环保-费改税执法刚性增强环保强监管常态化_W

1、 证券研究报告深度报告超配（维持评级）环保环保税专题 2018 年 1 月 4 日 行业专题 一年该行业与上证综指走势比较上证综指 环保 费改税刚性增强，环保强监管常态化0.6 “费改税”整体遵循“税负平移”原则，但更强调企业主体责任环保税 2018 年开征，“费改税”稳字当先，整体遵循“税负平移”原则，与排污费有所不同的是：强调企业主体责任。排污费在企业申报之后有环保部的核定环节，双方达成一致后开单。而环保税完全由企业自主申报，企业需要对自己的申报值负责，风控在后端。因地制宜，地方政府拥有“定价权”。对于纳税重头大气和水污染物，各地方可以根据情况自行决定具

2、体数额，税额幅度以最低标 准的 10 倍为上限。全国一半左右省市费税平移，征收标准不变；环保压力大的省市征收标准位于中上区间，北京最高以 10 倍上限收缴。税收优惠更多。排污费制度只规定了一档减排税收减免，即纳税人应税大气或水污染物的浓度值低 于规定标准 50%的，减半征收排污费。而环保税中增加一档纳税人排放应浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准 30%的，减按 75%征收环境保护税。 环保税中央不再参与分成。排污费是实行中央和地方 1：9 分成，而环保税全部作为地方收入，中央不再参与分成。环保税由税务部门征收，不再硬性要求专款专用。之前排污费由环保部征收要求专款专用；环保税并未规定用途，

3、且由税 务部门征收，环保部门负责监测、信息共享、和异常情况的复核。 J-17 M-17 M-17 J-17 S-17 N-17相关研究报告：环保行业周报：环保部发布重点行业土壤调查技术规范；北方地区冬季清洁取暖计划 （2017-2021）2017-12-29环保行业周报：中央经济工作会议中重点强调了环保工作，发改委启动碳交易仅先纳入电力行业2017-12-25环保行业 2018 年投资策略：经济结构转型背 景 下 ， 环保 强 监管 时 代 来临 2017-12-14环保行业周报：发改委发文鼓励民间资本参与 PPP 项目，LNG 暴涨首推蓝焰控股 2017-12-11环保行业周报：深改组推动农

4、村环境整治和湖长制度， PPP 板块有望触底反弹 2017-11-27 环保税增强了刚性，有望提升实缴率环保税与排污费相比最大的特点是它拥有更强的法律效应。如果出现违法违规行为，除行政处罚外，可以依法采取强制措施追缴税款、滞纳金；对于构成刑事犯罪的，还可追究刑事责任，征管力度和 力度都大幅增加。经测算，2014-2015 年排污费实际缴纳比例约为 30%左右，收缴率偏低，未来环保税的法律效应加上排污许可证制度为环保税提供的重要数据参考将相辅相成，提高实缴率。 环保税排放量计算优先顺序有所调整，将利好环境监测市场费改税之后，排放量计算的认定优先顺序有所调整，排污费征收时不被认可的企业自主监测得到

5、重视。环保税的认定顺序是自动在线监测数据；企业自行监测数据（包括委托有资质的第三方机构或者企业自行监测）；在监测数据缺失 的情况下使用产排污系数或者物料衡算法，认定顺序的变化利好环境监测市场。 环保税标志这环保产业进入强监管常态化新时代，看好工业环保环保税的征收标志着环保产业进入发展“新周期”，看好工业环保持续表现：环保监管高压常态化+企业盈利显著改善，工业环保投资需求有望加速释放； 工业排放标准陆续提升是必然，标准深度和广度上有望不断超预期；监管加强、环保税实施，订单向优势企业集中是必然。商业模式或从工程向第三方运营转 变。板块性机会：环境监测领域：推荐聚光科技、理工环科；工业治理领域：推荐

6、东江环保、金圆股份、龙净环保、清新环境、上海洗霸、久吾高科、万邦达。 证券分析师：陈青青电话：- MAIL： 证券投资咨询执业资格证书编码：S0980513050004证券分析师：吴行健E- MAIL： 证券投资咨询执业资格证书编码：S0980517050001 独立性声明：作者保证报告所采用的数据均来自合规渠 道，分析逻辑基于本人的职业理解，通过合理判断并得出结论，力求客观、公正，其结论不受其它任何第三方的授意、影响，特此 声明 重 点公司盈利预测及投资评级公司代码公司名称

