第二章 增值税的会计核算与税务筹划第六节

1、.,第二章增值税的会计核算与税务筹划,本章主要内容：,1. 增值税概述,2. 一般纳税人计算与申报,3. 一般纳税人会计核算,4. 小规模纳税人核算,5. 增值税税务筹划,6. 营改增后的营业税,目录,2020/10/8,学习目标 （一）知识目标 了解增值税的相关基础知识； 掌握增值税应纳税额的确定； 掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； 掌握进行增值税纳税申报的方法； 掌握进行增值税纳税筹划的方法。 （二）技能目标 能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； 具备运用理论知识进行增值税会计处理和税务筹划的能力。,三、一般纳税人增值税核算,设 “应交税费应交增值税” “应交税费未交增值税” “应

2、交税费增值税检查调整”,悟和度如何理解 背景资料： 鑫龙煤业全资子公司龙山煤矿2月份销项税3315116.82元，认证抵扣的进项税657622.6元，请问： 龙山煤矿2月份应缴增值税为多少？,2657494.22元,如何进行账务处理？,如果你是鑫龙煤业的财务 怎样处理这一笔200万的纳税调整？,讨论,三、一般纳税人增值税核算,“应交增值税”多栏式明细帐: 借方：进项税额,已交税金,减免税金,出口抵免内销产 品应纳税额,转出未交增值税等三级科目。 贷方：销项税额,出口退税,进项税转出,转出多交增值税等明细科目。 月末,贷方大于借方的应交未交数,转入未交增值税贷方；将多交的增值税转入未交增值税借方

3、。 结转后，应交增值税一般无余额，只有存在留下期抵扣的进项税额时，才有借方余额。,1.进项税额的会计处理,国内购进生产经营用设备，取得专用发票，价款50 000元，增值税8 500元，另有对方替企业代垫运费，专用发票上列明价款1 000元，增值税110元。 专用发票已认证。 允许抵扣经营性固定资产的进项税，运费对应的增值税也允许抵扣。作分录：,借：固定资产 51 000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 610 贷：银行存款 59 610,(2)国内购原材料，取得专用发票，列明价款200000元，增值税34000元，发票已认证。另支付运费，发票上列明价款1 000元，增值税110元。银行承兑

4、汇票支付货款和税款，现金支付运费。,借：原材料 201 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 110 贷：应付票据 234 000 库存现金 1 110,(3)国内购进原材料，取得普通发票，金额10600元，另取得运费普通发票，支付运费100元。 原材料及运费普通发票均不能作为抵扣依据， (4)生产车间用水、用电：专用发票列明水费20000元，增值税2600元；专用发票列明电费10000元，增值税500元。作分录：,借：原材料 10 700 贷： 银行存款 10 700,借：制造费用 30 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 100 贷：银行存款 33 100,(5)进口原材料1

5、00000美元,汇率1:6.2，关税10，增值税17,国内运费专用发票价款1000元，增值税110元 美元付货款时，作会计分录： 应纳关税620 0001062 000元 应纳增值税（62000062000）17115940元 人民币付关税和增值税: 支付国内运费，作会计分录：,借：原材料 1 000 应交税费应交增值税（进项税额） 110 贷：银行存款 1 110,借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额）115 940 贷：银行存款 177 940,借：原材料 620 000 贷：银行存款美元户（US100 0006.2）620 000,(6)接受投入材料，专用发票金额500

6、000元，增值税85000元。注册资本份额内金额400 000元。 (7)接受捐赠材料，专用发票金额300000元，增值税额51000元。 当期应交所得税为87750元（35100025）。,借：原材料 500 000 应交税费应交增值税(进项税额) 85 000 贷：实收资本 400 000 资本公积 185 000,借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：营业外收入 351 000,(8)从废旧物资回收单位购入废旧物资，专用发票金额10000元，税额1700元。直接收购废旧物资1200元。 直接收购废旧物资，无专用发票，不允许抵扣：,借：原材料 10 0

7、00 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 700,借：原材料 1 200 贷：银行存款 1 200,2.进项税转出的会计处理,1月份购进100吨钢材，专用发票上注明价款350000元，增值税额59500元。已作账务处理，2月份因改扩建工程需要，从仓库中领用上月购进的生产用钢材20吨。 工程领用时，作分录：,借：在建工程 81 900 贷：原材料 70 000 应交税费应交增值税(进项税转出) 11 900,火灾烧毁库存外购材料，购进时不含税金额50 000元；烧毁库存产成品，成本400 000元，其中原材料成本200 000元. 转出的进项税=(50000+2000

8、00)17=42500元。进行财产损失处理时，作分录：,借：待处理财产损溢 492 500 贷：原材料 50 000 库存商品 400 000 应交税费应交增值税(进项税转出)42 500,3.销项税额的会计处理,销售产品100件，不含税单价500元/件，开出专用发票，价款50 000元，增值税8 500元。支票支付代垫运费1000元。款项未收到。 发货后，根据销售凭证作分录：,借：应收账款 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500 银行存款 1 000,销售产品20件，含税单价585元/件，普通发票上金额11 700元。购买者要求送货上门，另以现

