基础会计讲义(第四讲)

1、第三章 工业企业主要经济业务的核算,工业企业物流过程 ： 材料供应 产品生产 产品销售 工业企业价值流 资金筹集 资金运用 资金回收 资金耗费 工业企业资金形态转化过程： 货币资金-储备资金-生产资金-成品资金-货币资金,工业企业的主要业务核算,筹资过程的核算 供应过程的核算 生产过程的核算 销售过程的核算 利润形成与分配的核算,一、筹资过程的核算,（一）筹资过程核算的内容 企业的资金按筹集渠道，主要有投入资本和借入资本两个部分。 投入资本核算: 主要是投资入帐。 借入资本核算：主要是借资入账、利息核算、借资本金及利息偿还。,（二）投入资本的核算,1、应设置的主要账户 （1）“银行存款”账户

2、（2）“实收资本”账户 （3）“固定资产”账户 （4）“原材料”账户 （5）“应交税费”账户,2、投入资本的核算举例,【例1】企业收到国家投入资金200 000元，款项存入银行。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的银行存款增加，另一方面使国家对企业的投资增加。分别涉及“银行存款”账户和“实收资本”账户，前者是资产的增加记在借方，后者是所有者权益的增加记在贷方。在记账凭证上编制如下会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000,【例2】企业收到A公司作为投资投入的设备一台，该设备账面原值100 000元，已提折旧25 000元，双方协商作价80 000元(有增值税专用发

3、票）。 投资者以固定资产进行投资，按照双方协议约定价值作为入帐原值。在记账凭证上编制如下会计分录： 借：固定资产 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：实收资本 93 600,【例3】企业收到B公司投入材料一批，双方协商作价150 000元，对方提供增值税专用发票注明税款25 500元，材料已验收入库。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：原材料 150 000 应交税费应交增值税（进项）25 500 贷：实收资本 175 500,【例3】企业收到B公司投入材料一批，双方协商作价150 000元，注册资本增加140 000万元，对方提供增值税专用发票注明税款25 500

4、元，材料已验收入库。 在记账凭证上编制如下会计分录：借：原材料 150 000 应交税费应交增值税（进项）25 500 贷：实收资本 140 000 资本公积 35 500,（三）借入资金的核算,1、应设置的主要账户。 （1）“短期借款”账户 （2）“长期借款”账户 （3）“财务费用”账户 （4）“应付利息”账户,2、借入资金的核算举例,【例4】企业7月1日从银行借入期限为6个月、年利率7.8%的借款100 000元，款项已存入银行。借款到期一次还本付息。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,【例5】企业7月31日预提本月应负担的短期借款

5、利息费用。 本月利息费用：100 0007.8%/12= 650元 借：财务费用 650 贷：应付利息 650 8月、9月、10月、11月和12月要做相同的会计分录。,【例6】企业于12月31日以银行存款归还短期借款100 000元，并支付全部利息。 全部利息(6506) 3 900元 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：短期借款 100 000 应付利息 3 900 贷：银行存款 103 900,【例7】1月1日企业因建造某项固定资产从银行借入资金3000000元，期限2年，借款合同按照市场利率为10，到期一次还清本金，每年付息一次。所借款项已存入银行。在记账凭证上编制如下会计分录： 借：银

6、行存款 3 000 000 贷：长期借款 本金 3 000 000,第一年末计提长期借款利息时： 借款利息300000010300000（元） 借：财务费用 300 000 贷：应付利息 300 000,支付利息时： 借：应付利息 300 000 贷：银行存款 300 000,第二年末计提长期借款利息时： 借款利息300000010300000（元） 借：财务费用 300 000 贷：应付利息 300 000 归还贷款和利息 借：长期借款本金 3 000 000 应付利息 300 000 贷：银行存款 3 300 000,二、供应过程的核算,（一）供应过程核算的内容 工业企业的供应过程，主要是

7、材料采购过程。 增值税进项税额：采购材料所支付的增值税不计入材料采购成本，记入“应交税费”账户的进项税额，准予抵扣当期销项税额。 材料采购成本构成：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等）、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等，进口关税、消费税、资源税等。 专设采购机构经费，采购人员的差旅费列作管理费用处理。,（二）应设置的主要账户,1、“材料采购”账户 2、“在途物资”账户 3、“材料成本差异”账户 4、“应付账款”账户 5、“应交税费应交增值税”,应交税费应交增值税,借方：进项税额、已交税金、出口抵减内销货物应纳税款、减免税款、转出未交增值税 贷方：销项税额、进项税额转出、出口退