7、投资评级昨收盘总市值 EPS PE（ 元） （ 百万元）2017E2018E2017E2018E300203002672002573002322聚光科技东江环保清新环境理工环科买入买入买入买入 35.5516.2522.7318.7816,08714,43424,5067,4751.270.530.960.761.550.691.211.0328.030.623.624.622.923.718.718.2资料来源：Wind、国信证券经济研究所预测 全球视野 本土智慧请务必阅读正文之后的免责条款部分行业研究Page 1 内容目录排污费的“前世今生”3排污费 1982 年开始实行，已有 36 年历

8、史3排污费占财政收入比例小3排污收费刚性不足，预计实际缴纳额约 30%5环保税：“绿色税制”的点睛之笔，标志中国环保产业进入强监管常态化新时代 5十年磨一剑，环保税终将开征5税制方案实行“税负平移”原则6各省市环保税额差异较大，因地制宜10排污许可证制度为环保税征收提供重要数据参考12投资建议：第三方市场兴起，看好工业环保14国信证券投资评级16分析师承诺16风险提示16证券投资咨询业务的说明16图表目录图 1：重点监控企业排污费占全国排污费比重较大4图 2：2015 年各省市排污费解缴入库金额（万元） 4图 3：环保税 5 点主要内容8图 4：排污费强制性不足9图 5：我国排污许可制度框架设

9、计图14表 1：排污收费制度建立过程3表 2：排污费占全国财政收入比例3表 3：2014-2015 年排污费实际缴纳数额比例测算5表 4：环保税制定历程6表 5：环保税与排污费税额/单价对比8表 6：环保税各税制要素具体内容10表 7：现行排污费与环保税的区别10表 8：各省市环保税额情况11表 9：我国排污许可证制度发展历程13全球视野 本土智慧请务必阅读正文之后的免责条款部分Page 2 排污费的“前世今生”环保税 2018 年开征。2016 年 12 月 25 日，人民环境保护税法 获全国人大会批准，将自 2018 年 1 月 1 日起施行。届时 1979 年环境保（试行）所确立的排污收

10、费制度亦将结束其历史使命。这是自党的十八届三中全会提出“落实税收法定原则”改革任务以来制定的第一部税法，也是我国第一部专门体现“绿色税制”单行税法，该法规将于 2018 年 1 月 1 日起正式实施。环境保护税的开征是个全新的课题，它既不同于以往的地方各税的征管，又有别于其它基金费的征收。环境保护税“脱胎”于排污费，实行的是“费 改税”，因此，了解排污费对于理解环保税有着积极的意义。 排污费 1982 年开始实行，已有 36 年历史改革开放后，生态环境的污染问题在高速增长的经济发展益凸显。1979 年颁布的人民环境保（试行中对准排污收费的原则规定 是我国排污费制度的起源；1982 年 7 月

11、1 日，根据人民环境保排放（试行制定了征收排污费暂行办法，开始以征收排污费形式对国初步形成了以征收排污费为主题、以相关税种和税收政策为辅助的 国家税费制度体系。 表 1：排污收费制度建立过程1979人民环境保（试行 对准排污收费作出原则规定 开始以征收排污费形式对护专项资金 排放企事业单位征收排污费，以调控企业排污行为和筹集环 境保1982征收排污费暂行办法 2003排污费征收使用管理条例 初步形成了以征收排污费为主题、以相关税种和税收政策为辅助的国家税费制度体系 建立了较为完善的工作程序，制定了废水、废气、废澄等五大类个污染因子的排污收费标 准， 对排污申报核准、预决算管理、监督管理及考核制

12、度作了明确规定 提出坚持“量人为出和专款专用”的原则 实施排污费征收稽查，上级环境保护行政主管部门可以对下级环境保护行政主管部门以及 相关2003排污费征收标准管理办法 2003排污费资金收缴使用管理办法 2007排污费征收工作稽查办法 排污者进行调查。与排污费征收标准管理办法、排污费资金收缴使用管理 办法构 成了我国的排污费征管机制 资料来源:， 环保部，国信证券经济研究所整理 2014 年，国家发展和改革委、财政部和环保部联合发布关于调整排污费征收标准等有关问题差别收费政策。 ，提出调整排污费征收标准、提高排污费收缴率、实行 排污费占财政收入比例小排污费占全国财政收入比例偏小。排污费实行期

13、间我国共向 1298.7 万家排污单位征收排污费 2667 亿元，其中 2003 年（排污费制度改革）至 2015 年共征收 排污费 2038 亿元，是前 24 年的 3 倍多。2015 年全国征收的排污费占财政收入的比例为 0.12%。2008 年以来，我国排污费的规模就在 190 亿元左右徘徊， 这与国家动辄上千亿、万亿的环保治理投资极不成比例。 表 2：排污费占全国财政收入比例2000200120022003200420052006200713,395.2316,386.0418,903.6421,715.2526,396.4731,649.2938,760.2051,321.7857.

