内部控制和风险监督

1、内部控制和风险监督 摘要随着社会市场经济的迅猛崛起,企业为了在这种竞争环境中生存下来,就必须提高企业自身的实力。而提高企业自身实力最核心在于加强企业内部的监督与控制，其中最为重要的是销售与收款业务方面。对企业的销售与收款的控制会影响到企业现金流，财务核算、发展能力和获利能力等。所以，设计一个科学的、适合企业自身发展的销售与收款的内部控制制度，可以规范企业的销售与收款行为，增加企业的整体实力，使企业处于市场经济竞争的优势当中。公司是一家房地产、建筑物施工企业，本文将主要围绕公司销售与收款这一业务环节展开，运用内部控制理论对公司销售与收款业务进行分析，抓住控制的关键点，向公司提出销售与收款环节的内

2、部控制制度的设计和实施方案。本文的研究对于公司在管理和控制方面具有规风险的指导意义，同时对于我国相关企业内部控制制度的完善也有一定的意义。关键词风险监督；内部控制；销售收款目录摘要iabstractii一、我国内部控制制度基本情况1（一）内部控制概述1（二）内部控制分类1（三）内部控制的作用21.良好的内制是企业生存和稳定发展的前提。22.良好的内部控制是建立和健全长期资金市场的要求。23.良好的内部控制是美好社会生活和和谐社会的基石。24.良好的内部控制是国家企业发展良好风气的重要保证。3（四）小结3二、销售与收款内部控制基本情况4（一）销售与收入内部控制概述4（二）销售与收款内部控制的现状

3、41. 控制环境薄弱42. 销售内部存在的管理问题4（三）销售与收款内部控制的业务51. 销售与收款内部控制业务流程52. 销售与收款内部控制业务的控制点5（四）小结6三、 h公司销售与收入内部控制基本情况及存在问题7（一）h公司简介7（二）h公司销售与收入内部控制7（三）h公司销售与收款内部控制存在的问题81. 内部环境存在的问题82. 控制活动存在的问题93. 监督9（四）小结10四、 h公司销售与收入内部控制的建议11（一）构建良好的内部环境111. 重新设定职责分工与授权112. 管理层推动销售与收款内部控制制度的建设11（二）对控制活动的改进措施111. 设立独立的信用管理部门112

4、. 完善应收账款的追讨机制12（三）对内部审计监督的改进措施12（四）小结13结论14参考文献15致谢16我国内部控制制度基本情况内部控制概述内部控制是对企业进行一切活动的管理或控制，是企业中的董事、中高级管理人以及其他人员（即全体员工）为了实现企业的经营效率、经营目标和经营成果而在企业内部制定各种规定、制度和相关条约，去实现企业内部的自我调整、他人约束、相互监督的管理目标和高经营效率的目标1。内部控制因为控制目的的不同被可分为会计和管理控制，前者主要是财务会计的核算内容，不仅包括了对企业财产的保护、资产的安全与完整以及财务活动的维护、法律规划等内部控制1，会计控制的方法主要有：基础性控制、实

5、物性控制和纪律性控制；后者是指企业决策的效率，保证企业在生产及销售过程中，企业的经营方针的贯彻执行、保证企业在经营过程中，其经营决策的有效实施，并且能够促进企业在经营管理活动时，其目的的达到。除了会计控制的其他控制度属于管理控制1，但是他们两者并不一的，其中的控制的方法，有时候都可以用于两，这样两者结合能达到更有效控制，更好实现内部控制目标，使企业更好的发展。控制分为以美国经济学家ouchi两方面：一个是控制条件，另一个是控制模式和控制方法可分为两种：一是过程控制，其他两个是结果控制。在ouchi的看来，结果控制比较注重结果，而会导致轻视过程；过程控制则比较注重过程，轻视结果，所以说企业里的管

