林业系统会计培训讲义

1、林业系统财会培训 讲 座,现行的国有林场与苗圃会计制度是财政部1994年单独颁发的第一个关于国有林场与苗圃会计核算的制度。该制度颁发实施以来，对加强国有场圃的财务管理，统一场圃的会计核算，减轻国有场圃的税、费负担，促进场圃的经济发展起到了重要的作用。但是，随着政府职能的转变和财政体制的改革，财政管理体制开始逐步地从过去的“切蛋糕” 、重分配，向事先的部门预算、事中的政府采购与国库集中支付和事后的监督管理与追踪问效转变，同时实行政府收支分类改革。,在此基础上，林业工作的重点发生了战略性转移，国家加大了对林业部门“生态林业效益的补偿”投入，同时也加大了对公益性林场的投入，林业会计核算方式变成了以财

2、政资金投入为主要渠道和以生态保护建设为主要内容的财务管理与会计核算形式。原国有林场与苗圃会计制度的许多规定与现行的会计准则不符，有些规定已不再符合场圃的实际情况。,近年来，财政部颁发了企业会计准则、小企业会计准则、小企业会计制度、事业单位会计准则等一系列的会计规范，财政部最近又修订了国有林场与苗圃财务会计制度，暂未正式发布。新制度除了借鉴企业财务改革的经验，如建立资本金制度：改革固定资产折旧制度，取消计提大修理基金办法；采用了新的会计平衡公式；实行财务报告制度，建立新的财务评价指标体系等外，还结合林业特点，对场圃财会制度作了一些重大改革。,在新制度未正式发布之前，我们先以老场圃制度结合新的事业

3、单位会计准则、小企业会计准则 、林业重点生态工程建设资金会计核算办法以及现行财政体制改革等情况，与大家一起探讨现行林业会计核算工作问题。,第一部分 林业会计的现状,一、我国林业的现状,1、我国的木材、松香、人造板、木地板等产量区世界第一位； 2、现有林地42亿多亩、可利用沙地8亿多亩、湿地近6亿亩； 3、有木本植物8000多种、陆生野生动物2400多种、野生植物3万多种； 4、森林覆盖率20.36%； 5、森林蓄积量137亿立方米； 6、林业产业总产值达2万亿元；,1993年执行了关于森工企业贯彻执行新的财务会计制度有关问题的通知 1994年颁发了国有林场与苗圃财务会计制度 1998年制定了天

4、然林保护经费会计核算暂行办法 1999年印发了天然林资源保护工程公益林项目会计核算办法 2000年颁布了天然林保护工程财政资金会计处理规定 2003年颁布了林业重点生态工程建设资金会计核算办法(林计发2003193号) 2005年颁布了林业重点生态工程建设资金会计核算办法，原林业重点生态工程建设资金会计核算办法(林计发2003193号) 废止。,二、林业会计的现状,三、林业会计核算体系存在的问题,1、森林资源消耗的价值没有计入木材成本，被摒弃于循环经济之外，却用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺的补偿。 2、林业会计核算制度不统一。 3、林业会计核算的对象不全。 4、未充分考虑林业经营单

5、位的资本保全。,四、完善林业会计核算体系的目标,林业会计不仅要反映能以货币计量的经济效益，同时把林业生产经营活动对生态环境与社会的贡献和损害纳入林业会计核算体系，记录有关的生态环境效益和环境资源成本，以完全成本替代传统的成本，以综合收益替代传统的货币收益，真正使林业生产者（单位）的个别成本与社会成本，个别收益与社会收益相一致，有效地协调林业经济目标与社会目标之间的关系。,五、林业会计的特点,1、成本核算的复杂性 (1)、营林成本-整地、栽植、抚育、林木管护等成本； (2)、木材生产成本-木材砍伐、运输、造材、装车等成本； (3)、苗木生产成本-种子费用，肥料费、材料费，人工费等 (4)、林木种

6、子生产成本-采集费，加工等费用。,六、会计核算组织的多样性,1、会计核算集中在企业财务部门进行的集中核算形式 2、在基层生产单位进行比较完整的生产成本核算的分散 3、会计核算计量的多重性 有:货币计量、实物计量、劳动量计量,七、林业会计的核算对象,林业会计是以林业生产经营单位的资本（或资金）及其运动为核算对象。,九、会计要素,林业行业的会计要素分为：资产、负债、所有者权益、收入费用和损益五大类。,十、林业会计科目,会计科目是设置账户的依据，会计科目是对会计核算对象具体内容进行分类，林业行业特有的会计科目为： 1、资产类：林木资产 2、负债类：育林基金、专项应付款，拨入事业费。 3、所有者权益类