8、税、转出多交增值税,“应交税费未交增值税”,借方余额：多交增值税 贷方余额：未交增值税,（三）供应过程核算举例,【例8】兴华工厂2011年8月发生材料采购业务如下： 3日，从龙泰工厂购入A材料1 000千克，单价4元，共计4 000元，增值税额680元，货款已用银行存款支付。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：在途物资 4 000 应交税费应交增值税(进项税额) 680 贷：银行存款 4 680,8日，从安欣工厂购入B，C两种材料，B材料2 000千克，单价5元，C材料3 000千克，单价2元，共计16 000元，增值税额2 720元，货款尚未支付。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：在途

9、物资 16 000 应交税费应交增值税(进项) 2 720 贷：应付账款 18 720,15日，以银行存款支付8日购入B，C两种材料的运输费、装卸费1 000元。 在记账凭证上编制如上会计分录： 借：在途物资 1 000 贷：银行存款 1 000,23日，以银行存款支付购货款18 720元。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：应付账款 18 720 贷：银行存款 18 720,31日，将验收入库的A，B，C三种材料按实际成本21 000元予以转账。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000,材料采购成本的分摊,计算公式： (1)材料采购费用分配率

10、=采购费用金额分配标准总和 (2)某种材料应分摊的采购费用 =材料采购费用分配率该种材料分配标准,例题：前述【例8】的业务、业务，兴华工厂从安欣工厂购入B，C材料分别为2000千克、3000千克，两种材料的采购费用1 000元，按照重量比例进行分配后计入两种材料的采购成本。 计算如下： 材料采购费用分配率=1 000（2 000+3 000）=0.2元/千克 B材料应分摊的采购费用=0.22 000=400元 C材料应分摊的采购费用=0.23 000=600元,兴华工厂计算的A，B，C三种材料的采购总成本和单位成本见下表。,原材料按计划成本计价的核算,兴华工厂购入甲材料一批，价款60 000元

11、，增值税10200元，货款通过银行支付，该批材料的计划成本为70 000元。 借：材料采购 60 000 应交税费 应交增值税（进项) 10 200 贷：银行存款 70 200 验收入库： 借：原材料 70 000 贷：材料采购 60 000 材料成本差异 10 000,兴华工厂购入甲材料一批，价款60 000元，增值税10 200元，货款通过银行支付，该批材料的计划成本为55 000元。 借：材料采购 60 000 应交税费 应交增值税（进项) 10 200 贷：银行存款 70 200验收入库： 借：原材料 55 000 材料成本差异 5 000 贷：材料采购 60 000,接受捐赠的原材料

12、,兴华工厂接受捐赠产品一批，对方没有提供有关其价值的凭据。市场上与该批产品同型号同规格的材料的单价为5 000元/吨，该批产品的重量为40吨。企业以银行存款支付运杂费12 000元，其中，运输费中可抵扣的增值税进项税额为700元。,接受捐赠材料的入账价值(即计税成本)为 200 00012 000700211 300（元），会计处理为： 借：原材料 211 300 应交税费应交增值税（进项税额） 700 贷：营业外收入 200 000 银行存款 12 000,运输途中损耗,1.属于定额内合理的损耗，计入存货的采购成本，视同提高入库存货的单位成本。 2.能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他

13、过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”等科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目。,3.凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”等科目转入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，查明原因后再分别处理。,（1）属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目； （2）属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目转入“营业外支出非常损失”科目； （3）属于无法收回的其他损失，报经批准后，将

14、其从“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目转入（管理费用企业会计制度）“营业外支出”科目。,材料运输途中发生超定额损耗，价款7 000元，增值税额1 190元，原因尚未查明。应作如下会计处理： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 190 贷：在途物资 7 000 应交税费应交增（进项转出） 1 190,上述损耗原因已查明,是由于意外灾害造成的，经批准后计入营业外支出，会计处理为： 借：营业外支出 8 190 贷：待处理财产损溢待处理流动资产 损溢 8 190,三、生产过程的核算,（一）生产过程核算的内容 生产过程：指工业企业将材料投入生产到产品完工的过程，是工业企业生产经营活动的主要组

