第五章制造业的经济活动和会计循环.ppt

1、1,第五章 会计循环：制造业的经济活动和会计循环,主要内容： 制造业企业及其经营循环 筹资业务核算 材料采购业务核算 产品生产业务核算 销售业务核算 财务成果核算 资金退出企业核算,2,回顾：已经掌握了哪些会计技术？,会计要素及其分类 设置帐户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿 会计报表,3,乔家大院（31） 思考： 票号是如何确定盈亏的？ 他们在确定盈亏过程中是否采用了诸如权责发生制、实地盘存等概念？ 票号最终盈亏的确定，是否有一个比较完整的会计循环可以追溯？,4,会计循环的基本步骤,5,会计循环的起点：分析经济业务,重要提示：不能孤立地看会计和学会计，必须把会计与企业经济活动结

2、合起来，在企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计。,必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。,6,分析经济业务,含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。 方法：对于每一笔经济业务，需要分析： 该业务影响到哪些会计要素； 影响的方向是增加还是减少； 被影响的要素通过什么会计帐户反映。,7,假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务： （1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 实收资本（所有者权益）,提示：对于每一笔

3、经济业务，都要从来龙去脉两个方面分析其对会计要素的影响,8,分析经济业务,（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 固定资产（资产）,9,分析经济业务,（3）13日，购买商品1 000件，每件50元，共计50 000元，商品已经入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 库存商品（资产） 应付账款（负债）,10,分析经济业务,（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：,11,分析经济业务,（5）2

4、6日，支付当月租金5000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 管理费用（费用） 现金（资产）,12,分析经济业务,（6）31日，支付当月工资计4000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 管理费用（费用） 现金（资产）,13,知识点回顾：会计分录，是指按照借贷记帐法记帐规则 的要求，对交易或事 项列示应借、应贷的帐户和金额的一种记录。,会计循环第二步：编制会计分录,在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业务加以记录，也就是要编制会计分录。,14,编制会计分录,根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分

5、录如下： 借：现金 500,000 贷：实收资本 500,000,知识点回顾：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。,15,编制会计分录,根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下： 借：固定资产 150,000 贷：现金 150,000,现实中，会计分录是在记账凭证上编制的,16,编制会计分录,根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下： 借：库存商品 50,000 贷：应付账款 50,000,17,编制会计分录,根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（

6、4）的分录如下： 借：应收账款 36,000 贷：商品销售收入 36,000 借：商品销售成本 30,000 贷：库存商品 30,000,18,编制会计分录,根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下： 借：管理费用 5000 贷：现金 5000,19,为了单独反映企业的工资费用水平，即使计提公司与发放工资同时进行，一般也要通过应付工资帐户。,编制会计分录,根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下： 借：管理费用 4000 贷：应付职工薪酬 4000 借：应付职工薪酬 4000 贷：现金 4000

7、,20,会计循环第三步：账簿登记,知识点回顾：账簿是由若干具有专门格式相互联结的账页组成的簿籍。账簿内的账页一旦标上会 计科目，这个账页就成为用来记录和反映该科目所规定核算内容的账户,登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，应此，登记账簿又叫过账。,21,账簿登记,将经济业务会计分录过入总分类账如下：,22,会计循环第四步：调整前试算,在会计期末终了，当全部会计分录过到分类帐后，为了检查过帐是否正确，要编制试算平衡表。,知识点回顾：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下进行试算平衡所依据的基本原理。,在会计期末终了，当全部会计分录过到分类帐后

8、，为了检查过帐是否正确，要编制试算平衡表。,23,试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：,调整前试算,24,调整前试算,将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：,25,会计循环第五步：编制调整分录,知识点回顾：权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认；同样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入帐并确认为费用。,每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生

9、制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是帐项调整；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。,26,调整事项的类别,27,他们的共同特征,28,调整事项举例,（调1）10月份与白云公司签订了向其提供50,000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25,000元。12月份已经做了减少15,000元存货的分录,假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：,提示：10月份签订合同时，因为没有导致企业会计要素发生变动，因此不需作任何会计记录。,29,调整事项举例,（调2）11月1日向银行贷款100,000元，年利率5，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录；,借：财务费用 833.33,贷：

10、预提费用 833.33,调整分录为：,1000000.052/12 =833.33,30,调整事项举例,（调3） 11月5日收取的20,000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利；存货减少价值为12000元。可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收货款”的分录；,调整分录为：,31,调整事项举例,（调4）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊销，12月份尚未摊；,32,调整事项举例,（调5）该公司的汽车预计使用5年，残值7500元，该公司采用直线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。,调整分录为：,借：管理费用 21375,贷：累计折旧 2137

11、5,知识点回顾：累计折旧帐户是固定资产帐户的备抵帐户，计提固定资产折旧时，不能直接冲减固定资产的价值，而是要通过累计折旧帐户反映固定资产价值的转移。,(150,000-7500)/5/12*9=21375 （当月增加的固定资产， 下月开始计提折旧）,33,会计循环第六步：调整后试算,编制完调整分录之后，应将调整分录登记入帐，为了检查登账是否正确无误，需要编制调整后的试算平衡表。,34,可可公司调整后试算平衡表,35,会计循环第七步：编制会计报表,期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入帐且帐务处理过程不存在明显差错，下一步就可以根据调整后试算表，编制基本财务报表。我国目前