14、9662.267.473.194.2123.2144.1173.60.43%0.38%0.36%0.34%0.36%0.39%0.37%0.34%全球视野 本土智慧请务必阅读正文之后的免责条款部分全国财政收入（亿元）排污费征收总额（亿元）排污费占比时间文件细则Page 3 2008200920102011201220132014201561,330.3568,518.3083,101.51103,874.43117,253.52129,209.64140,370.03152,269.23185.2172.6188.2189.9188.9204.8186.8178.50.30%0.25%0.23

15、%0.18%0.16%0.16%0.13%0.12%资料来源:国家，环境统计公报，国信证券经济研究所整理 排污费构成中，国家重点监测的污染企业缴纳的排污费占比高。化工、冶金和 发电三大行业缴纳的排污费比例较大。2015年，全国重点监测企业合计缴纳排 污费 88.89 亿元，占全国缴纳排污费的 49.8%。 图 1：重点监控企业排污费占全国排污费比重较大30060% 25050%20040%15030%10020%5010%00%201020112012201320142015排污费征收总额（ 亿元）重点监控企业排污费征收总额（ 亿元） 重点监控企业占比 资料来源:环境统计年鉴，环境统计公报，国

16、信证券经济研究所整理 2015 年，全国排污费解缴入库户金额 178.5 亿元，其中河北、山东，河南的排污费解缴入库金额分别达到 16.4 亿元、13.6 亿元、9.34 亿元、7.9 亿元， 四省排污费总和占全国排污费收入的 26.5%。若再加上京津地区，则当下“ 2+26” 地区的排污收费占比就达 31%。 图 2：2015 年各省市排污费解缴入库金额（万元）180,000160,000140,000120,000100,000 80,000 60,000 40,00020,0000资料来源:Wind，国信证券经济研究所整理 全球视野 本土智慧请务必阅读正文之后的免责条款部分Page 4

17、排污收费刚性不足，预计实际缴纳额约 30%排污收费制度法律位阶较低，刚性不足。排污费虽在一定程度上抑制了企业的乱排放行为，但在实际操作中却存在一些问题。对不缴、欠缴排污费的企业，环保部门仅有罚款权，没有强制执行权。在实际过程中，强制力不足 又造成征收的随意性，使得罚款权难以落实，无法足额征收排污费。 我们进行简单测算：假设由于固废和噪声排污费占比低，暂不考虑；城镇生活 水、气排放量不考虑，测算得出实缴排污费占比约为理论的 30%左右，实 际缴纳比例偏低。 表 3：2014-2015 年排污费实际缴纳数额比例测算资料来源: 环境统计公告，2015 年排污费征收标准，排污费征收标准管理办法， 国信

18、证券经济研究所测算 环保税：“绿色税制”的点睛之笔，标志中国环保产业进入强监管常态化新时代改革背景：排污费刚性不足，存在地方政府干预等问题。中国排污收费制 度实施多年，对防治环境污染有重要作用，但随着环保形势愈加严峻、生态文明建设更加深化，排污费制度刚性不足的问题日益突出。排污费是一种行政性收费，根据排污费征收使用管理条例，对于逾期拒不缴纳，或利用其他手段少交、不交排污费的，采取的措施为多为行政处罚。如罚款、责令停产停业整顿等。同时存在部分地方政府、部门干预排污费的征收：地方政府存在保护污染企业的现象， 从而干预排污费的征收，个别地方甚至出台“零收费”政策，导致排污费不能足额核定和足额征收。据