7、：林木资本 4、成本费用类：营林成本、事业费支出。 5、损益类：育林及维简费,其中：林业重点生态工程建设资金核算会计科目为： 6、基建拨款 7、其他投资 8、交付使用资产 9、待核销基建支出 10、拨付所属公益林资金 11、公益林支出 12、上级拨入公益林资金 为了满足财会电算化的需要，对会计科目进行了统一编号，以便于编制会计凭证、 登记账薄、查阅账目。个别场圃不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目时使用。,十一、会计核算,一般通用会计核算科目和核算办法大家可参考现行事业单位会计制度和小企业会计制度，这里主要介绍林业行业特有的会计科目核算。,第一、林木资产核算,一、

8、林木资产核算概述,林木资产是场圃拥有或控制能以货币计量的活立木的价值，是营林生产的产品和在产品。分类为：用材林，新炭林，经济林，防护林和特种用途林。林木资产核算一般要求实行林木生产的商品化管理，必须建立林木资产核算制度。,1、特点： （1）林木资产的依附性 （2）林木资产价值的不确定性 （3）生产周期长期性 （4）林木资产效益的多样性：生态，社会，经济三性,2、成本计算期： （1）用材林、新炭林核算到采伐时的累计成本。 （2）经济林核算到正式投产可采收林副产品时累计成本。投产后发生的培育管护费用，列入当年林副产品成本。 （3）防护林、特用林核算至到达培育目的或更新采伐时的累计成本。,3、运用会

9、计科目 应设置“林木资产”科目，属于资产类，借方反映林木资产增加数，贷方反映林木资产减少数，余额在借方，反映林木资产的实存数，结存林木资产的累计成本。,二、林木资产的计价,1、自行营造的林木资产按制造成本计算成本； 2、未入账天然林和人工林的计价；未入账天然林和人工林的估价按近三年人工林的实际平均从成本计算； 3、有偿划入的林木资产按实际支付的价款计价； 4、接受捐赠及无偿划入的林木资产按场圃实际成本水平计价。,三、林木资产增加的核算,1、场圃营造林木资产的核算 借：林木资产用材林造抚成本 管护成本 薪炭林造抚成本 管护成本 防护林造抚成本 管护成本 特用林造抚成本 管护成本 经济林 贷：营林

10、成本项目,2、天然林和未入账的人工林的核算 借：林木资产用材林 贷：林木资本 3、有偿划入林木资产的核算； 借：林木资产用材林 贷：银行存款 借：育林基金 贷：林木资本,四、林木资产减少的核算,1、采伐用材林、防护林林木的核算 借：生产成本木材生产成本 贷：林木资产用材林 2、经济林采收核算 借：生产成本林产品生产成本 贷：林木资产经济林,3、林木直接出售的核算 借：营林成本林木出售成本 贷：林木资产区分林种 4、林木资产毁损的核算 借：林木资本 贷：林木资产 5、林木资产减少的核算 借：林木资本 贷：林木资产,第二、流动负债的核算,一、短期借款的核算,取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款

11、支付利息： 借：财务费用 贷：银行存款 归还借款： 借：短期借款 贷：银行存款,二、应付账款的核算,借：有关科目 贷：应付账款,三、应付票据核算,1、不带息票据：按应付票据的面值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。 2、带息票据：应于期末时计算应付利息，计入当期财务费用，即：借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”账户，按未计的利息，借记“财务费用”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。,四、专项应付款核算,专项应付款在场圃制度中主要指专项拨款和南方集体林区国有林场与苗圃按木竹产品销售收入的规定比例提取的更改资金。 专项

12、拨款指财政部门、林业主管部门或其他部门拨给场圃并指定专门用途的款项。 收到拨款 借：银行存款 贷：专项应付款,支付专项拨款： 1、用于工程： (1）借：固定资产 贷：在建工程 （银行存款） (2）借：专项应付款 贷：实收资本国家资本,2、用于营林 (1）借：林木资产 贷：营林成本 (2）借：专项应付款 贷：林木资本 3、不形成资产支出 借：专项应付款 贷：银行存款,4、按木竹产品销售收入和规定比例，在木竹产品销售收入中提取更改资金时: 借：育林及维简费 贷：专项应付款 5、将提取的更改资金应交上级主管部门： 借：专项应付款 贷：其他应交款 6、更改资金用于工程项目支出 (1）借：固定资产 贷：