15、成部分。 生产过程的核算：通过设置有关生产费用账户，对生产过程中发生的费用进行归集和分配。 制造成本：是指为生产一定数量的产品发生的生产费用。 直接费用：直接材料费和直接人工费，直接计入各产品生产成本。 间接费用：主要指制造费用，应专门账户归集，月末分配计入各产品生产成本。 期间费用：管理费用、财务费用、销售费用,（二）应设置的主要账户,1、“生产成本”账户 2、“制造费用”账户 3、“库存现金”账户 4、“应付职工薪酬”账户 5、“管理费用”账户 6、“库存商品”账户 7、“累计折旧”账户,（三）生产过程的核算,1、材料费用的核算 【例9】企业材料仓库发出下列材料，用于甲、乙两种产品和一般耗

16、用，如表所示。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：生产成本甲产品 57 000 乙产品 38 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 贷：原材料A材料 65 000 B材料 54 000,原材料按计划成本计价的核算期初材料成本差异率=期初结存材料成本差异期初结存材料计划成本100%本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异）（期初结存材料计划成本+本期验收入库材料计划成本）100%,兴华工厂本月期初库存材料10吨，计划成本17 800元，材料成本差异为250元；本月购进材料10吨，实际成本为17 600元，本月发出材料15吨，则：（1）本月购进材料的计

17、划成本为17 800元，成本差异为-200元；（2）本月材料成本差异率为（250-200）（17 800+17 800）100%=0.14%（3）本月发出材料的计划成本为：151 780=26 700（元）本月发出材料应负担的成本差异为26 7000.14%=37.38（元）（4）本月发出材料的实际成本为26 700+37.38=26 737.38（元）,兴华工厂本月领用材料如下：基本生产车间领用45 000元，辅助生产车间领用15 000元，车间管理部门领用550元，企业管理部门领用450元，若月终计算出的材料成本差异率为-5%。 （1）借：生产成本 60 000 制造费用 550 管理费用

18、 450 贷：原材料 70 000 （2）借：材料成本差异 3 500 贷：生产成本 3 000 制造费用 275 管理费用 225,存货发出的计量,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料（如：包装物、低值易耗品）、委托代销商品等。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。,1、先进先出法 收入存货时要逐笔登记购进的每一批存货的数量、单价和金额；发出时按先进先出的原则确定单价，逐笔登记

19、存货发出和结存金额。,兴华工厂月初结存甲材料200千克，每千克实际成本为10元；8日和22日分别购入该材料600千克和400千克，每千克实际成本分别为11元和12元；12日和25日分别发出该材料700千克和400千克。,2、加权平均法,发出存货的成本本月发出存货的数量加权平均单位成本 月末库存存货的成本月末库存存货的数量加权平均单位成本 或者 月末库存存货的成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本,加权平均单价 （2 000+16 200 ）（200+1 400）11.38（元） 本月发出存货成本1 40011.3815 932（元） 月末库存存货实际成本2 00

20、016 200 15 9322 268（元）,3、个别计价法 一是存货项目必须是可以认定的； 二是必须要有详细的价格等记录据以了解每一个别存货项目的具体情况。,2、职工薪酬的核算,职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。 职工范围：与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员；在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但

21、为其提供与职工类似服务的人员。,生产人员的职工薪酬直接记入“生产成本”账户； 车间非生产人员的职工薪酬记入“制造费用”账户； 企业管理部门人员职工薪酬记入“管理费用”账户。 销售人员的职工薪酬记入“销售费用”账户。 企业基建人员的职工薪酬记入“在建工程”账户。,【例10】从银行提取现金80 000元，准备发放工资。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：库存现金 80 000 贷：银行存款 80 000 【例11】以现金支付职工工资80 000元。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬 80 000 贷：库存现金 80 000,【例12】月末，企业分配应付工资80 000元，其用途和

22、金额如下： 生产工人工资 64 000元 其中：制造甲产品工人工资 36 000元 制造乙产品工人工资 28 000元 车间技术、管理人员工资 10 000元 行政管理部门人员工资 6 000元 合 计 80 000元 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：生产成本甲产品 36 000 乙产品 28 000 制造费用 10 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬 80 000,【例13】按照工资总额的2%提取工会经费： 生产工人工会经费 8 960元 其中：制造甲产品工人工会经费5 040元 制造乙产品工人工会经费3 920元 车间技术、管理人员工会经费 1 400元 行政管理部门人员工