9、金支付该批售货运费，专用发票上列明金额100元，增值税11元。 不含税价=117001.17=10000元，作分录：,借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700 借：销售费用 100 应交税费应交增值税（进项税额） 11 贷：库存现金 111,分期收款销售产品3000件，不含税价500元/件，成本300元/件，税率17。分3个月平均收款。运到指定地点，应收运费10000元，增值税1100元，分别核算。收到第一期货款、增值税额及全部运费 第一期款项作分录： 结转该批已实现销售货物的成本：,借：分期收款发出商品 900 000 贷：库存商

10、品 900 000,借：银行存款 596 100 贷：主营业务收入 500 000 其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)86 100,借：主营业务成本 300 000 贷：分期收款发出商品 300 000,4.视同销售的会计处理,产品或外购商品用于对外投资 红豆服装公司将自产的实际成本为150万元的产品投资于A公司，双方协商以公允价值234万元(含税价)作价。红豆服装公司占A公司全部股份的10，A公司股份的面值100万元，按企业会计准则第7号非货币性资产交换，其账务处理分两种情况：,(1) 按换出资产公允价值计量 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与

11、换出资产账面价值的差额计入当期损益。 假设红豆公司产品的公允价值为234万元，A公司股票的市场价也为234万元，不涉及补价。 借：长期股权投资其他股权投资 2340 000 贷：主营业务收入 2000 000 应交税费应交增值税(销项税额)340 000 结转销售成本时： 借：主营业务成本 1500 000 贷：库存商品 1500 000,涉及补价的情况下： 假设红豆公司产品公允价值234万元，A公司股票市场价254万元，红豆公司支付补价20万元。 借：长期股权投资 2540 000 贷：主营业务收入 2000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 340 000 银行存款 200 000

12、结转销售成本时： 借：主营业务成本 1500 000 贷：库存商品 1500 000,假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股票市场价224万元。红豆公司收到补价10万元 借：长期股权投资 2240 000 银行存款 100 000 贷：主营业务收入 2000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 340 000 结转销售成本时： 借：主营业务成本 1500 000 贷：库存商品 1500 000 以公允价值计量时，已经确认了换出资产的销售收入，因此，不需要再调整应纳税所得额。,(2)按换出资产账面价值计量的会计处理 转出产成品应交纳增值税:2341.1717=34万 假设非货币性交易

13、未同时满足规定条件，应以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 设A公司股份市场价是234万元，与红豆公司产品的公允价值相同，不涉及补价。则分录为： 借：长期股权投资其他股权投资 1840 000 贷：库存商品 1500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 340 000,假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股票市场价254万元。红豆公司支付补价20万元 借：长期股权投资 2040 000 贷：库存商品 1500 000 应交税费应交增值税(销项税额)340 000 银行存款 200 000,假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股票市场价224万

14、元。红豆公司收到补价10万元， 借：长期股权投资 1740 000 银行存款 100 000 贷：库存商品 1500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 340 000 以账面价值进行计量时，该公司换出产品应确认计税收入200万元，计税成本150万元，应调增应税所得额50万元。,产品或外购商品用于捐赠 应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除公益性捐赠外一律不得税前扣除。 案例将自产产品对外捐赠200件，直接捐赠给某希望小学，每件成本40元，每件不含税价50元： 应纳增值税20050171 700（元） 借：营业外支出 11 700 贷：主营业务收入 1

15、0 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品 8 000 直接对外捐赠，不允许税前扣除，应调增所得额11 700元。,产品或外购商品用于分配股利 以产品分配股利，成本150万元，市价200万元增值税17。 转出产品应纳增值税：20017=34(万元) 借：应付股利 2340 000 贷：主营业务收入 2000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 340 000 结转销售成本时： 借：主营业务成本 1500 000 贷：库存商品 1500 000,将产成品用于在建工程或职工福利 产品用于职工福利，成本200万元，不含税售价300万元，增值

16、税17，会计处理： 产品用于福利应纳增值税:30017=51(万元) 借：应付职工薪酬 3510 000 贷：主营业务收入 3000 000 应交税费应交增值税(销项税额)510 000 结转销售成本时： 借：主营业务成本 2000 000 贷：库存商品 2000 000,（5）应税服务的会计处理 案例某运输公司为增值税一般纳税人，2013年5月取得国内运输收入，价款500万元，增值税55万元；将运输车出租，本月取得含税租金收入共计11.7万元；购进汽车维修零部件，取得增值税专用发票上列明价款10万元,增值税1.7万元。款项通过银行收付。 运输车出租，属于有形动产租赁，适用税率17%，销项税额=11.7/1.17171.7（万元）。 运输行业会计处理一般不分主营和辅助业务，均计入“营业收入”账户。,收入入账的会计分录为： 借：银行存款 5667 000 贷：营业收入 5100 000 应交税费应交增值税（销项税额）567 000 购进零部件的会计分录： 借：库存材料零部件 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000,案例 某软件企业转让一项专利技术的所有权，开出专用发票，列明价款500 000元，增值税30 000元，该专利权的账面成本100000元；转让一项专利技术使用权，取得不含税转让费100000元，增值税6