营业税改增值税(2012税务局培训课件).ppt

1、营业税改增值税,2012-6-10,目录,营业税改征增值税试点实施办法 营业税改征增值税的税收征管 一般纳税人的核算 营业税改征增值税差额征税政策 营业税改征增值税有关会计处理 营业税改增值税后的纳税申报表,为什么要改革营业税？,让利于民、刺激经济增长、涵养税源 。 转变经济发展方式，刺激经济增长，大力发展第三产业，尤其是现代服务业。 完善税制，消除重复征税,营业税、增值税征税范围,有形不动产,应税货物（有形动产）,增值税,营业税,应税劳务（加工修理修配）,应税服务（生产性服务业）,应税服务（生活性服务业）,不动产（房屋）,土地使用权,无形资产,专利权、非专利技术等,怎么改革营业税?,将生产性

2、服务业中的“交通运输业”和与制造业关系密切的“部分现代服务业”由原来征收营业税改征增值税。 新增6%和11%两档税率，此为过渡性安排，今后根据改革的需要适时简并税率档次。 作为一项重要的结构性减税措施，营业税属于地方税，试点期间，营业税改增值税后的收入仍归属试点地区。 营业税改增值税的“线路图”即逐步扩大试点范围，力争在“十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。,营业税改增值税主要文件一,财政部 国家税务总局关于印发的通知(财税2011110号） 发文日：2011.11.16 实施日期: 2012.1.1,营业税改增值税主要文件二,财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营

3、业税改征增值税试点的通知 (财税2011111号） 发文日2011.11.16 实施日期: 2012.1.1 “一个办法二个试点规定” 附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定,营业税改增值税主要文件三,财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知(财税2011133号) 财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知(财税2011131号) 国家税务总局关于上海市营业税改

4、征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2011年第65号 ） 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(国家税务总局公告2011年第66号 ） 国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告(国家税务总局公告2011年第74号 ） 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告(国家税务总局公告2011年第77号 ）,营业税改增值税主要文件四,国家税务总局关于发布营业税改增值税试点地区使用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告（国家税务总局公告2012年第13号） 财政部、国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人

5、增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税2011132号） 北京市国家税务局关于营业税改征增值税有关会计处理的建议(讨论稿） 财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知(财税201215号),如何更好的理解营业税改增值税？,试点地区与非试点地区 试点行业与非试点行业 试点纳税人与非试点纳税人,营业税改征增值税试点实施办法,一、营业税改征增值税试点实施办法,一. 纳税人 二. 扣缴义务人 三. 征税范围 四. 税率 和征收率 五. 纳税义务时间 六. 计税方法 七. 销售额的确定 八. 纳税地点 九. 纳税期限 十. 起征点 十一.税收减免 十二.税收征管

6、,一、纳税人,营业税改增值税的纳税人 是指在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人为增值税纳税人 要点: 境内 提供应税服务 个人,一、纳税人,具体包括以下三类纳税人 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个体工商户 其他个人,一、纳税人-试点纳税人,试点纳税人，是指经国家批准营业税改增值税试点地区内，按照财税2011111号附件1交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法缴纳增值税的纳税人。 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 非试点纳税人包括两类 （1）经国家批准营业税改增值税试点地区内

7、，不按照按照财税2011111号附件1交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法缴纳增值税的纳税人 （2）非试点地区的纳税人。,一、纳税人-承包、承租、挂靠方式经营的,以承包、承租、挂靠方式经营的： 承包人包括：承包人、承租人、挂靠人 发包人包括：发包人、出租人、被挂靠人 同时满足以下两个条件的以发包人为纳税人，否则，以承包人为纳税人。 1、以发包人名义对外经营 2、由发包人承担相关法律责任,纳税人的合并纳税,第七条：两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。 独立法人的纳税人合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。 具体办法见 总机构试点纳税

8、人增值税计算缴纳暂行办法(财税(2011) 132号)，已批准中国东方航空公司及其分支机构自2012年1月1日执行。 总机构必须为在试点地区具有独立法人资格的公司。,总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法,公司总部、及其分公司、子公司均认定为增值税一般纳税人； 公司的各分公司、子公司均按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税，并将各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部； 公司总部将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后形成总部的增值税应纳

9、税额。,二、扣缴义务人,第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务， 在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 注意：与现行营业税规定相同。,三、征税范围,应税服务 有偿 境内 视同提供应税服务情形 非征税范围,三、征税范围-应税服务,应税服务是指交通运输业和部分现代服务业，具体范围按照应税服务范围注释执行。 （一）交通运输业包括 陆路运输服务(不包括铁路运输) 水路运输服务 1、明确包括远洋运输的程租、期租； 2、打捞、港口码头服务划分到物流辅助中（税率） 航空运输服务 1、明确包括航空运输的湿租；

10、2、通用航空业务、航空地面服务划分到物流辅助服务中（税率） 管道运输服务-与营业税无差异,三、征税范围-应税服务,（二）部分现代服务业 研发和技术服务 包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。其中，技术转让服务，删除原来营业税无所有权技术行为不按本税目征税规定。 信息技术服务 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务 文化创意服务 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务。其中，广告服务增加了互联网。 物流辅助服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服

