《责任会计》PPT课件.ppt

1、2020/10/8,1,管理会计 (中国人民大学出版社2008版),第九章 责任会计,2020/10/8,2,了解责任会计的概念 了解建立责任会计的基本内容和基本原则 掌握责任中心的概念和类型 了解内部转移价格 重点掌握责任中心的业绩评价与考核,知识要点,2020/10/8,3,第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 内部转移价格 第四节 责任预算、责任报告与业绩考核,主要内容,第一节 责任会计概述,责任会计的涵义 责任会计的产生与发展 责任会计的内容 责任会计的核算原则,责任会计的涵义,责任会计作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任制 的要求，对企业内部各责任中

2、心的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核与评 价的一种内部会计控制制度。,责任会计的内容,责任会计制度的建立 （1）设置责任中心，明确权责范围 （2）确定业绩评价方法 责任会计制度的实施 （1）编制责任预算，确定考核标准 （2）核算责任中心的工作执行情况 （3）分析、评价和报告业绩,责任会计的核算原则,责、权、利原则 总体优化原则 可控性原则 重要性原则 反馈性原则,第二节 责任中心的设置与考核,责任中心的涵义 成本中心 利润中心 投资中心 责任中心之间的关系,一、责任中心的涵义,责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。,责任中心必须具备

3、四个条件：,1、有承担经济责任的主体责任者；,2、有确定经济责任的客观对象资金运动；,3、有考核经济责任的基本标准经济绩效；,4、具备承担经济责任的基本条件职责权限。,二、成本中心,成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标,成本中心的涵义,成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括产品的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。,成本中心的类型,技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又称费用中心,成本中心的特点,成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行

4、考核和控制,可控成本必须同时具备如下三个条件： 、责任中心能够预见其发生可预见性 、责任中心能够计量其发生额可计量性 、责任中心能够调节与控制其耗费可调控性 不同时具备以上三个条件的，称为不可控成本,责任成本与可控成本之间的关系,责任成本是成本中心当期确定或发 生的各项可控成本之和。,责任成本与产品成本的关系,联系： 成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成 一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和,区别：,成本中心的考核指标,责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本,编制成本中心责任报告,例：,成本中心责任报告,三、利润中心,利润中心

5、的涵义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标,利润中心的涵义,利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而， 利润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。,利润中心的类型,按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。 自然利润中心：能够直接对外销售产品和劳务； 人为利润中心：只在企业内部按内部转移价格提供产品和劳务。,利润中心的考核指标,当利润中心不计算共同成本或不可控成本时计算该利润中心的边际贡献总额。 当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额、可控利润总额、公司利润总额。 编制利润中心责任报告,

6、例：,利润中心责任报告,四、投资中心,投资中心的涵义 投资中心的考核指标,投资中心的涵义,投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责， 又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又 不同于利润中心，投资中心是处于企业最 高层次的责任中心。,投资中心的考核指标,利润 投资利润率 剩余收益。,投资中心的考核指标-投资利润率,投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。,或,该指标的优点： 能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性 可以作为选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度,【例】某公司下属、两个分公司均为投资中心，

7、报告期分公司经营资产平均余额为280万元，利润为56万元；分公司经营资产平均余额为200万元，利润为50万元。,使用投资利润率对投资中心进行考核也存在明显不足：当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中心投资利润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但投资中心为了使部门业绩获得较好评价，一般会放弃此项投资，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。同样的，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。,【例】如在上例中，公司要求 分公司在计划期投资一条生产线，预计投资额为38万元，年利润增加8万元。则分公司的投资利

8、润率降低为：,投资中心的考核指标-剩余收益,剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。,【例】如在上例中，公司改用剩余收益评价考核 分公司，假设公司的平均投资报酬率为20%，则 投资新生产线的剩余收益8-3820% 4000(元),新的投资带来新的剩余收益，当然B分公司乐于接受。,成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系,最基层的成本中心应就经营的可控成本向其 上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身 的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中 心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本 （含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投 资中心负责；投资中心最终就其经

9、管的投资利润 率和剩余收益向总经理和董事会负责。,第三节 内部转移价格,内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 内部转移价格变动对有关方面的影响 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型 内部转移价格的应用,内部转移价格的内涵及意义,内部转移价格简称内部价格，是指企 业内部各责任中心之间转移中间产品或相 互提供劳务而发生内部结算和进行内部责 任结转所使用的计价标准。,内部转移价格的用途,内部转移价格主要应用于内部交易结算和内部责任结转。 内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。 内部责任结转是

10、指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。,制定内部转移价格的原则,全局性原则 公平性原则 自愿性原则 重要性原则,内部转移价格的类型,市场价格 协商价格 双重价格 成本价格,双重市场价格 双重转移价格,实际成本 实际成本加成 标准成本 标准成本加成 标准变动成本,内部转移价格的应用,例：已知：某公司下属的甲、乙两个分部，均为投资中心。其中，甲分部每年发生固定成本90 000元，生产的A部件单位变动成本为6元件，如果直接对外出售，其市场价格为10元件。A部件也可以作为乙分部的原材料。乙分部每年发生固定成本

