个人税务筹划与政策-李国峰.ppt

1、,李国峰博士 2006年4月,个人税务筹划与政策,中国农业银行山东分行客户经理培训班,目 录 一、个人税务筹划的概念税务筹划的 二、个人税务筹划与纳税责任 三、个人税务筹划的原则和步骤 四、个人税务筹划的基本方法 五、我国现行的个人税务政策体系,一、个人税务筹划的概念,（一）个人税务筹划概念 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。 个人税务筹划的目的在于合理避税，而非逃税、偷税和漏税。 个人税务筹划之所以有市场，是因为它能帮助客户节税，相应减少客户财务支出。,（二）个人税务筹划的特点

2、合法性 预期性 风险性 目的性 收益性 收益性,（三）个人税务筹划存在的空间 因为不同的税种具有不同的税基、税率、纳税时间与纳税扣缴方法。 如: 根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税,只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率。 根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应

3、纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。税前扣除。,例：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税务负担更轻？ A、个体工商户形式下应纳税额的计算： 假如陈某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月1600元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月1600元，则每人应税所得为60000元 【（180000+1600123）3160012】35%675014250元 三位合伙人共计应纳税额为： 142503=42750元 实际税率：427

4、50180000100%=23.75% 个体生产经营税实行累进制，税率为： 2不超过5000元部分，税率5%；500010000元，10； 1000030000元，20；3000050000元，30； 超过50000元，35。,B、有限责任公司形式下应纳税额的计算： 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业所得税税率。 应纳所得税税额=18000033%=59400元 税后净利润120600元 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为30%。其每位投资者应纳个人所得税税额为

5、：120600330%42507810元 共计应纳个人所得税税额为：78103=23430元 共计负担所得税税款为：59400+23430=82830元 税收负担率为：82830180000100%=46.01%0% 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：8352042750=40770元 税收负担率为：46.40%23.75%22.65元）,二、税务筹划与纳税责任,（一）偷税 概念：是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税的行为。 法律责

6、任： 追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金； 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上1万元以下，或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金； 偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金；以下罚金 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，处5万元以下的罚款。,（二）欠税 概念： 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。 欠税： 法律责任： 法律处欠税总额50%以上、5倍以下的罚款； 故意欠税的：不能获得减税、

7、免税待遇，停止领购增值税专用发票 发票,逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件： 为 有欠税的事实存在； 转移或隐匿财产； 致使税务机关无法追缴； 致使数额在1万元以上。 法律责任： 法律数额在1万元以上、10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金； 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1 1 倍以上5倍以下罚金。 倍以下罚金万元以上,（三）抗税 概念：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 抗税： 法律责任：1倍以上5倍以下的罚金；情节严重的，追究刑事责任。 倍 （四）骗税

8、 概念： 采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。 税或减免税款的行为 法律责任：1倍以上5倍以下的罚金；情节严重的，追究刑事责任。 事责任,（五）避税 概念：充分利用国家的相关经济与税务政策，合理合法少缴或不缴税 收的行为。 如：国家规定对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税， 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？ 1、进行环境治理，减少排污或不排污； 2、调整产品结构，生产绿色产品； 3、进行工艺改造，控制排污。,（六）节税 概念：依据国家相关的税法规定，通过调整客户财务结构和理财产品 购买规模与品种，达到为客户减少缴税或不缴税的目的的行为。 如： 许多国家

9、规定购买保险产品可以免征税。于是，在国外，个人理财机构鼓励客户多购买保险产品，以充分发挥保险产品减轻个人综合所得税、遗产税和赠与税的功能，达到节税目的。,讨论题： 某企业在制定工资标准时，确定一个人工作10年应支付购买一套二居室的房费15万元。那么这15万元包含在你10年的工资内，即每月要有1250元的房费支出。假定企业签订的劳动合同有效期为10年。那么，作为职工的你有两种选择，一是实际获得买房收人后并由职工自行付租金，二是由企业直接支付租住住房租金。 哪个方案更可取。,（七）递延纳税 概念：依据国家税法的相关规定，购买特定的理财产品，以相应缩 减纳税基数，推迟纳税时间，等到理财产品收入实现时