19、统计， 2003 年至 2015 年，全国 累计征收排污费 2115.99 亿元，缴纳排污费的企事业单位和个体工商户累计 500 多万户。其中，2015 年征收排污费 173 亿元，缴费户数 28 万户。 十年磨一剑，环保税终将开征国际经验是我国环保税制定的一个基础。国外在上世纪 60-80 年代初就单独开征一些污染税，80-90 年代就针对末端治理与前端投入物这两端征收环境税。90 年代中期至今，国外发达国家体系建立得相对比较完善。 我国环保税的推进，主要集中于近十年之内。环保税最初被称为环境税，曾在多年的全国中都被提及过。早在 2006 年的期间，全国委员郑健龄就曾向大会提交提案，建议各地

20、对排污企业征收的排污费统一改为环境税， 由法律保证各项污染费用的收取，以此促进我国污染治理和环保事业的发展。 在 2007 年发布的减排方案中，也提到要开征环境税，随后财政部、环保部、税务部成立联合工作小组，开始我国环境税的研究工作。在整个十年当 保税的研究工作和实际立法制定工作是一个相互推动的过程。 全球视野 本土智慧请务必阅读正文之后的免责条款部分征 收 标 准污染当生产部门排放量排 污费理 论应缴（元/当量）量值（ 万吨）（ 亿元）理论应缴纳（ 亿元）（ kg）SO21.200.95NOx1.200.95COD1.401.00NH1.400.80理论应缴合计实际解缴入库实缴占比20142

21、0151,740.401,556.701,404.801,180.901,413.701,362.0598.7094.3020142015249.40196.60262.50149.20321.20190.7041.7016.2020142015219.84196.64177.45149.17197.92190.6917.2716.50612.48552.99186.8178.530.50%32.28%Page 5 2016 年 12 月 25 日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过人民环境保护税法，使之成为我国第一部专门体现“绿色税制”、 推进生态文明建设的单行税法。 表

22、4：环保税制定历程建议各地对排污企业征收的排污费统一改为环境税， 由法律保证各项污染费用的收取 2006郑健龄“”提案 2007节能减排综合性工作方案 首次明确将进行环境税立法 “ 实行有利于科学发展的财税制度，建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机制”， 资源与环境问题被提至更高的层面，使得开征环境税成为 2008 年政府重点推进的税收改革之一 2007十七大报告 财政部税政司、总局地方税司和国家环保总局政策法规司三部门联合进行的 环境2008财政部科研所研究报告 税研究制定工作正式启动。提出了环境税三种可选方案：一般环境税、污染 排放税、污染产品税 2008、贾康“ ” 提案 建议株潭开

23、展试点环境税，尽快将环境税纳入议事日程、出台环境税 第一阶段，尽快开征独立环境税，用时 3-5 年；第二阶段，扩大环境税的征收范围，用时 2-4 年时间； 第三阶段，继续扩大环境税的征收范围， 结合环境税税制改革情况，进行整体优化，从而构建起完善的环境税制， 用时 3-4 年 中国环境与发展国际合作委员会三个阶段推进环保税的路线图和时间表 20092010环境税开征及试点的 财政部、国家税务总局和环保部表示环境税研究已取得阶段性成果 中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年2010正式提出开征环境保护税 规划的建议 将实施有利于环境保护的经济政策，积极推进环境税费改革，研究开征环境保护 税。

24、同年 12 月，财政部同意适时开征环境税 2011关于加强环境保护重点工作的意见 2012(草案) 人民环境保对排污费的缴纳和使用做出原则性规定，为今后国家设立环境税留下空间 2014十八届四中全会公报 “ 依法治国”为主题， 使得环境保护税立法预期再度升温 2014人民环境保护税法（ 草案稿） 三部门报送 2015政府工作报告 做好环境保护税立法相关工作 2015贾康“ ” 提案 加快环境税立法过程 全国人大通过，成为我国第一部专门体现“绿色税制”、推进生态文明建设的单 行税法 2016人民环境保护税法 2017对环保税法涉及的部分内容加以明确，向社会公开征求意见 2017环境保护税征管协作

25、机制备忘录 建立了部局层面的征管协作机制，为各地加强部门合作做出了示范 资料来源:， 环保部，国信证券经济研究所整理 税制方案实行“税负平移”原则根据环保税法的规定，环保税在征税对象、税额标准、计税依据方面与现行排污费 具有较高的一致性，但又不完全相同，在进行税负平移的同时尽量弥补排污费本身 的设计缺陷。在征管方式上环保税体现了和排污费的根本区别，又具 有与其他税种不同的特殊性。 环保税的技术性、复杂性和特殊性。与其他税种相比，环保税具有复杂性、技 术性的特点，主要体现在：环保税法本身一共 28 条，附表多达 6 个；在污染物方面，包括 61 项水污染物、44 项大气污染物，还涉及水污染物的