23、会经费 840元 合 计 11 200元 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：生产成本甲产品 5 040 乙产品 3 920 制造费用 1 400 管理费用 840 贷：应付职工薪酬 11 200,3、固定资产折旧费的核算,固定资产折旧：由于使用或自然力的影响发生损耗而转移的价值。 折旧费：固定资产转移价值的货币表现。车间使用的固定资产的折旧费记入“制造费用”账户； 行政管理部门使用固定资产的折旧额，记入“管理费用”账户。 专设销售机构的折旧费，计入“销售费用”账户。,固定资产折旧范围,企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 已达到预定可

24、使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，按照估计价值计提折旧 。 当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,税法规定,下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,固定资产折旧方法

25、,1、平均年限法： 年折旧率（1 预计净残值率）预计使用年限100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额原值月折旧率 预计净残值率预计净残值原值100% 预计净残值预计残值收入预计清理费用,某项固定资产原值90 500元，预计可使用10年，净残值3 500元。 净残值率=3 50090 500=3.87% 年折旧率=（1-3.87%）10100% =9.61% 月折旧率=9.61% 12=0.8% 月折旧额=90 5000.8%=724（元）,2、工作量法 单位工作量折旧额=原值（1-预计净残值率） 预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,某企业的一辆货车的原值

26、为300 000元，预计总行驶里程为50万公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶40 000公里。 单位里程折旧额=300 000（1-5%） 500 000=0.57（元/公里） 本月折旧额=40 0000.57=22800（元）,3、双倍余额递减法 年折旧率=2预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=年初固定资产账面净值月折旧率 双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，在折旧年限到期以前的两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,某企业一项固定资产的原价为10 000元，预计使用5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧。 每年的折旧额计算如下： 折

27、旧率=25100%=40% 第一年折旧额=10 00040%=4 000（元） 第二年折旧额=（10 000-4 000）40%=2 400（元） 第三年折旧额=（6 000-2 400） 40%=1 440（元） 第四、第五年折旧额=（2 160-200）2=980（元）,4、年数总和法 年折旧率=年初尚可使用年数预计使用年限的年数总和100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（原值-预计净残值）月折旧率,某项固定资产的原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值2 000元，采用年数总和法计算折旧。 年份 尚可使用年限 折旧率 折旧额 1 5 5/15 16 000 2 4 4/

28、15 12 800 3 3 3/15 9 600 4 2 2/15 6 400 5 1 1/15 3 200,【例14】按规定计提本月固定资产折旧11 000元。其中，生产车间使用的固定资产应提折旧7 600元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧3 400元。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：制造费用 7 600 管理费用 3 400 贷：累计折旧 11 000,4、修理费用的核算,【例15】以银行存款12 000元支付生产车间固定资产修理费。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：制造费用 12 000 贷：银行存款 12 000,【例17】预提租入的生产车间用固定资产租金1 000元。

29、在记账凭证上编制如下会计分录： 借：制造费用 1 000 贷：预提费用 1 000,5、制造费用的分配 采用生产工人工时的比例分配制造费用，其计算方法如下： （1）制造费用分配率 =制造费用总额生产工人工时总额 （2）某种产品应负担的制造费用 =该种产品耗用生产工时制造费用分配率,【例18】月末，本月发生制造费用总额38 000元，生产甲、乙产品的生产工时分别为10 000小时和9 000小时，按生产工时比例在甲、乙两种产品之间分配制造费用，并计入生产成本。 计算过程如下： 制造费用分配率=38 000（10 000+9 000） =2（元/小时） 甲产品应负担制造费用=10 0002=20

30、000（元） 乙产品应负担制造费用= 9 0002=18 000（元） 根据计算结果在记账凭证上编制如下会计分录： 借：生产成本甲产品 20 000 乙产品 18 000 贷：制造费用 38 000,6、月末结转完工产品成本 【例19】假设甲、乙两种产品在月末都全部完工，验收入库，结转完工产品实际成本118 040元、87 920元（见下列两表）。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：库存商品甲产品 118 040 乙产品 87 920 贷：生产成本甲产品 118 040 乙产品 87 920,生产费用在完工产品和在产品之间分配,（1）不计算在产品成本（即在产品成本为零） （2）在产品成本按年