6、理层应该根据自身当前的控制条件去选择控制方式2。内部控制分类按照内部控制运用的措施的分类有资金控制环节、采购控制环节、销售控制环节、固定资产控制环节等3。表1-1 内部控制措施的分类分类定义控制点资金控制资金是指企业的部分资产，资金控制是对企业财产物资的的控制，也就是说对企业拥有或者控制的库存现金、银行存款、其他货币资金等的流通进行一系列的把控。设置岗位的责任制：互不容岗位互相分离，如审批与执行支付，资金的保管、备案和库存等岗位不符，所以不应与人同伙；人员配备要及时：对相关财务人员进行培训，以及对办理资金业务的人员实行定期轮岗等；合理的授权和审批制度：其中包括支付申请、支付审批、支付复核和办理

7、支付，在这些审批流程中要合理的配备授权和审批制度；采购控制采购是指企业为获取材料、物资、办公用品、商品等等而向企业外部进行购买的行为，采购控制则是指企业对外购的材料、产品并向外部给付一般等价物的行为进行严格的控制，对公司进行的采购控制，旨在保证企业采购的商品、材料等符合企业预先规定的采购要求。设置岗位责任制：不相容职务相分离，如请购与审批，采购、验收及相关记录等；人员配备：对办理采购的业务人员要定期轮岗，采购时严格按照请购、审批等相关流程进行；严格控制授权与审批的权限。销售控制指企业向客户销售商品，并在规定时间内获得货款的行为的控制。对不相容的职位应该相分离，例如：买卖合同审批、付款确认、收回

8、及相关会计记录、销售流程不兼容的岗位应分开；采用信用管理制度；严格把控授权与审批。固定资产控制指企业对企业拥有或控制的固定资产进行控制，其中固定资产的使用年限已经超过一个会计年度。固定资产的采购、接受和支付等不相容位置的分离；设置授权制度，就是严格禁止未经授权人员或者其他机构来办理固定资产相关业务。内部控制的作用据了解，企业的经营失控或者说财务的失败极大的一个重要影响因素是企业的管理不当。企业管理，包括很多关键环节，例如：计划、预算、决策、控制等，而控制是其中的一个相当重要的部分，因为良好的控制，能够让计划、预算等得到真正的施行，才能很好的发挥企业管理的作用，才能促进企业持续有效的发展3。企业

9、内部控制的作用有：良好的内部控制是企业生存和稳定发展的前提。企业健康的生存和发展离不开企业内部人员的共同协力，离不开内部人员的互相监督；只有对企业内部建立健全好内部控制制度并付诸于行动，控制好内部环境，才可以更有效的规避风险，以达到企业的目标，让企业更好更快发展。良好的内部控制是建立和健全长期资金市场的要求。企业的良好发展，会给资金市场带来稳定的因素，让资金市场更加稳定较快发展，是建立和健全长期资金市场的垫脚石。良好的内部控制是美好社会生活和和谐社会的基石。好的社会风气是人与人之间，物与物之间，组织与组织之间，企业与企业之间等友好共处、良性竞争、创造共赢而形成的，所以企业的良好内部控制为企业发

10、展创造了条件，使企业内部降低风险，使企业与企业之间风险降低，让它为美好和谐的社会风气打造基石。良好的内部控制是国家企业发展良好风气的重要保证。良好的内部控制为企业的生存和发展提供了可能，企业的良好发展，为企业与企业之间共创友好竞争环境，为长期的稳定的资金市场创立了坚定的基础，也为社会的美好生活贡献一股清泉，滋润着人与人之间，物与物之间等的友好共处，社会的美好与和谐生活为国家企业造就更适合发展的环境，为企业更好地发展创造一片光明。小结本章概述了我国企业内部控制制度的内涵、内部控制分类以及作用等方面的东西，详细说明了内部控制制度是企业对内部进行经济活动、管理活动和其他活动的管理或控制，是全体员工为

11、了实现企业的经营目标而在企业内部制定各种规定，去实现企业内部的自我调整、他人约束、相互监督的管理目标和高经营效率的目标，其二了解了内部控制分类和内部控制的作用，这为接下来研究销售与收款内部控制制度的现状，并解决销售与收入内部控制制度中存在的问题提供了一定的基础。销售与收款内部控制基本情况（一）销售与收入内部控制概述销售与收入是指企业向客户或者第三方出售、租赁产品或者服务而向对方收取货款、服务费等报酬的活动3；它的活动流程主要包括：订货，递交订货单；处理客户订单；形成销售单（比准赊销等）；发货；装运，然后开具提货单；再到开发票。这一系列的活动开展需要建立明确的职责分工，需要不相融合的职位工作责任