26、pH 值、色度、氧值等 10 种，合计 115 种污染指标，另外还有 4 大类固体废物；在环境税的征收方面，多种污染物和指标都需要测算以及监测，比一般税收征管中涉 及的企业销售收入等指标要复杂得多。征管方式上既体现了费和税的根本区别， 又体现了与其他税种不同的特殊性。 总体来看，环保税税制方案设计较为温和： 遵循税负平移原则，部分省市税费标准有上调。关于环保税在排污费基础上增 加还是减少的争论自立法之日起一直存在，而环保税法的立法原则是“税负平移”，从排污费“平移”到环保税，在遵循污染者负担原则、征收范围、负担程度 等方面无本质差异。但在税法规定的基础上对纳税人、征税对象、税征 管事项等作了进

27、一步地细化规定。环保税在征税对象、税额标准、计税依据方面与现行排污费具有较高的一致性，又不完全相同。 环保税的核心内容主要为以下五点： 全球视野 本土智慧请务必阅读正文之后的免责条款部分时间相关文件细则Page 6 （一）环保税纳税主体：直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其 他生产经营者为环境保护税的纳税人。不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（1）向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（ 2） 在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处臵固体废物的。 （二）应税污染物及计税方式： 应税污染物包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声

28、，具体的税目、税额经由该法所附环境保护税税目税额表确定，并计算得出应纳税额。应税大气污染物、水污染物的范围以及每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，由该法所附的应税 污染物和当量值表确定。 地方政府拥有纳税重头大气污染物和水污染物的“定价权”，大气和水污染物的税额幅度以 10 倍为限。大气污染物为每污染当量 1.2 至 12 元，水 污染物为每污染当量 1.4 至 14 元，具体由下一级人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求予以确定和调整。地方政府拥有纳税重头大气污染物和水污染物的“定价权”，成为了新的要生存还是要发展的问题，甚至可能进一步影响我国

29、相关产业的重新 布局。 （ 三） 税收减免政策：以下情形暂予免征环境保护税：（1）农业生产（不 包括规模化养殖）排放应税污染物的；（ 2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；（ 3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和 地方规定的排放标准的；（ 4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；（ 5）批准免税的其他情形。此外，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染 物排放标准 30%的，减按 75%征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地

30、方规定的污染物排放标准 50%的， 减按50%征收环境保护税。而排污费制度只规定了一档减排税收减免，即纳 税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于规定标准 50%的， 减半征收排污费。 税收减免政策有利于污染管控良好的企业减轻负担，提高企业减排积极性。税收减免政策梯度的增加意味着一些污染物控制良好的企业，在原来未能享受排污费减免，未来有机会享受环境保护税减免，有利于减轻企业负担， 同时提高企业减排的积极性。 （四）税款申报缴纳：环境保护税按月计算，按季申报缴纳。申报缴纳时， 应向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染 物的浓度值，以及其他纳税资料。 全球视野 本土智

31、慧请务必阅读正文之后的免责条款部分Page 7 图 3：环保税 5 点主要内容资料来源:国信证券经济研究所整理 （五）环保税由税务机关征收管理，环保部门负责监管。环保税征管模式 是：纳税人依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任； 税务机关负责征收管理，环境保护主管部门负责对污染物的监测管理；数据共享；对于申报异常，税务部门可以提交环保部门进行复核。环 境税对征管部门的专业要求高，税务部门相关知识和经验还较为缺乏，而环保部门在此方面的数据储备和技术优势明显。因此，环保部门将与税收征管部门 共享环境数据信息、制定排污系数、物料衡算方法和抽样测算方法，在必要的 时候对纳税人的申报资料进

32、行复核。环境保护主管部门和税 务机关将建立涉税信息共享平台和工作配机制。 表 5：环保税与排污费税额/单价对比1.2 元难以监测的烟尘按林格曼黑度征收：一级 1 元、二级 3 元、三级 5 元、四级 10 元、五级 20元 1.2-12 元/污染当量 大气污染物 煤矸石5 元/吨 15 元/吨 1000 元/吨5 元/吨 15 元/吨 1000 元/吨 冶炼渣、炉渣 25 元/吨；粉煤灰 30 元/吨； 其他 25尾矿危固废 废 冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固废 25 元/吨资料来源:环保部， 国信证券经济研究所整理 改费为税增强了刚性，加大了处罚力度具有积极意义。在环保税法体制下， 如果出现违

