顺序分配： 1）应付优先股股利； 2）提取任意盈余公积； 3）应付普通股股利； 4）转作资本（或股本）的普通股股利。 企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但是， 股份有限公司在用盈余公积弥补亏损后，经股东大 会特别决议，可按不超过股票面值6%的比例用盈余 公积分配股利。股利分配后，企业法定盈余公积不 得低于注册资本的25%。,第五节 未分配利润,【1】股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现 净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元， 宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素， 股份有限公司

25、会计处理： （1）结转本年利润： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000 同时， 借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法定盈余 200 000 应付现金股利 800 000,练习,【2】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司， 原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资 500000元、2000000元和1500000元。因扩大经营规模 需要，经批准，

26、A公司按原出资比例将资本公积 1000000元转增资本。 A公司会计分录如下： 借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000,练习,股份支付的披露,企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息： 当期授予、行权和失效的各项权益工具总额； 期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限； 当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格； 权益工具公允价值的确定方法，企业对性质相似的股份支付信息可以合并披露。,本章结束,无锡职业技术学院,附：习题与实训参考答案,一、填空题 1、指企业资产扣除负债后由所有

27、者享有的剩余权益。 2、所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 3、盈余公积 未分配利润 4、性质不同 权利不同 偿还期限不同 风险不同 计量不同 5、怎样出资 出资数额 何时出资 6、2 50 出资额 有限 债务 7、收益分配权 剩余财产分配权 表决权 优先认股权 账簿查阅权 8、发起设立 募集设立 9、所有者权益 投入资本 10、用以后年度税前利润弥补 用以后年度税后利润弥补 盈余公积弥补 11、资本过剩 企业发生重大亏损 12、弥补亏损 转增资本 分配股利,第十章 所有者权益,二、判断题 1、 2、 3、 4、 5、 6、 7、 8、 9、 10、 11、 12、 13、 14

28、、 15、16、 17、 三、单项选择题 1、 A 2、C 3、 B 4、B 5、D 6、D 7、A 8、B 9、 C 10、B 11、D 12、D 13、A 14、C 15、D 16、D 17、A 18、D 19、C 20、D 21、C 22、C 23、C 24、C 四、多项选择题 1、BCD 2、ABCE 3、BCDE 4、AD 5、AC 6、ACE 7、 ABD 8、ABC 9、ABCD 10、ABCE 11、CD 12、ABDE 13、ABD 14、ABD 15、ABCDE 16、ACD 17、ABC 18、CD 19、ADE 20、BCE 五、名词解释 答案参照教材有关内容（略） 六

29、、思考题 答案参照教材有关内容（略）,第十章 所有者权益,（七）实务操作题 实务操作（11-1） 1、借：银行存款 400000 贷：实收资本-A 200000 - B 200000 2、（1）接受A增资： 借：固定资产 126000 贷：实收资本-A 100000 资本公积 26000 （2）接受B增资： 借：原材料 110000 应交税费应交增值税（进项税额） 18700 贷：实收资本-B 100000 资本公积 28700 （3）接受C投资： 借：银行存款 390000 贷：实收资本-C 300000 资本公积 90000,第十章 所有者权益,实务操作（11-2） 1、A公司应作以下会计处理： 公司收到受托发行单位交来的现金=2 000 0001.2（1-3） =2 328 000（元） 应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费 =2 000 000（1.2-1）-2 000 0001.23=328 000（元） 借：银行存款 2 328 000 贷：股本 2 000 000 资本公积-股本溢价 328 000 2、借：无形资产 120 000 贷：股本-普通股 80 000 资本公积-股本溢价 40 000 借：固定资产 360 000 贷：股本 240 000 资本公积-股本溢价 120 000