12、向分离；同时要把握好信息传递程序的控制，部门与部门之间团队合作，共同完成。（二）销售与收款内部控制的现状随着经济的发展，国外对企业内部控制制度越来越重视，一直致力于内部控制的研究，现内部控制制度已经健全和稳定发展，在国外的影响下，结合了中国的国情，现如今我国各企业也意想到了在企业内部中内部控制的重要性，并决定进行企业里面的控制改善，可是因为其对企业内部中的内部控制的了解还不够，特别是在采购与付款等方面的控制中缺乏力度，尤其是在销售与收款内部控制的控制力度不够；只是对企业外部因素和环境等方面进行简单的梳理，而忽视了对企业内部销售与收款部门、以及流程、相关岗位的相互联系和相互牵制；以下几个方面可以

13、反映出来：1.控制环境薄弱一是企业对内部控制的认识不够。我国还是处于发展中国家和发展国家之间，中小型企业占我国企业的大部分，有些企业还没建立起企业的内部控制制度，又或者有些企业有对足够内部控制的认识，但是因为种种原因，比如规模小、资金不足、人才缺少等等，而没有在企业内部建立起控制制度并完善它，也有些大企业虽然在自己企业内部建立了比较完善可行的内部控制制度，但是其企业内部却没有重视，对它缺乏落实，也没有管理层的监督，其在这些大的企业中也不尽善尽美，所以不管是中小企业，还是大型甚至上市公司、国营企业，都有存在企业中的内部控制比较薄弱的部分；二是缺乏有效的治理机制和监督机制。在中国，有治理和监督企业

14、比较大的缺陷，如在公司的内部管理决策机制的存在的，一些上市公司设立了董事会和监事会，董事会和监事会存在一定的意义，同时也设立了独立的企业经理人，但是在表面上好像是实现的所有权跟经营权的分离，但实际上，并没有建立起正真的法人治理结构，“内部人控制”现象普遍存在，侵害所有者利益，尤其是中小投资者的利益。而致使很难发挥监事会、股东大会等的作用。2. 销售内部存在的管理问题一是权责不对称。我国相关法规明确规定不相容职位相分离，但是有些企业存在着一人多职，存在销售合同的审批、签订兼办理发货和出纳兼记账等的现象；二是内审如形同虚设。对企业来说，内部审计是作为企业内部控制中的比较重要的一部分，内部审计的虚设

15、是影响企业的经营管理，使企业的经济效益达不到良好的效果，阻止企业盗嫂经营目标的重要因素。但是我国如今却存在着许多企业的内部审计没能真正实现其应该有的职能，如缺乏客户资信、应收账款等的事前、事中、事后的管理等。（三）销售与收款内部控制的业务1. 销售与收款内部控制业务流程销售与收款的循环主要包括销售计划、订单处理、信用评估、销售合同谈判和签订、客户服务、发货、开具发票、确认应收账款、收回款项等3。图2-1 销售与收款内部控制业务流程图2. 销售与收款内部控制业务的控制点我国销售与收款内部控制的控制点有：销售计划控制、合同审核作业的控制、信用评估作业控制、开具发票作业控制、收款作业控制等，以下选择

16、几个方面详细了解其销售与收款的内部控制的控制点：一是信用评估作业的控制：企业首先要跟客户建立信用资料档案，记录客户公司或个体的详细信息，登记和企业以往的相关的交易情况、财务信息、信用状况等；在于客户签约前要考虑客户的资本额、经营情况、是否属于创业时期以及它的抵押额度等；在确定种种相关的条件下，基本熟知该公司的基本情况，为了保证可以收回款项，办好保证书和相关手续。二是开具发票作业的控制：发票可以分为普通发票和专用发票两种，一般来说普通发票是小规模纳税人使用的，专用发票是一般纳税人在销售时提供的的一种发票3。企业应该根据国家会计法律法规并结合自身企业性质的特点制定开具发票的相关规定，严格要求会计人