31、初数固定计算 （3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算,（4）约当产量法 在产品约当产量在产品数量完工百分比,完工产品应负担费用完工产品产量费用分配率 在产品应负担费用在产品约当产量费用分配率,某产品单位工时定额50小时，经两道工序制成；各工序工时定额分别为:第一道工序20小时,第二道工序30小时。则： 第一道工序在产品完工程度为（2050%）50100%=20% 第二道工序在产品完工程度为（20+3050%）50100%=70%,基本生产车间生产甲产品，本月完工产品产量为380件，月末在产品数量为120件。原材料在生产开始时一次投入，其他费用在产品完工程度为50，期初在产品成本和本期发生的

32、费用如表所示。,在产品约当产量的计算： 材料费用在产品约当产量：120100%=120（件） 其他工、费在产品约当产量：1205060(件) 直接材料的分配： 直接材料分配率=115 000（380+120）=230 在产品应负担的直接材料=120230=27 600（元） 完工产品应负担的直接材料=380230 87 400(元),直接人工的分配： 直接人工分配率=26 400（380+60）=60 在产品应负担的直接人工=60603 600（元） 完工产品应负担的直接人工=3806022 800(元),制造费用的分配： 制造费用分配率=24 640（380+60） =56（元） 在产品应负

33、担的制造费用=6056=3 360（元） 完工产品应负担的制造费用=38056 =21 280（元）,完工产品成本和在产品成本的计算： 月末在产品总成本 =27 600+3 600+3 360=34 560（元） 完工产品总成本 =87 400+22 800+21 280 =131 480（元）,（5）在产品按定额成本计算 根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本。再将月初在产品成本加上本月生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。,某产品所耗直接材料在生产开始时一次投入，单位产品直接材料费用的定额为185元；月末在产品200件，定额工时

34、共计900小时，单位定额工时的直接人工定额为6.15元、制造费用定额为4.35元；月初在产品和本月生产费用累计为：直接材料费用为 99 450元，直接人工费用为32 000元，制造费用为18 580元。,月末在产品定额成本 月末在产品直接材料定额成本 =200185=37 000（元） 月末在产品直接人工定额成本 =9006.15=5 535（元） 月末在产品制造费用定额成本 =9004.35=3 915（元） 月末在产品定额成本 =37 000+5 535+3 915 =46 450（元）,完工产品成本 完工产品直接材料成本=99 450-37 000 =62 450（元） 完工产品直接人工

35、成本=32 000-5 535 =26 465（元） 完工产品制造费用=18 580-3 915 =14 665（元） 完工产品成本=62 450+26 465+14 665 =103 580（元）,（6）定额比例法 各月在产品数量变动较大的情况下，如果各项消耗定额比较准确、稳定，完工产品和月末在产品成本可以按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配。 直接材料一般按定额消耗量或定额费用比例分配，加工费用一般按定额工时比例分配。,某种产品的月初在产品直接材料费用为19 200元，直接人工费用为3 500元，制造费用为2 300元；本月内发生的直接材料费用为84 000元，直接人工费用为 18 02

36、5元，制造费用为6 450元。本月完工产品100件，每件产品的材料定额消耗量为10公斤，工时定额为20小时；月末在产品材料定额消耗量共计为600公斤，月末在产品定额工时共计为1 500小时。,直接材料费用的分配 直接材料费用分配率 (19 200+84 000)(10010+600)=64.5 在产品应负担的直接材料费用=60064.5=38 700（元） 完工产品应负担的直接材料费用=1 00064.5=64 500（元） 直接人工费用的分配 直接人工费用分配率 =(3 500+18 025)(10020+1 500)=6.15 在产品应负担的直接人工费用=1 5006.15=9 225（元

37、） 完工产品应负担的直接人工费用=2 0006.15=12 300（元）,制造费用的分配 制造费用分配率 =(2 300+6 450)(10020+1 500)=2.5 在产品应负担的制造费用=1 5002.5=3 750（元） 完工产品应负担的制造费用=2 0002.5=5 000（元） 完工产品成本和月末在产品成本的计算 在产品总成本=38 700+9 225+3 750 =51 675（元） 完工产品总成本=64 500+12 300+5 000=81 800（元）,四、销售过程的核算,（一）销售过程核算内容 销售收入确认的条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2

38、.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,1.下列商品销售，通常按规定的时点确认收入，有证据证明不满足收入确认条件的除外： （1）销售商品采用托收承付销售方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 （4）销售商品采用以旧