33、法违规行为，则可以依照税收征收管理法的相关规定进行处理， 除行政处罚外，可以依法采取强制措施追缴税款、滞纳金；对于构成刑事犯罪的，还可追究刑事责任，征管力度和力度都大幅增加。环保税与排污费相比最大的特点是它拥有更强的法律效应。法律的确立将进一步强化企业治污减 排的责任。 全球视野 本土智慧请务必阅读正文之后的免责条款部分 1-3 分贝每月 350 元 4-6 分贝每月 700 元1-15 分贝每月分别为： 工业7-9 分贝每月 1400 元350/440/550/700/880/110 0/1400/1760/22 00/噪声10-12 分贝每月 2800 元2800/3520/440 0/5

34、600/7040/880 0 元； 超过 16 分贝及以上每月： 11200 元 13-15 分贝每月 5600 元 16 分贝以上每月 11200 元 COD、氨氮、五项主要重金属： 1.4 元 水污染物1.4-14 元/污染当量其他： 0.7 元 税目税额原排污费单价Page 8 图 4：排污费强制性不足资料来源:国信证券经济研究所整理 与排污费相比更强调企业主体责任。排污费在企业申报之后有环保部的核定环 节，双方达成一致后开单。而环保税完全由企业自主申报，企业需要对自己的 申报值负责，风控在后端。 环保税：中央不再参与分成。排污费是实行中央和地方 1：9 分成，地方政府需要上缴 10%的

35、排污费收入。而根据目前形式来看，考虑到地方政府承担主要污染治理责任，并调动地方的积极性，以后会将环境保护税全部作为地方收入， 中央不再参与分成。 排污费专款专用。此前在排污费管理条例中规定排污费必须纳入财政预算， 列入环境保护专项资金进行管理，主要用于下列项目的拨款补助或者贷款贴息： （1）重点污染源防治；（ 2）区域性污染防治；（ 3）污染防治新技术、新工艺的 开发、示范和应用；（ 4）规定的其他污染防治项目。 环保税并未规定用途。环保税作为地方政府税收收入的一部分，将统一纳入地 方财政收入，环保税法中并未规定地方政府是否应将其专门用于环保事业。所以收来的环保税是否会实现“专款专用”还有待看

36、政府接下来是否会出台新 的相关规定。 全球视野 本土智慧请务必阅读正文之后的免责条款部分Page 9 表 6：环保税各税制要素具体内容在人民领域和人民管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其 他生纳税人第二条产经营者。 直接向自然环境排放的污染物，具体包括环境保护税法所附表中规定的大气污染物、水污染物、固体废 物和噪声。 第二条第三条征税对象税目大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。 第三条定额税率。中央明确规定了应税固体废物和噪声税额，统一设定了应税大气污染物和水污染物税额幅度。 省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求

37、， 在规定的税额幅度内提出本行政区域内应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整方案，报同 级人民代税率第六条表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和备案。 第二条第三条第十六条 纳税环节纳税人排放应税污染物的环节 纳税地点应税污染物排放地 第十七条纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。 环境保护税按月计算， 按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的， 应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的， 应当自纳税义务发生之日起十五日内， 向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。 第十六条第十七条

38、第十九条纳税义务发生时间及纳税期限 下列情形，暂予免征环境保护税： （ 一）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的； （ 二）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的； （ 三）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物， 不超过国家和地方规定的排放标准的； （ 四）纳税人综合利用的固体废物， 符合国家和地方环境保护标准的； 第十二条第十三条减免税（ 五）批准免税的其他情形。 前款第五项免税规定， 由报全国人民代表大会常务委员会备案。 减征方面：纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之

39、三十的， 减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的， 减按百分之五十征收环境保护税。 依照人民税收征收管理法人民环境保和有关法律法规的规定追究法律责 任。 法律责任第二十三条 资料来源:人民环境保护税法，OECD 国家环境税征收范围更广， 国信证券经济研究所整理 表 7：现行排污费与环保税的区别大气污染物和水污染物整体提高到每当量最低 1.2 和 1.4 元， 同时分别设臵了10 倍的上限，即最高不超过每当量 12 元和 14 元。地方可自行在范围内设定征收标准。固体废物按不同种类，税额为每吨 5 1000 元，