17、员按照相关规定办理，其发票应该与“出货单”的内容相适应，发票必须是连号，不允许跳票，如有空白页或者作废页应当查明原因并保存好。三是收款作业的控制：在收到货款时，企业应该重视货款上的相关金额与企业的发货单、发票对应检查，注重其开票以及收款作业之间的关系，同时收款通知单存票联的编号应该连续，如果有作废的收款通知单，应该回收收款通知单的业务联并盖章作废。（四）小结本章主要概括了销售与收款的内部控制内涵、现状、业务流程以及业务中主要的控制点，照应了全文所关注的销售与收款内部控制的内容，同时为接下来概述h公司销售与收款内部控制制度存在的问题作了铺垫，这样更好地阐述将对这些问题提出意见，以达到本文研究的目

18、的。h公司销售与收入内部控制基本情况及存在问题（一）h公司简介h公司是1999年代成立的一所房屋产、建筑物施工企业，企业总部在广东二线城市，在广州、东莞、广西等各地设有分公司，主要项目业务管理归集在广州分公司。h公司主要以房屋建筑、市政工程、机电安装、房地产开发等作为企业的主要发展核心，现在在房屋、市政、机电等工程以及房地产开发四大领域中处在行业领先地位。目前h公司的注册资本差不多已达到70000万元，员工有200多人，是注资较大、实力比较强的建筑企业。h企业拥有中国建筑业最具成长性百强企业、广东省先进企业等一系列称号，是广东省建筑业企业中比较优良的企业。h公司现使用金蝶财务系统对公司进行账务

19、核算。利用金蝶财务系统对公司的进货、销售等进行整合的记录与管理，该系统保证了总公司与各子公司在采购和销售中保持统一，能够有效的确保了公司对子公司们的管理和沟通。（二）h公司销售与收入内部控制本文主要是对h公司的建筑材料的销售与收款的研究。h公司在销售与收款内部控制制度的运行方面主要分为三个重要部分，一是销售活动的控制，其被分在经营管理中心内，其首先着重是对新客户初次订单会比较谨慎，先是对新客户进行考察，查看新客户与其他企业的交易信用程度，良好的话会和它进行合作，如果新客户在第一次合作中能够及时支付货款，信用好则可以将它视为老客户进行下一次的合作；其次在审批后管理员按照客户的采购订单编写销售订单

20、，连续编号，定期记账员会核对销售订单的信息，编号是否准确、是否编号连续，如果出现不符，则由记账员向管理员告知并一起处理不符。二是发货活动的控制，主要是由记账员根据销售订单、销售合同合同，开具连续编号的发票，仓库材料部根据其销售订单和的数据确认材料，如果与发票一致则在发票上盖“相符”字样，并出仓发货。三是收款环节的控制，收到客户已付款通知，由出纳查看网银信息，确定收款信息后，编写收款凭证，并附上相关单据，交给会计主管复核，会计主管在复核没有错误之后，在单证上加盖“核销”印章，代表已审核通过，月末则会由会计人员在取得银行对账单之后，对银行对账单和银行存款日记账进行核对，核对之后，编写余额调节表并把

21、它交给财务部长复核。在h公司组织结构下（如图3-1），可以清楚的了解到h公司在财务方面主要由总会计师、财务结算中心的财务部和审计部构成；在经营方面主要由经营管理中心的市场部、合同管理部、预结算部组成；而在工程方面主要是由工程管理中心的综合管理部、质安部、设备部和材料部组成。从这结构可以看出h公司对企业的管理还是比较有规范，同时也比较重视个部门之间的职责分工管理，符合了我国对企业管理规定中的不相容职位相分离控制。虽然h公司设置了比较完整的市场部、财务部、审计部、材料部等，但是有些部门虚有其表，如分公司财务部会计人员缺少，无法完整的处理会计事务，会计人员中的不相容职位没有互相分离，如一会计人员同时

22、兼任记账和出纳职位；材料部中的仓库管理部善，无法按照企业规定及时填写入库单、出仓单，这些出入单一般由财务部的人员按照记账后的数据填写；市场营销部中的重销售轻收款，导致企业中的应收账款无法及时收回，影响了企业的资金流转，h企业的追回应收款制度不够完善；审计部门的无法很好的做到对公司负责，无法独立于公司监督好企业报表，同时，也因为审计的技术方法落后，让审计监督企业的效果无法很好的发挥作用。图3-1 h公司的组织结构（三）h公司销售与收款内部控制存在的问题1. 内部环境存在的问题（1）职位分工不科学h公司虽然是个有良好发展前景的企业，也设立了比较完善的企业组织结构，但是良好的组织结构起不到作用，有些