13、在建工程 （银行存款） (2）借：专项应付款 贷：实收资本国家资本,7、更改资金用于非工程项目支出 借: 专项应付款 贷：银行存款 8、拨入事业费核算 场圃的林业事业费指各级财政部门和林业主管部门拨给场圃的营林事业经费，包括营林机构经费、森林保护费、技术和良种推广费、勘察设计费和其他林业事业费。 (1）收到拨入事业费 借：银行存款 贷：拨入事业费 (2）年终核销应由事业费拨款核销的人员经费支出 借：拨入事业费 贷：事业费支出 (3）用于营林生产的事业费转作林木资本 借：拨入事业费 贷：林木资本,9、育林基金核算 育林基金是按国家有关规定设置的国有林场培育森林资源的一项专用资金核算方法。 (1）

14、销售木竹产品提存的育林基金时， 借：育林及维简费 贷：育林基金 (2）征收的育林基金、收取征用林地补偿费和毁损林地赔款及没收木材变价收入时， 借：银行存款 贷：育林基金 (3）结转应交林业主管部门的育林基金； 借：育林基金 贷：其他应交款,(4）用于营林生产的育林基金 借：林木资产 贷：营林成本 借：育林基金 贷：林木资本 (5）用于营林设施等固定资产项目的育林基金 借：固定资产 贷：在建工程等 借：育林基金 贷：实收资本国家资本 (6）不形成固定资产和林木资产的费用支出 借：育林基金 贷：银行存款,10、其他应付款核算 其他应交款指除应交税费外的其他应交主管部门和财政部门的各种应交款项，如应

15、交利润、应交育林基金、应交维简费、应交教育费附加、应交财政罚款收入等。 应上交款时：借：其他应交款有关明细 贷：银行存款,应付职工薪酬核算 借：生产成本、制造费用、管理费用、营林成本、在建工程、销售费用等 贷：应付职工薪酬 福利费（6%），社会保险费：养老保险费（20%），失业保险费（2%）医疗保险费（8%），工伤保险费（0.8%），生育保险费（0.8%），住房公积金8%，工会经费2%，职工教育费1.5%,应交税费的核算（略） 计算应交利润： 借：利润分配 贷：其他应交款应交利润 计算应交育林基金 借：育林基金 贷：其他应交款应交育林基金 11、预提费用核算 （略）,第三、长期负债的核算,一、

16、长期负债核算简述：,偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款,二、长期借款,向银行、其他金融机构、主管部门、世界银行等借入或转入的长期借款。 1、借入或转入借款时 借：银行存款、在建工程、固定资产等 贷：长期借款 2、利息核算 属于资本性 借：在建工程 贷：长期借款 属于费用性 借：财务费用 贷：长期借款,三、应付债券核算（略）,第四、所有者权益的核算,一、所有者权益简述：,所有者权益是指场圃投资者对场圃净资产的所有权。包括实收资本、林木资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,二、实收资本的核算,收到投资人主管部门投入资金 借：银行存款 贷：

17、实收资本 投资人投入房屋、设备等实物 借：固定资产 贷：实收资本 用专项拨款、更改资金等资金购建交付使用固定资产 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项应付款 贷：实收资本国家资本,用于营林设施等固定资产项目的育林基金应于交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程 借：育林基金 贷：实收资本国家资本 将资本公积、盈余公积转增资本时， 借：资本公积、盈余公积 贷：实收资本,三、林木资本的核算,场圃拥有的现存人工林和天然林应按实际成本水平估价入账，形成林木资本。林木资本实质上也是场圃资本金的组成部分。 特点：林木资本是场圃主要的和最大的一项资本金； 1、林木资本很难实现保值和增值。 估价入账 借：林木