10、再行 纳税的行为。 如： 美国政府为鼓励居民个人在中青年时多购买个人养老保险金，在税法中规定：居民个人购买的养老保险，可以用于抵扣个人综合所得税税基，待领取养老保险金时再行缴税。,三、个人税务筹划的原则和步骤,（一）个人税务筹划的基本原则 1、合法性原则 法律原则 2、规范性原则 3、稳健性原则 4、综合性原则 财务原则 5、财务利益最大化原则 6、节约性原则 经济原则 7、便利性原则,(二)个人税务筹划的基本步骤 1、熟练把握有关法律规定 熟练把握有关法律规定 理解法律规定的宗旨与目的 了解法律和主管部门对纳税活动“合法性和合理性”的界定 了解纳税的财务状况和要求 了解纳税的财务状况和要求

11、2、详细了解纳税人的基本情况： 财务收支情况（收入来源、收入水平、支出结构、支出规模等） 投资意向（投资方式、投资规模、投资结构与收益、投资体验等） 对风险的态度（投资风险的认知水平、风险承受能力等） 具体的财务要求体要求,3、与客户签订委托合同 明确委托代理服务的范围与方式（税务咨询？代理纳税？） 明确双方的权利与义务、责任 明确委托代理服务的时限 明确收、付费方式 4、制定筹划计划并付诸实施定筹划计划并实施 要认真遵守和自觉执行税法 必须按照客户明确的指令操作 必须按照合同操作 要符合客户利益最大化原则 托合同 制定筹划计划并实施,四、个人税务筹划的基本方法 利用税收优惠政策 递延纳税时间

12、 缩小计税依据 利用避税和节税方式降低税负税负,（一）利用税收优惠政策 1、从事减免税业务 最大化税收减免 充分利用起征点、免征额对个人销售额未达到起征点的免征增值税和个人所得税的政策。增值税起征点的幅度如下： 销售货物的起征点为月销售额20005000元；销售应税劳务的 起征点为月销售额15003000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅度内确定。 营业税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业额10005000元； 按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。 个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准即免征额为每月1600元

13、。对劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得规定 元。对劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得规定每次收入不超过 4000元的，定额减除费用即免征额为800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。,案例： 某市吴某从事个体维修业务，预计月营业额在28003500元之间，当地税务局规定的起征点为3000元。 分析： 王某所从事的维修业务，属于增值税的征收范围，税率为6%。根据起征点的规定，月营业额在3000元以下（不含3000元）的免征增值税，超过起征点，应全额征税。 第一，营业额在28002999.99元之间，属于税法规定的免征点，因此在这一区间内，吴某的收入越多越好； 第二，收入在3

14、000元3500元之间，则要考虑应负担的销售税纳税情况。由于超过3000元要全额征税（同时依增值税税率征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为6.6%），这里就存在一个节税点的问题。即：元。,1,现在我们计算一下营业额为多大时的税后收益与取得2999.99元营业额时相等，设两者税后收益相等时的营业额X，即： XX（1+6%）6.6%=2999.99（元）； X=3199.19（元） 其意义是：当吴某的营业额为3199.19元时，其税后收益为2999.99元；若月营业额在3000元3199.19元之间时，其税后收益小于2999.99元，在这种情况下，纳税人应选择月营业额为2999

15、.99元；若月营业额大于3199.19 元时，其税后收益大于2999.99元，在这种情况下，营业额越大其税后收益也就越多。 在这种情况下， 营业额越大其税后收益亦越大。,2、合理安排收支形式 社会保险 基本养老保险： 按国家现行的相关规定，企业缴纳基本养老保险费率一般不得超过企业工资总额的20%（包括划入个人账户的部分），各地实行的具体费率由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。 职工个人缴纳的费率最高为本人缴费工资的8%，职工个人工资总额超过当地社会平均工资3倍的部分，不计入计费基数。 基本医疗保险： 用人单位缴纳基本医疗保险的费率约为单位工资总额的6%，职工个人的费率一般为2%。的 失业保