23、分公司并没有将企业的销售、发货、收款三个部门做明确的工作区分，还是存在着财务人员少，人手不够导致一人兼多岗以及仓管人员的填写出仓单的职责由会计记账人填写的职位分工凌乱等问题4。相信这也不只是h公司存在着问题，我国很多企业也存在这个问题，完善的组织结构在这一类公司看来并没有什么作用。在我国，会计一系列法规中明确了企业的一些规定一些条例，如规定企业在企业内部中应当建立起销售与收款的内部控制制度，包括职责分工责任制制定，合理安排人员的职位。出纳和记账的职位不分离主要是应为会计人员少，而记账人员填写出入库单，主要是因为h公司的是建筑施工企业，其建筑施工的材料特别繁多，分类很细，而仓管人员不能准确的将它

24、归类，而越弄越糟糕，所以仓库的材料出入单就由会计人员按照记账凭证及相关发票数据填写。但是这些做法给公司带来了一定的风险，首先如果应收款的确认与回收跟相关会记录的这位想融合，很有可能会给人偷挪公司存款的机会，让公司遭受损失，其次仓管的出入单的填写由记账会计人员代写，会导致仓储的材料更新的信息不够准确，因为时间的问题，市场价格的问题，还有就是材料的进出仓的计价方法等一系列的问题都无法很好的估量，无法对仓库中材料储存的数量，单价，会导致公司的管理凌乱同时也有可能遭受损失。管理层的重销售轻收款存在风险h公司主要是以管理层为公司的治理权力中心，公司的决策主要是由管理领导上层决定的，销售与收款的决策也不另

25、外，一般是高级管理层决策，然后由下级管理人员及普通职员去执行。如高级管理层的销售目标决策有时候是根据历年以来的销售收入决定的，并没有考虑到其他很复杂的因素，所以当上级管理层做完决策，并明示下级人员去执行时，普通职员只感受到领导给额压力，而在压力的逼迫下往往造成营销业务的人员盲目追求销售指标，只要销售出去，他们就完成了上级交给他们的任务，也获得了销售业绩。但是却形成了应收款一年比一年多，有些逾期的应收款长时间收不回,其实，应收款的管理得不到管理层的重视，是形成企业坏账的其中原因之一5。应收款在公司是由财务人员去追收的，也就是提醒客户交货款，然而他们并不熟悉客户的具体情况，无法达到对症下药吧应收款

26、收回。一年一年的应收款逐渐增长，管理层看到也是无动于衷，没有发现其真正原因。这样的决策一直下去会影响公司的长期发展目标的实现，让企业陷入一定的风险当中，所以h公司在销售与收款方面的决策建设的态度还是对公司长期发展起比较重要的作用的。2. 控制活动存在的问题缺乏客户信息和信用的管理上面已提到h公司一些关于应收款收回的问题，其实应收款收回的最大问题在于h公司没有完整客户信用管理体系。其实，从h公司的租借结构中，我们局可以看出h公司没有独立的客户信用管理部门。企业现在正是发展的阶段，为了开拓市场、开发新的客户，那些客户提交的资料的审核都是由业务员简简单单的审核，一般都会认为是真实的资料，而无需多加查

27、询、考察。这就很容易忽视新客户的偿债能力的真实性，最终形成了这样一个应收账款金额越来越高的现象。再者，h 公司一般是对待新客户的第一次订单时，还是保持谨慎的，但是对于新客户能及时支付货款以及连续几次的有信用的支付客户都视同老客户进行交易，不会有任何怀疑，但是这样也是存在一定的风险的，这种对待也村在一定的漏洞，比如有新的客户一开始交易的货物会少一点，金额少，每次都能在期限内支付货款，这样公司就把它视同老客户，这个客户也获得了一定的优惠，突然有一次它加大订单的数额量，有可能它就因为资金周转不灵或其他一些小的原因而不能及时付款，恶性循环，最终这笔应收款就变成了坏账。这样的情况还是会存在的，但是公司在