11、务、仓储服务、装卸搬运服务 鉴证咨询服务 包括包括认证服务、鉴证服务、咨询服务 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁（强调租赁物所有权不变更，包含远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务）,三、征税范围-有偿,提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税（财税2011133号),三、征税范围-境内,第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 （一）境内单位和个人提供的应税服务 无论是否发生在境内、境外，均属于在境内提供应税服务；

12、 例如：境内单位提供的国际运输服务（包括出境、入境和境外） 例如：境内单位提供的完全发生在境外的会展服务、出租完全在境外使用的有形动产 （二）凡应税服务发生在境内的，无论提供方是境内单位和个人，或者是境外单位和个人，均属于在境内提供应税服务。,三、征税范围-境内,不属于境内提供应税服务的理解要点 提供方为境外单位或个人 接受方为境内单位或个人 接受的服务必须完全在境外消费或者使用 采取排除法，除上述三种情形外，均属于在境内提供应税服务。,三、征税范围-境内（非征税范围）,下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 例如：境外单位向

13、境内单位或个人提供完全发生在境外的会展服务 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例如：境外单位向境内单位或个人出租完全在境外使用的小汽车 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,三、征税范围-视同提供应税服务,第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形,三、征税范围-非征税范围,非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。 非营业活动，是指： （一）非企业性单位按照法律

14、和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 例如：单位聘用的司机提供的交通运输服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,三、征税范围-非征税范围,不征增值税的情形如下： 1、非营业活动提供的服务 2、属于在境外提供的服务 3、以公益活动为目的或者以社会公众为对象，单位和个体工商户无偿提供的交通运输业和部分现代服务业服务 4、个人无偿提供的交通

15、运输业和部分现代服务业服务 5、试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税 6、提供的旅客利用里程兑换的航空运输服务，不征收增值税 7、根据国家指令无偿提供的航空运输服务，不征收增值税,四、税率和征收率,（一）增值税税率四档： 提供有形动产租赁服务，税率为17% 包括有形动产融资租赁和 有形动产经营性租赁； 提供交通运输业服务，税率为11%. 提供现代服务业服务（除有形动产租赁），税率为6%。 财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 注：在减免税中详细讲解 （二）增值税征收率一档为3%,五、纳税义务时间,(一) 纳税人提供应税服务并收讫

16、销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 要点： 1、以提供应税服务为前提； 2、在应税服务开始提供后收到的款项，不包括未提供应税服务收到的预收款； 3、签订了书面合同且确定了付款日期的，按照书面合同付款日期； 4、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照应税服务完成的当天。,五、纳税义务时间,（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 （四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。,六、计税方法,(一）包括一般计税方法

17、和简易计税方法。 一般计税方法=销项税额-进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 简易计税方法=不含税销售额x3%征收率 (二）实行一般计税方法的纳税人 提供应税服务的一般纳税人 (三）实行简易计税方法的纳税人 1、提供应税服务的小规模纳税人； 2、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月不得变更。例如，提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择简易计税方法。,六、计税方法-简易计税方法要点,简易计税方法不得抵扣进项税额，应纳税额计算公式： 应纳税额=销售

18、额征收率 销售额为不含税，换算销售额公式： 销售额含税销售额（1征收率） 第三十二条纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 如果已就该项业务委托税务机关为其代开了增值税专用发票的，必须从接收方取得开具红字增值税专用发票通知单，并将通知单交代开税务机关后，方可扣减当期销售额；未相应取得通知单，或者未将通知单交待开税务机关的，均不得扣减当期销售额。,七、销售额的确定,第三十三条 销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用 价外费用，是指价外收取的各种

19、性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金和行政事业性收费。 试点航空企业代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款，不属于应征增值税销售额。（财税2011133号）,七、销售额的确定,销售额允许扣除的项目 1、试点纳税人提供应税服务，允许扣除支付给非试点纳税人的价款。 2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，允许扣除支付给试点纳税人的价款。 3、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，允许扣除支付给试点纳税人的价款。其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，则不得扣除。 注 允许扣除价款的项目应当符合国家有关营业税政策规定差额

20、征收营业税的规定,七、销售额的确定,销售额允许扣除的合法凭证 1、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税说着营业税政收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 2、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 3、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确定证明。 4、国家税务总局规定的其他凭证,七、销售额的确定,第三十四条销售额以人民币计算。 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1

21、日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。 第三十五条纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 第三十六条纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 第三十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,七、销售额的确定,第三十九条，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注

22、明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 “在同一张发票上分别注明”是指在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，而仅在发票的“备注”栏注明的，折扣额不得从价款上扣除。（国税函201056号）,七、销售额的确定,第三十八条纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 要点： 1、本条包括一般纳税人自行开具增值税专用发票，也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票。 2、本条所述增值税专用发票包括增值税专用发票