18、资产 贷：林木资本 自然灾害，非常损失使林木资产减少 借：林木资本 贷：林木资产 年终结转造林成本时 借：林木资产 贷：营林成本 借：育林基金 专项应付款 拨入事业费 贷：林木资本,四、资本公积的核算（略）,五、盈余公积核算,提留分配与企业会计相同，其中可弥补营林生产资金不足。 借：利润分配弥补营林生产资金不足的利润 贷：盈余公积一般盈余补亏,第五、成本和费用的核算,一、场圃成本费用核算的特点：,1、生产经营费用与事业费用按不同的会计处理基础进行核算； 由于场圃成本费用包括事业费用，因此，在成本费用核算上要求“生产经营费用按权责发生制核算，事业费用按收付实现制核算”。应由事业费负担的人员经费，

19、先通过“管理费用”账户核算，期末将应由事业费负担的人员经费转入“事业费支出”账户； 借：事业费支出 贷：管理费用 核销时 借：拨入事业费 贷：事业费支出,造林：包括整地、栽植（直播）补植以及新造林抚育等生产作业费用 抚育：包括中幼林抚育、成林抚育、母树林抚育等作业费用 次生（低产）林改造 指不出产木材的低产林改造清理费用扣除收入后的部分，发生的造林费用，在“造林”科目中核算。 森林保护费，包括护林人员经费、病虫害防治费、扑火费、防火设备维修费、防火道路维修费、通讯线路维修费、其他管护费（临时护林人员补贴、防火宣传费）、制造费用等费用。,营林设施费，包括不形成固定资产的新建防火线、瞭望台、林道及

20、其简易设施等费用。 良种试验费，指为进行林木良种引进试验发生的直接费用。 调查设计费，指为进行造林生产的调查设计和区划设计而发生的费用。 2、结转林木资产的核算,借：林木资产用材林造抚成本 管护成本 薪炭林造抚成本 管护成本 防护林造抚成本 管护成本 特用林造抚成本 管护成本 经济林 贷：营林成本项目,三、期间费用核算（管理费用、财务费用、销售费用略）,四、待摊费用和预提费用的核算,待摊费用，指已经支付但应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以内的各项费用。 1、发生时 借：待摊费用 贷：有关科目 2、核销时 借：拨入事业费 贷：事业费支出 3、预提费用（已经预提但尚未支出的费用） 预提时 借：

21、有关科目（生产成本、制造、管理、财务费用） 贷：预提费用 实际支出时 借：预提费用 贷：有关科目（银行存款。在建工程。材料）,五林业事业费的核算,林业事业费是财政部门和林业主管部门按预算核定给场圃的人员经费和其他不形成资产的林业事业费支出。用于营林生产的事业费拨款支出，应在“营林成本”科目核算，不纳入林业事业费支出核算。 应由事业费负担的人员经费先通过“管理费用”科目核算，期末根据事业费拨款数将其转入“事业费支出”科目。, 发生时： 借：管理费用 贷：有关科目 期末： 借：事业费支出 贷：管理费用 发生不形成资产的林业事业费支出 借：事业费支出 贷：银行存款、现金 年终，将“事业费支出”科目借

22、方累计发生额与“拨入事业费”科目对转，结转后“事业费支出”科目无余额 借：拨入事业费 贷：事业费支出,第六、营业收入的核算,一、按规定从木竹销售收入中提取的育林基金和维简费,提取育林费 借：育林及维简费 贷：育林基金提取更改资金 借：育林及维简费 贷：专项应付款维简费期末将“育林及维简费”科目的金额转入“本年利润”科目，结转后“育林及维简费”科目应无余额 借：本年利润 贷：育林及维简费,第七、利润及利润分配的核算,一、利润总额的核算,场圃利润总额=营业利润+投资净收益+承包户上交净收入+补贴收入+营业外净收入设 “本年利润”科目，借方反映转入的成本、费用，贷方反映收入，贷方余额为利润。,二、核

23、算,1、转收入 借：营业收入 投资收益 其他业务收入 补贴收入 营业外收入 以前年度损益调整 贷：本年利润 2、转成本、费用 借：本年利润 贷：营业成本、营业税金及附加、投资收益、管理费用、财务费用、销售费用、育林及维简费、营业外支出、其他业务支出、所得税费 3、结转 借：本年利润 贷：利润分配,三、净利润的核算,净利润利润总额所得税 场圃一定时期的利润总额与国家税法规定的应纳税所得额在计算口径上有很大差别，因此，必须将利润总额调整为应纳税所得部分。 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目的金额。 计算后： 借：所得税费 贷：应交税费 结转 借：本年利润 贷：所得税费,四、利润分配的核算,1、提