28、客户的信用管理却完全没有考虑这些情况，甚至都没有完整的客户信用政策或者部门去处理规避这些风险。应收账款控制中存在问题上面也曾说过，销售业务员没有催款的压力，比较重视的是业绩，不过身为业务员毫无疑问业绩是他们的首要任务，所以他们潜意识是会忽略催款的问题的重要性。h公司的应收账款的管理没有规范的系统的规则，应收款的催收只是由财务部门负责，还有h公司对应收账款的回收不重视，这三个原因导致h公司的应收账款的收回不确定性还有应收款的数额逐渐增加性以及回收期限的增加。长期的大额的收不回的应收款存在会给公司带来一定的风险。首先，它不能反应公司真实的财务状况，让公司无法做出正确的适合公司自身的发展决策；其二，

29、企业资金无法及时回笼会影响企业的正常的生产经营活动，有时候甚至会严重阻碍到公司的发展。3. 监督审计监督无法有效施展 h公司的内部控制制度的执行情况是靠内部的审计部门进行监督、监控的，所以企业的销售与收款的内部控制制度也是由审计部门去监督的，由于h公司管理层的风险管理认识不够，公司里尽管设了内部审计部，但是却无法将审计部门的监督作用发挥出来，同时，现在h公司虽已经实现了审计自动办公化，但是从它的审计监督的工作中看，在对销售与收款业务的审计监督主要是通过审查发票、凭证、账簿等财务数据去审计的，这无异于传统的审计方法，指停留在办公软件形成的文字底稿层面，并没有真正的应用现代高科技的办公软件中的审计

30、监督系统对公司内部的审计业务进行规范、指导。并且对各分公司提出建议或者提供业务咨询。在h公司日常的审计监督工作中，其实是无法见到审计监督的痕迹。因为h公司的主要业务都由广州分公司去打理，只是每年的报表报告资料要交到总部去审计，也就是说总部才有完整的审计部门，而业务繁重的广州分公司是无法见到审计踪影，所以更不用说审计部门的监督能起什么基础性作用了。所以说h公司的审计只是依附着公司其他部门递交资料数据去审核是否合理，而不是独立于h公司的真正内部审计。管理层不重视的监督h公司知道了企业内部审计部存在的重要性，但却忽视了审计部门实施监督的作用是否奏效。h公司设立了“独立”的审计部门，是为了对公司内部管

31、理进行监控，是对销售与收款业务相关的控制方面的监督，但是实际上却因为公司管理层无意识到公司的审计部门的审计监督是否有效，让公司存在了一定的风险，这会对公司在销售与收款业务的内部监督不能全面的做出充分、客观的评价。管理层不重视监督，没有设定更好地审计监督规则。（四）小结本章总结了h企业销售和内部控制的概括。首先，它简单明了的介绍了h公司是怎样的企业，h企业是一个建筑施工类企业，然后叙述了h企业的销售与收款业务的状况和h公司的组织结构，同时，提出h企业在销售和内部控制等方面存在的问题，包括内部环境、控制活动以及监督三方面。h公司销售与收入内部控制的建议（一）构建良好的内部环境构建良好的内部环境会对

32、企业内部制度的建立和执行有好的影响，是监督实施的基础，是公司能否得到发展的重要保证；比如它会影响到企业员工在自己工作中的自觉性，它像一种氛围萦绕在企业当中，影响其他控制因素是否发挥作用，并影响公司整体战略和经营的目标6。我国会计法规基本规范里要求，构成内部环境的主要方面有：小到每个人的行为的人力资源部、内部审计部，大到权责分配、机构设置、治理结构甚至是企业文化。h公司的一人多职、管理层的重销轻收款都无法给企业营造良好的内部环境，公司必须采取行动起来，重新设定职责与授权，做到不容职务相分离，以及管理力度多分点给应收账款方面，做到应收款及时收回，而企业职员不忽视应收款的重要性，这样才可以建立好企业