40、固体废物税目里把冶炼渣、粉煤灰、炉渣与其他固体废物合并到一个税额档，均为每吨 25 元。 噪声按分贝数，税额为每月 350 11200 元， 由每分贝一档改为每 3 分贝一档。 对水污染， 环保税不再单独区分出重金属，而是区分第一类污染物和第二类污染物，对第一类水污染物按前五项征收环保税， 对其他类水污染物按照前三项征收环保税。 大气中二氧化硫、氮氧化物每当量 1.2 元，其他污染物每当量 0.6 元， 水中 COD、氨氮及五项重金属每当量 1.4 元，其他污染物每当量 0.7 元。 对水污染，排污费将水污染物区分为重金属和其他污染物， 征收标准计费依据的确定按照排污费征收标准管理办法， 对水

41、污染， 大气污染，固体废弃物污染， 噪声 形成污染的按照排放污染物的种类、数量计征排污费； 计税依据的确定按照自动监测数据、手工监测数据、排污系数和物料衡算， 及抽样测算的方法和顺序计算。税法规定每一排放口前 3 项污染物征收环保税 计税依据地方留成污染费中央和地方留成按照 1:9 的比例 环保税将全部归地方留成，中央不再分成 资料来源:环保部， 国信证券经济研究所整理 各省市环保税额差异较大，因地制宜环保压力较大的省市，如“2+26”地区环保税税额标准较高。根据各省市发布的文件来看，京津冀和周边省份普遍对大气污染物和水污染物确定了较高的具体适用 税额。比如，北京市应税大气污染物和水污染物适用

42、额分别为每污染当 量 12 元和 14 元，均按法定幅度“最高标准”执行。山东也将执行较高的大气污染物税额，但将对不同种类的大气污染物区别对待。根据该省确定的方案， 应税大气污染物中的二氧化硫、氮氧化物税额为每污染当量 6 元，其他大气污 全球视野 本土智慧请务必阅读正文之后的免责条款部分纳税人依法如实办理纳税申报， 对申报的真实性和完整性承担责任； 税务机关 征管环保部负责征收管理负责征收管理，环境保护主管部门负责对污染物的监测管理； 环境保护主管部门和税务机关建立涉税信息共享平台和工作配机制。 优惠政策纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于 设臵了差别收费政策， 规定浓度值低于国

43、家或地方排放标准 30%和 50%的， 规定标准 50%的，减半征收环境保护税。分别减按 75%和 50%征收环保税。取消了排污费里加倍征收的条款。 排污费环保税征收污染物大气污染物、水污染物、固体废物、噪声和 VOCs 5 类大气污染物、水污染物、固体废物和噪声 4 类 税制要素基本规定环保税法对应条款Page 10 染物每污染当量 1.2 元。一半左右省市的环保税实施平移原则。综合来看，北京、上海、天津、河北、 山东等地，公布的税额标准处于相对较高的标准区间，西部地区则处于较低区间。辽宁、吉林、安徽、江西、陕西、甘肃、青海、和等省份明确应税大气污染物和水污染物适用税额根据环保税法确定的最低

44、限额征收，即每污染当量分别为1.2 元和 1.4 元。而浙江、湖北、湖南、广东、广西和西南地区的贵州、云南等地制定的税额均略高于环保税法规定的最低税额。此外，江苏、海南和四川确定的 税额适中。其中，江苏规定大气污染物和水污染物征收税额分别是每污染当量4.8 元和 5.6 元，四川为 3.9 元和 2.8 元。 表 8：各省市环保税额情况大气污染物水污染物大气污染物水污染物大气：原标准 1.26 倍水：原标准 1.4 倍 已通过人大表决 会北京121410 元/公斤10 元/公斤（ COD）6.3 元/公斤（ SO2）8.5 元/公斤（ NOx）SO2： 6； NOx： 8COD： 7.5；CO

45、D： 7.5；基本平移已通过人大表决 会天津烟尘：6；一般性粉尘：6NH： 7.5；其他： 1.2其他： 1.4环北京环雄安地区： 11.2环北京环雄安地区： 原标准 2 倍已通过人大表决 会河北京津周边主要区域： 7.0京津周边主要区域： 6.04.85.6原标准 1.25 倍其他： 4.8其他： 平移 已通过人大表决 会山西内 蒙1.4原标准 1.5 倍已通过人大表决 会1.4平移 古已通过人大表决 会辽宁1.4平移 已通过人大表决 会吉林黑 龙1.4平移 已通过人大表决 会1.21