11、40 000元，每年最多可将10 000件A部件深加工为B产品，单价为20元件，追加单位变动成本5元件。A产品的市场容量为30 000件。要求： 假定甲分部全年最多可生产30 000件A部件，分析能否采用市场价格作为甲、乙分部内部交易A部件的内部转移价格。 假设甲分部最大生产能力为40 000件，分析是否应采用市场价格作为甲乙分部内部交易A部件的内部转移价格。 假设甲分部最大生产能力为40 000件，A部件的协商价格为8元件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。,解：在这种情况下，以市场价格作为内部转移价格，则无论乙从甲购买还是从外部购买A部件，甲、乙分部和总公司的营业收益均无影响。该公司

12、简易损益表如下：,在这种情况下，甲分部有10000件的剩余生产能力，这时如果仍然采用市场价格作为内部转移价格，就不会使公司利润最大化。 因为对于乙来说，不论是从甲分部购入还是从市场购入都是一样的。如果乙从市场购入，就会使甲分部的剩余生产能力闲置，从而使公司少得利润40000元 10000*（10-6）=40000元,在这种情况下，应采用协商价格作为内部转移价格。如果协商价格高于甲分部的变动成本，而低于市场价格，那么协商价格对供求双方都有利，整个公司的收益也会增加。,2020/10/8,42,第四节 责任预算、责任报告与业绩 考核,责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核,2020/10/8

13、,43,一、责任预算及其编制,责任预算是以责任中心为主体，以其可控的 成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。,责任预算由各种责任指标组成。这些指标可 分为主要责任指标和其他责任指标。,2020/10/8,44,在集权管理制度下，企业通常采用 自上而下的预算编制方式,在分权管理制度下，则企业往往采 用自下而上的预算编制方式。,2020/10/8,45,责任预算是从责任中心的角度，对总预算进行分解而形成 的各责任中心自己的预算。 确切地说，责任预算实际上是一种把总预算中确定的目标，按照 企业内部各责任中心进行划分，落实到各部门和每层组织，以调动它们的积极性，从而保证 实现整个企业总目标的预算

14、体系。,责任预算,2020/10/8,46,指标的分解可以采取以下两种方法: 分割法 是指将企业预算指标划分为若干个分指标，而分指标的合计数恰好等于预算指标 数额的一种方法。这种方法一般用于绝对指标的分解，如收入总额、成本总额、资金总额等 。,2020/10/8,47,指标变形分解法 是指将总指标(亦可称为原形指标)分解为构成总指标的若干要素的分指标( 即变形指标)的一种方法。例如，企业成本预算指标可以分解为原材料、燃料和动力、工资 及福利费、生产用固定资产折旧费等分指标。,2020/10/8,48,企业的利润预算指标确定以后，应采取一定的方法对其进行分解，落实到各个利润中心，形 成各个利润中

15、心的责任利润预算。,责任利润预算的编制,2020/10/8,49,责任成本预算的编制,企业产品成本预算确定以后，应采取一定的方法进行分解，落实到各种、各级次的成本中心 ，成为其各自的责任成本预算。 成本分解通常采用两种方法: 完全成本分解法 变动成本分解法,2020/10/8,50,完全成本分解法,就是将车间成本中心的当期费用预算按照各项消耗定额在各种产品及其 零部件之间进行分配，计算各种产品及其零部件的单位成本和总成本。,2020/10/8,51,如果最后工序车间的 产成品总成本预算不大于产品生产目标成本(假定期初、期末在产品数量变化很小)，就说明各车间成本中心的成本预算能够满足企业成本预算

16、的约束条件，因而可以将其作为各自的责任成本预算加以落实；相反，如果大于产品生产目标成本，则应对各成本中心的成本预算进行调整，直至满足企业成本预算的约束条件。,2020/10/8,52,变动成本分解法,就是将各生产车间成本中心的全部生产费用预算按照性态划分为变动成本预 算和固定成本预算两大部分，并将变动成本预算按照各项消耗定额在各种产品及零部件之间 进行分配，将固定成本预算按照可控区域直接在各责任中心之间进行分配；,2020/10/8,53,然后由各成本中 心将本中心生产的产品及零部件所分配的变动成本及本中心可控的固定成本进行汇总，编制 成责任成本预算；最后再将责任成本预算按照费用要素进行分类，

17、编制成按要素费用反映的 产品成本预算。,2020/10/8,54,责任预算的考核,责任会计的考核也就是对各个责任中心的责任预算实施结果的考核。考核工作包括利用责任 中心编制的责任报告对责任中心各项责任预算执行结果进行分析与评价，总结成功的经验， 揭 示存在问题与不足，并给予合理的奖惩，以利于进一步加强管理，提高经济效益。,2020/10/8,55,责任预算执行结果的分析,对责任预算执行结果的分析，实际上就是对责任预算数与实际完成数之间的差异进行分析。 按照重要性原则，首先应当侧重于重点差异的分析。重点差异可分为不利差异和有利差异两 类。,2020/10/8,56,责任中心工作成果的奖惩,在对各责任中心的责任预算完成情况进行全面分析之后，应当对其工作成果作出科学的、合 理的评价，并将其责任预算执行结果与经济利益挂起钩来，给予适当的奖励或惩罚。,2020/10/8,57,二、责任报告及其编制,责任报告是指根据责任会计记录编制的反 映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际 执行差异的内部会计报告。,责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行