16、险费： 单位缴费率为本单位职工工资总额的2%，职工个人缴费率为本人工资的1%。 工伤保险费：原则上控制在职工工资总额的1以内。,（二）递延纳税时间 1、递延收入的实现时间 为保障客户生活品质持续提升，应统筹规划客户的财务收支，在满足客户流动性需求的基础上，尽量推迟收入实现时间，合理合法选择客户递延收入的实现时间。 收入实现时机的选择 A、累进税率下收入实现时机的选择 在累进税率下，尽量把收入安排在税率较低的时期确认，以便于合理合法地节税。如果预计未来收入会下降，相应地可能会引起边际税率下降，因此应尽量推迟收入的实现时间。,案例： 我国的个人所得税实行从税率5%45%的九级累进税制，同时计税范围

17、包括工资薪酬所得、个体工商生产经营所得等11项。在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况下，对于一位预计在以后几年一直适用10%的边际税率级距的纳税人而言，即便他在某一年度多了1000元的收入，他也不会考虑在当年或下一年申报。因为不管是在哪一年申报该所得，他都要多缴纳100元的税（但从递延纳税的角度考虑，收入应尽量推迟确认）。,B、减免税期收入实现时机的选择 在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现时间安排在减免税或低税率年度，以使正常纳税年度应税收入减少，从而少纳税。 如：我国对外资企业和个体工商户实行“减三免四”的税收政策。 C、尽量推迟收入的实现时间 在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现

18、时间，以通过递延纳税方式达到节税目的。 D、加速累积费用的扣除 在正常纳税年度，对于固定资产折旧、无形资产摊销等，在不违背税法规定的前提下，应尽量采用加速摊销的方式，加大前期费用扣除金额，减少前期应纳税额，以实现递延纳税的税收利益。加速摊销方式可通过缩短摊销（折旧）年限、采用加速摊销（折旧）方法而进行。方法而进E、选择合理的预缴方式 对于采用分期预缴、年终汇算清缴方式的，应尽量避免形成多预缴的情况。,（三）缩小计税依据 1、不可抵扣的费用、支出最小化不可抵扣的费 在进行个人税务筹划之前，应充分了解税法的相关规定，尽量缩小不得税前扣除的项目范围和金额。 范围和金额。 2、扩大税前可扣除范围 对于

19、有标准、有限额的扣除项目应尽量控制在限额以内，尽量把有标准、有限额的扣除项目或不能扣除的项目转化为无扣除标准和扣除限额的项目。 3、选择合适的扣除时机 提前确认扣除项目，尽可能利用减免税政策，在减免税期限内作必要的扣除；若过了减免税期限，则可以根据相应的税收政策走向，选择税率低的年份予以扣除。,（四）利用避税和节税方式降低税负 对国家税法规定的征税条件，进行逆向思维，以达到避税或节税的目的。 如：国家对个体生产企业排污征税，避税的最佳方式则是不向社会排污。 又如：国家税法对个人所得税实行九级累进税率，节税的方法是将非经常性收入在年度内平均分配，以缩小税基和拉开征税级距、相应降低税率。,五、我国

20、现行的个人税务政策体系,(一)个人所得税 1、概念：以居民个人收入所得为计税依据而征收的税。 2、纳税人： 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照中华人民共和国个人所得税法的规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照中华人民共和国个人所得税法规定缴纳个人所得税。,3、税基： 中国的个人所得税制把以下11个类别的所得（无论是现金、实物、还是证券所得）定为应税所得： （1）工资、薪金所得； （2）个体工商户的生产、经营所得； （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得； （4）劳务报

21、酬所得； （5）稿酬所得； （6）特许权使用费所得； （7）利息、股息、红利所得； （8）财产租赁所得； （9）财产转让所得； （10）偶然所得； （11）经国务院财政部门确定征税的其它所得。院财政部门确定征税的其它所得,4、扣除与宽免 （1）免税所得 ）中国的个人所得税制把以下类别的所得定为免税所得： 得A、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 的B、国债和国家发行的金融债券利息； 国C、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 按D、福利费、抚恤金、救济金； 福E、保险赔款； F、军人的转业费、

22、复员费； 军H、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 费I、依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； J、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 免K、国务院财政部门批准免税的所得。,（2）享有税收优惠待遇的所得 所 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： A、残疾、孤老人员和烈属的所得； B、因严重自然灾害造成重大损失的； C、其他经国务院财政部门批准减税的。 （3）宽免和扣除 普遍宽免和扣除 普对教育事业、公益事业和科研组织有关的捐赠可从所得中减除。一般而言，减除上限为每个纳