46、.41.21.4平移 江SO2、NOx： 6.65(2018)COD： 5；SO2 7、NOx 8COD： 5；基本平移SO2 7.6(2020) 、 NOx8.55已通过人大表决 会上海NH： 4.8；NH： 6；基本平移其他： 1.2其他： 平移 南京： 8.4南京： 8.4已通过人大表决 会江苏大气：原标准 1.3 倍水：原标准 1.1 倍 其他地区： 4.8其他地区： 四类重金属： 1.8五类重金属： 1.8四类重金属： 1.8原标准 1.5 倍已通过人大表决 会浙江其他： 1.4其他： 1.4其他： 1.4其他： 1.4基本平移已通过人大表决 会安

47、徽1.4平移 COD、NH、磷、重金属： 1.5COD 、NH、磷、重金属： 基本平移已通过人大表决 会福建其他： 1.4其他： 1.4平移 已通过人大表决 会江西1.4平移 SO2、NOx： 6.01.4SO2、NOx： 6.00.9平移 已通过人大表决 会山东污水集中处理场所排放： 3.0污水集中处理场所排放： 1.4大气：原标准平移水：原标准 2.14 倍其他： 1.2其他： 1.2已通过人大表决 会河南1.4原标准 4 倍COD、NH、磷、重金属： 2.8COD 、NH、磷、重金属： 2.8SO2、NOx： 2.4

48、SO2、NOx： 2.4已通过人大表决 会湖北原标准平移 其他： 1.2其他： 1.4已通过人大表决 会湖南2.43原标准 2 倍大气：原标准 1.5 倍水：原标准 2 倍 已通过人大表决 会广东1.4大气：原标准 1.5 倍水：原标准 2 倍 已通过人大表决 会广西1.4已通过人大表决 会海南1.4原标准 2 倍全球视野 本土智慧请务必阅读正文之后的免责条款部分省份环保税额（元/当量）排污费税额（ 元/当量）与原排污费标准对比实施情况Page 11 大气：原标准 3 倍水：原标准 2 倍 已通过人大表决 会重庆3.531.21.4大气：原

49、标准 3 倍水：原标准 2 倍 已通过人大表决 会四川1.4已通过人大表决 会贵州1.4原标准 2 倍2018 年 1.22019 年 2.82018 年 1.42019 年 3.52018 年原标准平移 2019 年原标准 2 倍已通过人大表决 会云南1.21.4-已通过人大表决 会陕西1.4平移 已通过人大表决 会甘肃1.4平移 已通过人大表决 会青海1.4平移 已通过人大表决 会1.4平移 已通过人大表决 会1.4平移 资料来源:中国排污收费， 各省市环保厅，各省

50、市人大，国信证券经济研究所整理 预计环保税开征后，总体金额会有所上升达到约 500 亿。环保税整体规模并非 很大，属于调节型税种。环保税真正的目的是通过税收机制倒逼高污染、高能耗企业转型升级，减少污染物排放，进而推动经济结构调整和发展方式转变， 从而在未来建立起“企业多排多缴税，少排少缴税”的良性机制。若根据税负平移情况进行计算，当企业实缴率上升后，预计每年环保税征收规模可达 500亿元人民币。（具体计算见表 3） 排污许可证制度为环保税征收提供重要数据参考发达国家及地区排污许可证制度已经较为成熟。20 世纪 70 年代，瑞典最早开始应用排污许可证制度；同期，欧盟制定了欧洲水法；美国国会也于

51、1972 年通过了水污染防治法修订案，第一次将 NPDES 许可证计划作为国家水污染控制的工作中心； 1977 年 10 月日本环境厅向中央公害对策审议会 提出了关于水质污染总量控制制度的咨询，并于 1980 年 6 月制定了总量控制标准；1987 年，美国国会对清洁水法的水质法案( Water Quality Act，WQA) 进行修订，为 NPDES 的实施提供保障；2000 年 10 月欧盟各成员国签署了欧盟水框架指令，要求各国严格按照指令标准执行水资源管理体系。 体固定源的综合管理制度，预计到 2020 年实现系统化、科学化、法 治化、精细化、信息化的“一证式”管理。 全球视野 本土智慧请务必阅读正文之后的免责条款部分Page 12 表 9：我国排