12、要求企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。,36,编制会计报表的工作底表,37,编制会计报表,这仅仅是一张简化的利润表，详细的利润表及其编制将在后面的章节讨论。,38,编制会计报表,这仅仅是一张简化的资产负债表，详细的资产负债表及其编制方法将在后面的章节讨论。,39,单个会计循环的结束：结帐,1. 分析经济业务,2. 编制会计分录,3. 登记账簿,4. 调整前试算,5. 编制调整分录,6. 调整后试算,7. 编制会计报表,8. 结账,基本财务报表编制完成以后，这一会计期间的会计工作已基本完成。下一步，就应当要结束本期的会计工作，并为下一期间会计工作的开始，做好准备。也就是要结账

13、。,40,临时性账户的结帐过程,41,存货盘存制度,不同类型的企业业务活动的特点不同，其存货的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的要求等均不同，运用账户和复式记账的方法将存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同，由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在账簿上加以记录的形式有两种： 实地盘存制 永续盘存,42,实地盘存制,含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。 要点： 平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量； 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量； 倒挤出本期发出和

14、减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。,43,实地盘存制,实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期销售成本，本期销售成本的计算公式为： 存货期初余额本期购进本期可供销售的存货 本期销售成本本期可供销售的存货期末存货,通过盘点确定数量，再根据一定的计价方法确定期末存货的金额,44,实地盘存制,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量 发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价,平时发生 时只登记入库的增加数,月末余额按照期末实地盘点数量确认,平时不予登记， 月末时根据盘点的期末数额进行倒挤： 发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量,45,某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入

15、两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量 =4000+2500 1500=5000（千克） 发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 =5000 2=10000（元）,实地盘存制举例,发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来 的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。,46,实地盘存制,适用性：实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活商品。 优点：核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种商品的减少和结存数量，存货可按大类或全部库存商品设置，不需进行明细核算。,47,实地盘存制,缺点： 不能在账

16、面上随时反映存货的收、发、结存情况，及时提供存货管理所需的各种信息。 很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计算的正确性。,48,永续盘存制,含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结存数量的一种存货盘存方法。 要点： 按每一存货的品种、规格设置明细账； 逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和金额。,49,永续盘存制,永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末存货成本。期末存货成本的计算公式为： 存货期初余额本期购进本期可供销售的存货 期末存货本期可供销售的存货

17、本期销售成本,50,永续盘存制,原材料明细账,材料名称：A材料,单位：千克,平时既登记增加又登记减少,期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量,51,永续盘存制,优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优点： 可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制； 有利于保护存货的安全完整； 一旦发现差错，容易发现，便于查找。 缺点：永续盘存制的主要确定在于核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。,52,制造业企业与商业企业的会计循环,商业企业会计循环是:货币资金-商品资金-货币资金(购进,销售) 制造业企业会计循环是:货币资金-储备资金-生产资金-商

18、品资金-货币资金(购进,生产,销售),53,思考,制造业与商业企业的账户设置有何不同？ 会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？,54,第一节 制造业企业及其经营循环,一、制造业基本的经营活动是生产产品 供应：从货币资产到原材料 生产： 从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品 销售：从产成品到货币资产,55,二、制造业基本的经营活动,企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出 上交税金 向投资者支付利润 偿还借款或债券本息 向其他单位投资,56,57

19、,第二节 筹资业务,资金筹集的来源： 投入 借入 所有者与债权人 所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构 资金的形式 货币形式 非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本,58,一、投入资本的确认与计量,投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投入资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外 商投入资本,59,投入资本的记录,“实收资本”账户,60,2、业务举例 例1 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。 借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000 例2 企业收到某单位全新的设备

20、一台，其价值150000元，作为向该企业投资。 借：固定资产 150000 贷：实收资本 150000 例3 企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。 借：无形资产 50000 贷：实收资本 50000,61,例4 甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。 借：固定资产 5100000 贷：实收资本 5000000 资本公积 100000 例5 企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。 借：固定资产 60000 贷：资本公积 60

21、000,62,二、借入资本,负债的种类 流动负债 长期负债 负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账,63,（一）流动负债的确认与计量,流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的计量 按实际发生数额计量 短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量,64,（二）长期负债的确认,定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债 特点 偿还期限 举债目的 举债金额,65,长期负债的种类 长期借款 应付债券 其他长期应付款 1）长期借款的确认和计量 长期借款是企业向金

22、融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的款项 应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量,66,2）应付债券的确认和计量 应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券 无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量 债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期 的利息支出,67,3）长期应付款的确认和计量 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等 长期应付款应按实际发生额确认与计 量,68,报表列示 长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映,69,负债的记录,“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户,70,取得借款 例1 6月1日，由于资金紧张，长城公司向银行借入200