23、税人所申报应税所得额的30%。,针对不同所得类别的规定 不同所得类别应税所得的应税数额有不同的规定： A、工资、薪金所得，以每个月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房基金的缴款也可减除。 B、个体工商户的生产、经营所得的所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。 C、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 D、劳务报酬所得按次计算，每次应税事件，对所得不超过4000元的部分减除800元，对超过4000元的部分减除20% 。 E、稿酬所得，同第D项，但在应

24、纳税额基础上可减征30。 F、特许权使用费所得，同第D项。,G、利息、股息、红利所得，没有减除。 H、财产租赁所得，同第D项，并另外允许减除与租赁财产有关的纳税、 缴费和修理费。 K、财产转让所得，可减除与出售资产有关的必要缴费和费用。 L、偶然所得，没有减除。 每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。,5、税率 我国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用545的九级超额累进税率。生产、经营所得适用5 35的五级超额累进税率。其他种类的收入，除特殊税率减免及额外加征，一般适用20的比例税率。 6、税款的申报及缴纳 根据个人

25、所得税法，所有应税所得均由付款人（个人或单位）代扣代缴税款。代扣代缴者收取2%的预扣税款作为代扣代缴收费。纳税人如果从一个以上来源取得所得，或有未经过预扣税款的应税所得，纳税人自行填写申报表并缴纳核定的税款。,个人所得税工资所得九级累进税率表 级 数全 月 应 纳 税 所 得 额 税率（） 速算扣除额（元） 不超过元的部分 0 超过-元的部分 25 超过-元的部分 125 超过-元的部分 375 超过-元的部分 1375 超过-元的部分 3375 超过-元的部分 6375 超过-元部分 10375 超过元的部分 ,个人所得税计算示例一： 王某于2006年3月从单位取得工资收入3500元，其中扣

26、缴“四金”500元；从出版社取得稿费收入6000元；房屋出租收入2200元；利息收入1800元，其中国债利息收入800元。请问2006年3月，王某应缴纳个人所得税多少元？ 分析： 1、工资所得3500元应扣减1600元基本消费额后纳税，且“四金”在纳税时应予以扣除，因此工资所得纳税税基为： 350016005001400元； 2、稿费收入为6000元，应按每次应税事件纳税，稿费收入税基为：6000（120） 4800元；,3、房屋出租收入2200元，应按每次应税事件纳税，所得税基为： 2200800 1400元； 4、利息收入1800元中，应扣除800元的国债利息收入后计算所得税基，即应纳税税

27、基为：。 5、适用的税率，工资所得为应纳税税基的5，其他收入为应纳税税基的20，因此，2006年3月王某应缴纳个人所得税为： (140010%25)（480014001000）20480020（130） 883元。,个人所得税计算示例二： 周某2006年2月取得工资收入10000元，劳务收入30000元，房租收入8000元，稿费收入15000元，周某向某福利机构捐款20000元，请计算周某2006年2月的应纳税税基。 分析： 1、工资收入应纳税税基为：1000016008400元； 2、劳务收入应纳税税基为： （4000800）26000（120） 24000元； 3

28、、房租收入应纳税税基为： （4000800）4000（120） 6400元； 4、稿费收入应纳税税基为： （4000800）11000（120） 12000元。,5、按个人所得税税法的规定，捐赠支出的减除上限为每个纳税人所申报应税所得额的30%。因此： 先得计算周某2006年2月的应纳税总额。为： 84002400064001200050800元； 周某2006年2月捐赠支出的最高纳税扣除额为： 508003015240元； 周某2006年2月应纳税额为： 508001524035560元； 尚有4760元（2000015240）的捐赠支出需计入应纳税税基，缴纳个人所得税。,A、先用工资薪金收

29、入和稿费收入抵扣捐赠支出的纳税扣除额，则应纳税总额为： （84001200015240）（130）20（240006400）20 722.46080 6802.4（元） B、先用劳务收入和房租收入抵扣捐赠支出的纳税扣除额，则应纳税总额为： (840020375) 1200020（130）（24000640015240）20 1305168030326017（元） AB 6802.46017 785.4（元）,（二）个体工商企业所得税 1、税基：以个体独资或合资企业生产经营所得额为基数征税。 2、纳税人：根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