23、和货物运输业增值税专用发票，不包括机动车销售同一发票。,七、销售额的确定,税务机关核定销售额的三种情形 1、提供应税服务的价格明显偏低且不具有合理商业目的的； 2、提供应税服务的价格明显偏高且不具有合理商业目的的； 3、发生视同提供应税服务而无销售额的 核定的顺序如下 1、按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 2、按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 3、按照组成计税价格确定 组成计税价格=成本x（1+成本利润率）,七、销售额的确定-扣缴义务人,第十七条境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接

24、受方支付的价款（1+税率）税率 注意：这里的税率是境外单位或个人所提供应税服务应适用的税率,八、纳税地点,（一）固定业户的纳税地点 1、向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 2、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税； 3、经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）非固定业户的纳税地点 1、非试点地区的非固定业户在试点地区提供应税服务，应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关按照现行营业税有关规定补征营业税。 2、试点地

25、区的非固定业户在试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳税款。 （三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,九、纳税期限,增值税的纳税期限， 分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满

26、之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行,九、纳税期限,北京市的纳税期限规定 增值税的一般纳税人和小规模纳税人提供应税服务的，均以1个月为1个纳税期，并自期满之日起15日内申报纳税。 小规模纳税人暂不采取以1个季度为1个纳税期的纳税方式。 其他个人提供应税服务的，实行按次纳税。,十、起征点,第四十五条 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 适用于小规模纳税人的个体工商户和个人，不适用已认定为一般纳税人的个体工商户。 第条增值税起征点幅度如下： （一）按期纳税的，为

27、月应税销售额5000-20000元（含） （二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含） 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。,十、起征点,北京市适用的增值税起征点如下： （一）销售货物的，为月销售额20000元； （二）销售应税劳务的，为月销售额20000元； （三) 提供应税服务的，为月销售额的20000元； （四）按次纳税的，为每次（日）销售额的500元。,十一、税收减免,现行增值税的税收优惠主要包括： 起征点 零税率 直接免税 减征税额 即征即

28、退（税务机关负责退税） 先征后返（财政部门负责退税）,十一、税收减免-零税率,一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 （一）国际运输服务，是指： 1.在境内载运旅客或者货物出境； 2.在境外载运旅客或者货物入境； 3.在境外载运旅客或者货物。 （二）国际运输服务应取得相关的经营许可证，且具备相关的经营许可。 （三）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。,十一、税收减免-零税率,二、提供适用零税率的应税服务，如果属于适用一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为适用的增值税率；如果属于适用简易计税办法的，实行免征增值

29、税办法。 三、提供适用零税率的应税服务，应按月向主管税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。,十一、税收减免-免征增值税,四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外： （一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 （二）会议展览地点在境外的会议展览服务 （三）存储地点在境外的仓储服务 （四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务 （五）提供国际运输服务，但未取得相关的经营许可证，获未具备相关的经营许可 （六）向境外单位提供的下列应税服务： 1、广告投放地在境外的广告服务,十一、税收减免-免征增值税,2、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理

30、服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。 注意：不包括： 合同标的物在境内的合同能源管理服务 对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务,十一、税收减免-直接免税,下列项目免征增值税 1、个人转让著作权 2、残疾人个人提供应税服务 3、航空公司提供飞机播洒农药服务 4、试点纳税人提供转让技术、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务 5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务 6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离

31、岸服务外包业务中提供的应税服务 7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入 8、台湾航空公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入 9、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务,十一、税收减免-直接免税,10、随军家属就业 11、军队转业干部就业 12、城镇退役士兵就业 13、失业人员就业 注意 用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣。 提供应税服务享受免征增值税优惠政策的，不得开具增值税专用发票。,十一、税收优惠-即征即退,下列项目实行增值税即征即退： 1、注册在洋山

32、保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。 2、安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。 3、试点纳税人中的一般纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。 4、经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退。,十一、税收减免-即征即退,提供应税服务享受增值税即征即退优惠政策的，可以开具增值税专用发票，并按照一般计税方法计算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 对于税务机关、财政监察专员办事机构、审计机关等

33、执法机关根据税法有关规定查补的增值税等各项税款，必须全部收缴入库，均不得执行由财政和税务机关给予返还的优惠政策（财税字199880号）,十一、税收减免-免税权,第四十四条纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。 要点： (一)放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增值税专用发票 (二)纳税人一经放弃免税权,其提供的全部应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税服务放弃免税权 （三）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务

34、或者应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣,营业税改征增值税的税收征管,营业税改征增值税的税收征管,营业税改征增值税的一般税收征管规定 跨期业务的处理规定 一般纳税人资格认定规定 一般纳税人资格认定程序 对原增值税纳税人的规定,一般税收征管规定,营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。 应当申请一般纳税人资格而未申请的，其提供应税服务按适用税率征税，不得抵扣进项税额。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,跨期业务的处理规定,（一）租赁业务 试点纳税

35、人在试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税 （二）差额征税 1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税 2、试点纳税人按照试点有关事项的规定继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。,跨期业务的处理规定,（三）发生退款 试点纳税人提供应税服务在试点实施之前已纳营业税，试点实施之后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关退还已缴纳的营业税。 （四）补交税款 试点纳税人在试点实施之前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补交税款的，应按照现行营业税政策规定补交营业税 （五）优惠政策的延续 试点实施之前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