33、的内部环境，让企业的控制风险降低，企业才可以最大极限的发展起来。1. 重新设定职责分工与授权h公司的分公司存在着财务人员少，人手不够导致一人兼多岗以及仓管人员的职责被会计记账人员代写等情况，都是属于企业内部环境控制的问题。首先，企业一定要在保证人力资源充足，如果企业缺少人，就要尽快的招人，填补职位的空缺，这就关系到人才的选拔、培养机制、竞争和考核机制以及激励机制。企业在招到员工后，要重视员工的培训，在员工入职后给他们进行职位培训，让他们尽快熟悉自己的工作岗位。同时，企业还应定期对员工进行培训，提高他们的工作能力，并列入考核员工晋升，并通过考核选拔人员，选派人员应缴纳保留7。其次，在人员充足的情

34、况下，企业应该在企业内部中建立以及完善职位的责任制度，为了确保销售和支付业务环节不兼容，单独上岗，与每个员工实现相互制约和相互监督。h公司中的销售与收款中的仓管人员的职责要规范好，区别会计人员的职责，不能由会计人员兼管仓管人员的职责，填写进出仓单。只有h企业在职位上不相容的职责相分离，才可以规避其中不相容职责相容而存在的风险，才可以给企业的内部环境创造一种有制度遵循，有规则所依的氛围。2. 管理层推动销售与收款内部控制制度的建设因为企业内部控制制度是有企业管理层制定的并且负责执行与监督的，所以管理层需要在内部控制制度的建设中起带头作用，如果管理层没有做好带头的作用，不能很好的领导并且执行销售与

35、收款的内部控制制度，企业就无法很好的在销售与收款的控制制度的建设与执行中持续下去，更不用说完善了。因此，内部控制系统为了建立良好的企业销售合应收账款，建议管理者必须做领导者的角色，首先，h管理公司坚持销售和应收账款，两者都是重要的原则，推动营销业务的人员对收款业务也重视起来，这样营销人员在销售时同时也不会忽视收款的重要性。其他内部控制也一样，让管理层带动整个销售与收款的内部控制制度的执行。（二）对控制活动的改进措施1. 设立独立的信用管理部门信用管理是指企业主要为了提高企业自身的竞争力，为了更好地打开市场，对企业内部制度进行的凭借信用销售等一切管理活动。信用管理有部分内容，一是自己本身企业的信

36、用管理，二是企业客户的信用管理，其中客户的信用管理尤为重要。企业通过信用销售可以扩大自己的销售业务，提高盈利能力水平，同时达到企业销售利润最大化，并且将信用风险降到低，使企业的销售业务的效率和评价都得到比较大幅度的提高。所以，任何企业信用部门应该对客户的信用状况有全面的了解，同时制定相应的评估制度8。h公司现阶段主要是要先管理好客户的信用管理，要做好基础性的东西，打好基础，再可以深谈论以后的工作，同时因为应收账款逐渐增加，这与客户的信用管理是离不开关系。所以，h公司要设立独立的信用管理部门，在信用管理部制度里要建立三个信用管理机制，包括事前、事中、事后三个控制管理模式。第一，前期信用管理。防范

37、信用风险最有用的方法就是在前期下手，将信用风险消灭在初期阶段。在企业销售的业务期初，遇到新客户时，首先的工作就是要调查及收集客户全部的信用资料，然后统一的整理，按照各种数据的重要程度加以排名，并客观的分析，评估出企业在销售时是否存在风险或存在风险的程度，最后由管理层决定给予该客户的信用额度。第二，中期信用管理。中期信用管理中最重要的工作就是设立债权保障机制，其主要包括：严格制定合同，防范因为合同缺陷造成信用风险。采用各种的信用保障措施，对交易进行信用风险防范工作，保障债权的完整性和安全性。第三，后期信用管理。后期信用管理主要追收应收账款的机制。当销售发生时，企业的相关职员应当严格控制合同的执行