24、取盈余公积金(按税后利润10%) 2、提取公益金 3、应交利润 按规定应交主管部门的利润。 借：利润分配应交利润 贷：其他应交款应交利润,五、按规定弥补营林生产资金不足的利润,借：利润分配弥补营林生产资金不足的利润 贷：盈余公积一般盈余公积,六、用盈余公积补亏核算。,借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,第八、会计报表的编制,一、资产负债表,1、资产部分：（1）流动资产合计（2）营林、事业费支出合计（营林成本、事业费支出）（3）非流动资产合计（4）林木资产合计.2、负债和所有者权益 （1）流动负债合计 （2）非流动负债合计 （3）所有者权益合计（实收资本、林木资本、资本公积、盈余公积、未分配

25、利润）,二、利润表,1、营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用育林及维简费 2、营业利润投资净收益承包户上交净收入补贴收入营业外收入营业外支出以前年度损益调整 3、利润总额所得税 4、净利润,第二部分 特殊会计业务处理问题,一、专项应付款的账务处理,专项应付款科目是核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本科目可按资本性投资项目进行明细核算。专项应付款科目期末贷方余额，反应企业尚未转销的专项应付款。会计分录如下： 1、企业收到专项拨款时， 借：银行存款 贷：专项应付款 2、将专项或特定用途的拨款用于工程项目， 借：在建工程等科目 贷：银行存款、应付职工薪酬

26、等科目,3、工程项目完工形成长期资产的部分， 借：专项应付款 贷：资本公积-资本溢价科目 4、对未形成长期资产需要核销的部份， 借：专项应付款 贷：在建工程等科目 5、拨款结余需要返还的， 借：专项应付款科目 贷：银行存款科目 6、拨款结余不需要返还的， 借：专项应付款 贷：资本公积拨款转入科目,7、上述长期资本溢价转增资本或股本时：借：资本公积资本或股本溢价 贷：实收资本或股本 现在不存在什么专项应付款了全部属于政府补助的范围，不可以计入往来。 大家可以看一下企业会计准则15号准则政府补助，同时看下财税2011年70号文，有对专项应付款的账务处理的全面解说。,1、拨款用于买树苗时，适用企业会

27、计准则生物性资产科目 借：生物性资产 贷：银行存款 2、若年底衡量树木的公允价值时 借：生物性资产 贷：投资收益 3、最后处置时 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：生物性资产,二、应收账款坏账处理方法,应收账款是企业重要的流动资产，现行制度规定，应收账款应按其实际发生额记账。 由于有些事业单位对以前年度的应收账款无法进行处理，只有长期挂账，这种长期挂账实际意味着放弃了追索权，成为呆滞坏账。 对这些不能收回的坏账处理，事业单位会计核算方法应按企业会计核算方法办理，一般有两种方法，即：直接转销法和备抵法。,（一） 直接转销法,例如：某事业单位有一笔应收账款x元, 已超过三年,

28、屡催无效, 断定无法收回。 编制分录：借：事业支出坏账损失x元 贷： 应收账款 有关公司x元 如果以冲销的应收款以后又收回时： 借：应收账款有关公司x元 贷：事业支出坏账损失x元 同时， 借：银行存款x元 贷：应收账款有关公司x元 以上直接转销法的优点是：账务处理较简单, 但是忽视了坏账损失与赊销业务联系。,（二） 备抵法,备账法是按其估计坏账损失, 形成坏账准备, 当某一应收账款全部或者部分确认为坏账时, 应根据其金额冲减坏账准备, 同时, 转销相应的应收账款金额, 采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入“事业支出”科目，另一方面设置“坏账准备”，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款的金

29、额。,例如：某事业单位年估计坏账损失x万元。会计分录为： 借：事业支出x万元 贷：坏账准备x万元 例如：冲减年度确认的坏账损失。 借：坏账准备x万元 贷：应收账款 某单位x万元,我国企业会计制度规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失,所以事业单位的应收账款中坏账准备部分应参照企业执行。事业单位的财务制度与国际会计惯例的接轨需要完整。 例如：某单位挂账应收账款一笔，金额为15万元，未计提坏账准备，对方以财力困难为由拒付。我公司上诉至法院，法院形成调解书，对方支付8万元给我单位，就此了结双方债权债务关系，请问未收回的7万元如何进行账务处理？,有两种处理方法： （1）按债务重组处理，重组日做如下分录：