39、换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,（二）应设置的主要账户,1、“主营业务收入”账户 2、“主营业务成本”账户 3、“销售费用”账户 4、“营业税金及附加”账户 5、“应收账款”账户,（三）销售过程的核算 1、销售收入的核算 【例20】向某工厂销售甲产品一批，货款 40 000元，增值税额6 800元，已通过银行收讫。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项）6 800,【例21】某厂销售乙产

40、品一批，货款 60 000元，增值税额10 200元，产品业已发出，已向银行办妥托收手续，款项尚未收到。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税 10 200,2、销售费用的核算 【例22】以银行存款支付产品运输费260元。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：销售费用 260 贷：银行存款 260 【例23】以银行存款支付广告费500元 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：销售费用 500 贷：银行存款 500,3、销售成本的结转 【例24】月末，结转本月销售甲、乙产品的实际成本22 000元、38 000元，共计60

41、000元。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000,4、销售税金及附加的计算 【例25】月末，按规定计算出应纳城市维护建设税700元、教育费附加300元。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：营业税金及附加 1 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 700 应交教育费附加 300,企业以托收承付方式销售商品一批，产品成本为60000元，增值税专用发票上注明价款100000元，税金17000元。该商品已发出，并办妥托收手续。此时得知买方资金周转困难。经与购买方交涉，确认此项收入目前收回的可能性不大，暂不确认收入。,借：发出商品 60 000

42、贷：库存商品 60 000 借：应收账款 17 000 贷：应交税金-增值税（销项）17 000,提供劳务收入,1.收入的金额能够可靠地计量； 2.相关的经济利益很可能流入企业； 3.交易的完工进度能够可靠地确定；,企业为其他单位提供修理服务，支出材料费150元，工人工资2 000元，以现金收取修理费5 850元。 实际发生成本时： 借：劳务成本 2 150 贷：应付职工薪酬 2 000 原材料 150, 收取款项 借：库存现金 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增（销项） 850 确认提供劳务成本 借：其他业务成本 2 150 贷：劳务成本 2 150,让渡资产使用权收入

43、,让渡资产使用权收入主要包括：利息收入和使用费收入。 使用费收入，主要指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。,让渡资产使用权收入的确认,1相关的经济利益很可能流入企业 2收入的金额能够可靠地计量,兴华工厂向A公司转让其商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10支付使用费，使用期10年。第一年，A公司实现销售收入100 000元；第二年，A公司实现销售收入150 000元。假定兴华工厂均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。,（1）第一年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （100 00010）10 000 贷：其他业务收入 10 00

44、0 （2）第二年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （150 00010）15 000 贷：其他业务收入 15 000,具有融资性质的分期收款销售,如果企业的分期收款销售具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。,应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，抵减财务费用。 实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收合同或协议价款折现为商品现销价格时的

45、折现率等。,12月3日，A公司与B公司签定协议，向B公司销售大型设备一套，并约定采用分期收款方式，当日发出商品，并收取价款20万元，余款分4次于以后每年12月1日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为100万元。假定B公司在销售成立日支付货款，只需支付80万元即可，大型设备的成本为60万元，简化起见，不考虑增值税因素。,将未来各年的现金流量折成现值，正好等于现值（即现销方式下的售价）的折现率即实际利率。8020（P/A，5，r），利用内插法得出实际利率r793%,财务费用和已收本金计算表 单位：元,（1）第一年年12月3日销售实现 借：长期应收款 800 000 银行存款 200 000 贷

46、：主营业务收入 800 000 未实现融资收益 200 000（倒挤） 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000,（2）第一年年12月31日 借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 440,税务处理：以分期收款方式销售的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，本年度只确认计税收入20万元，同时结转成本60/512万元，调减应纳税所得额（60万-48万+6.344万）=183440元，确认为应纳税暂时性差异。（18344025%=45860） 借：所得税费用 45 860 贷：递延所得税负债 45 860,（3）第二年12月1日收取货款 借：银行存款 200

47、000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 52 611 贷：财务费用 52 611,税务处理：以分期收款方式销售的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，本年度应确认计税收入20万元，同时结转成本12万元，调减应纳税所得额52 611元，共计调增27 389 元，转回递延所得税负债6847.25元。（2738925%=6847.25） 借：递延所得税负债 6847.25 贷：所得税费用 6847.25,（4）第三年12月1日收取货款 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 40 923 贷：财务费用 40 923,税务处理：以分期收款