38、情况，并且按要求规范管理各项应收款，如有发生应收账款逾期，必须严格按照企业的信用管理规定，采取各种有效办法去追回应收款。在追账无效果的状况下，应该寻求更多的援助，追回应收款。同时，根据客户的流动资产以及支付货款的实力是否有变化，然后及时调整客户信用的额度，进而改变企业对该客户的营销策略9。2. 完善应收账款的追讨机制上述已经了解到h公司的应收账款的回收不确定性主要有有三个原因：第一是h公司的应收账款的管理没有规范的系统的规则；第二，应收账款的催收只是由财务部门负责；第三是h公司对应收账款的回收不重视。所以，h公司对应收账款的控制首先要建立起完善的应收账款管理控制制度，这样才能做到有规则可循，有

39、制度可依。而对于应收账款的管理实施，企业一般把它分为事前控制、事中防范、事后监督。事前控制，h公司应该制定科学的应收账款控制计划，首先对客户的经营状况有所了解，并且调查清楚，能够准确判断其是否有偿债能力，同时建立起客户的信用管理；事中防范，h公司应该建立好应收账款的责任制度，明确规定好谁负责哪些责任单位和责任人，保证各部门明确各部门的职责，各司其职，避免有问题而没有问责的部门，没有出来处理问题的部门10；法务部门应该规范合同条款，防止某些企业钻法律空子，损害本企业的利益；同时做好应收账款的追踪管理，者必定是要明确到责任人，实行对账分析并及时提醒客户付款期限。事后监督，h公司应该注重应收账款款项

40、的收回，对公司里发生的各项坏账，要及时查明原因，并在客户信用管理上做出处理，同时在会计实务上要注销的坏账。坏账注销已被收回，应及时入账，防止遗忘或疏忽，让它成为一个账外款，同时是非常重要的，不容忽视的是客户信用评级的及时调整。（三）对内部审计监督的改进措施从本文的上述部分，已充分的对h公司的审计部有所了解，其实，企业内部控制是否有效，取决于内部审计11。所以，h公司应该首先在每个分公司都设置审计部门或者设立一名独立的审计人员11；其次，还要在公司里面设置内审的规章。最后，要让h公司正真实现审计自动办公化。对于h公司建立其内部审计规章制度，明确内部审计职责，必须要求审计人员做好以下重点核查工作，

41、发挥其审计部门的监督作用。核查工作包括：第一，核查作业中要进行分工，不兼容工作要分离，也就是说其重点在于相关岗位职责、各部门的职责以及组织结构等实际的执行状况要符合各项法规。第二，检查销售政策的实施情况，是否符合价格管控的范围等内容。第三，是对客户信用管理实施情况的检查，重要检查信用政策的制定是否合理以及在销售过程中相关规章制度的执行情况。第四，检查销售与发货的内部控制，主要检查销售发票的数量、估价的连续性和正确性，以及附附原始凭证的真实性；检查各种凭证的数量，包括他们的连续性，并且检查每张凭证的主要收入，以确保它是正确的；同时，要检查并且保管好的未开票的各项凭证。第五检查应收账款管理，是否适

42、合，检查主要销售时人员是否及时记账，是否在收款期内收款，坏账核销比例核销方法是否得当。再者，就是在审计的技术上更新，这样审计的质量才能提高。具体可以做到以下工作：第一，强化计划、组织、管理和控制在审计系统中的作用。第二，完善审计办公信息化的建设，以及加强各部门的交流和沟通。第三，积极推动以计算机为基础进行审计。第四，全面开展审计数据库，建立审计对象、法规等。第五，完善审计抽样、风险评估、内部控制的审计方法，让h公司的审计监督工作达到应有的水平以及效果。第六，做好审计人员培训，提高业务能力和综合素质。（四）小结本章重点介绍h公司的销售和内部控制问题的收集，其主要包括三个部分：构造良好的内部环境、对控制活动的改进措施和对内部审计监督的改进措施；这些里面又包括了重新设定职责分工与授权、推动管理层对销售与收款内部控制制度建立、设立独立的信用管理部门、完善应收账款的追讨机制等。这些都为h公司在销售与收款内部控制制度存在的问题一一解答并且提出了建议，这让h公司可以从中收益良多。结论随着经济全球化，全球的经济快速发展，在这经济迅猛发展的时代里，企业内部的控制制度越来越成为影响企业成功与否的一个重要因素。所以，为企业的持续健康发展，为企业的发展目标，有必要加强企业内部控制制度的建立和完善。好的