30、 借：银行存款80000 营业外支出70000 贷：应收账款150000 （2）通过“坏账准备”科目，分步骤处理： 未收到的7万元应首先计提坏账准备，并确认为坏账： 借：资产减值损失70000 贷：坏账准备70000 借：坏账准备70000 贷：应收账款 70000 收回8万元时： 借：银行存款 80000 贷：应收账款 80000,三、换入应收账款的会计处理,企业为盘活应收账款，有些单位采取换入资产的办法来减少呆滞，虽然应收账款交换可能会给企业带来一些损失，但不失为盘活应收账款的一种好方法，特别是在解决企业之间的“三角债”时，更能显示其作用。,例：当某单位换入一项资产时，换入应收账款的原账面

31、价值大于换出资产的账面价值的，应收账款账面价值与换出资产的账面价值的差额代表企业在交换中的利得，为了防止企业通过冲销坏账准备来调整换入应收账款账面价值，导致冲减管理费用，从而提高当期利润，应比照与企业会计制度债务重组及企业会计制度非货币性交易中对资产利得的处理方法，将其作为资本公积。应作如下会计处理： 借：应收账款丙公司 贷：坏账准备 原材料 资本公积,例：而换入的应收账款的原账面价值小于换出资产的账面价值的，说明企业在交换过程中已经发生实际的损失，按稳健性原则，应将应收账款入账价值与换出资产的账面价值的差额作为营业外支出在当期予以确认。应作如下分录： 借：应收账款x公司 营业外支出 贷：坏账

32、准备 原材料,二、固定资产核算的会计处理方法,新规则要求事业单位加强资产管理： 一是适度提高了固定资产的单位价值标准，把固定资产的单位价值从500元提高到1000元、专用设备从800元提高到1500元（国有林场与苗圃会计制度是2000元）。 二是明确事业单位资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。事业单位出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。 三是要求事业单位应当提高资产使用效率，按照国家有关规定实行资产共享、共用。,根据事业单位财务规则，事业单位的固定资产在购置时一次性列为支出，而在其使用期内不计提折旧，也不做减值测试，

33、固定资产账面只反映原值，在处置和报废时，处置收入和报废时间没有相应会计资料作为严格的依据。这样的处理方法使固定资产价值的变动得不到正确反映，有违会计信息的真实、可靠。在工作实践中，因为缺乏必要的会计核算和监督，事业单位对固定资产的处置较为“宽松”，可能使固定资产提前报废和低价处置，造成国有资产的损失，非常不利于国家资产实物管理。完善固定资产核算办法，使其既能体现国家资产的经济特性又符合事业单位的资产特点。,1、购置固定资产的会计处理,事业单位购置固定资产，现行管理办法是根据资金来源渠道分别列支，会计分录如下：支付款项时，借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金一一修购基金”等科目，货记“银行

34、存款”科目；固定资产人账时，借记“固定资产”科目，货记“固定基金”科目。这两组分录之间不存在勾稽关系，不能确切明了地反映业务内涵。在实际业务处理中，不少单位往往只作了付款分录，忘记作资产入账分录。,其结果，导致账外资产形成，甚至给不法分予可乘之机，造成国有资产流失。制度如此硬性规定的依据是，事业单位的固定资产主要是由国家拨款形成的。 对于完全实现财政预算管理或不实行结余考核办法的事业单位，其固定资产核算，按以下办法处理：事业单位购建固定资产时，借记“事业支出”或“经营支出”等，贷记“银行存款”等，同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。这种核算办法的优点是，事业单位支出与财政支出保持一致，同时还能反映国家资产的真实价值。,实行结余考核管理的事业单位，其固定资产核算，按以下办理：事业单位购建固定资产时，代记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”等科目，同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。平时，根据固定资产使用年限，分期摊销长期待摊费用，借记“事业支出”或“经营支出”等，贷记“长期待摊费用”。这种核算办法的优点是，固定资产费用与收入能够配比，且能反映固定资产的实际价值。,对于事业单位固定资产的资金主要来源于自筹资金的事业单位。其固定资产核算是与企业会计制度同步的，就没必要保持固定资产、固定基金的对应关系，故建议取消“固定基金”科目。购置固定资产不再按资金来源