48、方式销售的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，本年度应确认计税收入20万元，同时结转成本12万元，同时调减应纳税所得额40 923元（利息收入），共计调增39 077 元，转回递延所得税负债9769.25元。 3907725%=9769.25,（5）第四年12月1日收取货款 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 28 308 贷：财务费用 28 308,税务处理：以分期收款方式销售的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，本年度应确认计税收入20万元，同时结转成本12万元，调减应纳税所得额28 308元，共计调增51 692 元，转回递延所得税负

49、债12 923元。,（6）第五年12月1日收取货款 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 14 718 贷：财务费用 14 718,税务处理：以分期收款方式销售的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，本年度应确认计税收入20万元，同时结转成本12万元，调减应纳税所得额14 718，共计调增65 282 元，转回递延所得税负债16320.5元。 后四年累计转回应纳税暂时性差异183440元，其相对应的递延所得税负债转回45860元。,五、利润形成及分配的核算 （一）利润形成及分配核算的内容 利润形成的公式： 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本营业

50、税金及附加 营业利润=主营业务利润其他业务利润 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 利润分配：以税后净利润按照规定的顺序进行分配。企业的利润经过分配仍有余额，属于未分配利润。,（二）应设置的主要账户 1、“本年利润”账户 2、“利润分配”账户 3、“营业外收入”账户 4、“营业外支出”账户 5、“投资收益”账户 6、“其他业务收入”账户 7、“其他业务支出”账户 8、“所得税费用”账户 9、“盈余公积”账户 10、“应付股利”账户,（三）利润形成及分配的核算 1、净利润形成的核算 【例26】企业当月

51、末各收入与费用账户余额如表所示，将各收入账户、费用账户分别转入“本年利润”账户。,在记账凭证上编制如下会计分录： 借：主营业务收入 100 000 贷：本年利润 100 000 借：本年利润 80 000 贷：主营业务成本 60 000 销售费用 760 营业税金及附加 1 000 管理费用 18 240,【例27】月末，按本月实现利润总额20 000元（100 00080 000）的25%计算应缴纳的所得税5 000元（20 00025%）。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：所得税费用 5 000 贷：应交税费应交所得税 5 000,【例28】月末，将本月所得税转入“本年利润”账户。 在

52、记账凭证上编制如下会计分录： 借：本年利润 5 000 贷：所得税费用 5 000 通过结转，将本期的全部收入与全部费用都汇集于“本年利润”账户，计算出本期实现的净利润为15 000元。,2、利润分配的核算 【例29】假设企业全年实现净利润200 000元，年末，将净利润转入“利润分配”账户。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：本年利润 200 000 贷：利润分配 200 000,【例30】年末，按净利润200 000元的10%计提取盈余公积20 000元（200 00010%） 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：利润分配 20 000 贷：盈余公积 20 000 【例31】年末，按有关

53、规定计算出应付给投资者利润100 000元。 在记账凭证上编制如下会计分录： 借：利润分配 100 000 贷：应付股利 100 000 通过结转，企业本年未分配利润为80 000元。,企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配： （一）弥补以前年度亏损。 （二）提取10%法定盈余公积。法定公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。 （三）提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。 （四）向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。,增值税核算,(一) 进项税额的会计处理 准予抵扣的进项税 （1）增值税专用

54、发票 （2）(进口物资)海关完税凭证 （3）购进免税农产品按13%的扣除率计算。 （4）运费7%(免税货物运费不能抵) 不得抵扣的进项税：未按规定取得增值税发票的。购进非生产用固定资产和不动产；用于非应税项目的；用于免税项目的；用于集体福利或者个人消费的；管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的原材料、在产品、产成品。,购进准予抵扣进项税额的货物的会计处理 1、企业采购物资等 借：材料采购、在途物资、原材料、 库存商品等 应交税费增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等 购入物资发生退货做相反的会计分录。,2、接受投资的货物的会计处理 企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税

55、额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的投资的货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。,3、接受捐赠的货物的会计处理 企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”等科目。,4、接受应税劳务的会计处理 企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应记入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“销售费用”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,某企业委托汽车修理厂大修进口小轿车一辆，取得的专用发票上注明的修理费为12 500元，增值税额2 125元。本月又委托器械修理站修理用于生产车间产品质量检验的精密检测仪器，取得的专用发票上注明的修理费为4 589元，增值税额为780元，二笔款项已用银行存款支付。会计分录为： 借：