第八章 财产税.ppt

1、第八章 财产税,主讲人：潘莹 湖北大学知行学院,2,第一节 房产税法 一、纳税义务人、征税范围和税率 （一）纳税义务人 房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。 1.产权属于国家所有的经营管理单位 产权属于集体和个人所有的集体单位和个人 2.产权出典的承典人 3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的房产代管人或使用人 4.产权未确定及租典纠纷未解决的房产代管人或使用人 5.无租使用其他房产的使用人,3,（二）征税范围 房产税的征税对象是房产。 1.房地产开发企业建造的商品房： 出售前不征税 出售前已使用、出租、出借征税 2.城市、县城、建制镇和工矿区 （三）税率 从价计征 为l.2 ； 从

2、租计征 为 l2,4,二、计税依据和应纳税额的计算 （一）计税依据 1.从价计征 余额计税 2.从租计征 全额计税,5,（二）应纳税额的计算 1.从价计征的计算 从价计征是按房产的原值减除一定的比例后的余值计征，其计算公式为： 应纳税额应税房产原值（1-扣除比例） 1.2% 2.从租计征的计算 从租计征是按房产的租金收入计征，其计算公式为： 应纳税额租金收入12%（或4%）,6,某省政府机关有办公用房一幢，房产价值5000万元，2007年将其中四分之一对外出租，取得租金收入100万元。已知该省统一规定计算房产余值时的扣除比例为20，该政府机关当年应纳的房产税为（ ） A12 B36 C48 D

3、60 答案：A 某企业有原值为2500万元的房产，2007年1月1日将其中的30用于对外投资联营，投资期限10年，每年固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20，该企业当年应纳房产税（ ）万元。 A24 B22.8 C30 D16.8 答案：B,7,三、减免税优惠 （一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。 （二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，本身业务范围内使用的房产免征房产税。 （三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。 （四）个人所有非营业用的房产免征房产税。 （五）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行所属分支机构自用的房产，免征房产

4、税。 （六）经财政部批准免税的其他房产。,8,四、申报和缴纳 （一）纳税义务发生时间 1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。 2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。 3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。 4.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。 5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。,9,6.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。 7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或

5、交付之次月起，缴纳房产税。 （二）纳税期限：房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 （三）纳税地点：房产税在房产所在地缴纳。 （四）纳税申报,10,第二节 车船税,所谓车船使用税，是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。车船使用税是一种行为税性质的税种，它就使用的车船征税，不使用的车船不征税。,11,一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人 纳税义务人是指在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人。一般情况下，拥有并且使用车船的单位和个人是同一的。如有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，则应

6、由租赁双方协商确定纳税人；租赁双方未商定的，由使用人纳税。,12,（二）征税范围 车船使用税的征收范围，包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶两大类。1. 车辆机动车辆和非机动车辆2.船舶机动船舶和非机动船舶,13,二、税率与应纳税额的计算 车船使用税实行定额税率。（一）车辆税额对应税车辆实行有幅度的定额税率，即对各类车辆分别规定一个最低到最高限度的年税额，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地的实际情况自行确定本地区的适用税额。 车船税的确定税额总的原则是：非机动车船的税负轻于机动车船；人力车的税负轻于畜力车；小吨位船舶的税负轻于大船舶

7、。,14,税率表下面的都是重点：1.对车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者，按1吨计算。2.机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计算征收车船使用税。3.对拖拉机，主要从事运输业务的，按拖拉机所持拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的5折计征车船使用税。（如果是专门从事农业生产免税）4.对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按机动载货汽车税额征税。,15,(二)船舶税额全国统一表下的内容是重点1.船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下者免算，超过半吨者，按1吨计算；但不及1吨的小型船只，一律按1吨计算。拖轮本身不能载货，其计税标准可按马力计算。1马力折合净

8、吨位1/2。2.载重量不超过1吨的渔船，是指1吨或1吨以下的渔船。至于超过1吨而在1.5吨以下的渔船，可以按照非机动船1税税额计征。,16,四、计税依据辆、净吨位和载重吨位三种：（大致知道有三类）【例题】在确定车船税计税标准时，载货汽车车辆自重尾数在0.5吨以下者免算；达到和超过0.5吨的，按1吨计算。（） 【答案】 【解析】按照车船税规定，车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。 【例题】某单位一辆载货汽车自重吨位为10.3吨，该地区载货汽车每吨税额为80元，则该单位这辆载货汽车每年应纳车船税为（ ） A800元 B824元 C840元 D

9、880元 【答案】C 【解析】车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨），按0.5吨计算。10.580=840（元）,17,1购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为： 应纳税额=（年应纳税额/12）应纳税月份数 【例题】某单位2008年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省小轿车每辆年税额为360元，则该单位这辆轿车当年应纳税为多少。 360/129个月=270（元）,18,2被盗抢车船的完税 【例题】某单位一辆已完税（年税额300元）的小轿车于2008年5月3日被盗，能够提供相关证明，则该单位可向纳税所在地主管税务机关申请退还自被盗小轿车的税款为多少。300/128

10、个月=200（元） 【例题】某交通运输企业拥有5吨载重汽车20辆，4吨挂车10辆，2.5吨客货两用车6辆。该企业所在地载货汽车年税额40元/吨，乘人小汽车年税额300元/辆。该企业当年应缴纳车船税为6200元。 计算过程： 载重汽车应纳税=20辆5吨40元/吨=4000元 挂车计税=10辆4吨40元/吨 0.7=1120元 6辆客货两用车按照载货汽车计税= 2.5吨6辆40元/吨+300 6=2400元 该企业当年共纳车船税=4000+1120+2400=7520元,19,五、税收优惠重点（二）（四）特定车船。（包括哪些范围）（五）按有关规定缴纳船舶吨税的船。由海关依法征收的一种税。（六）由财

11、政部批准免税的其他车船。 【例题】下列车船税法定免税的有（）。（2007年） A专项作业车 B警用车船 C非机动驳船 D捕捞、养殖渔船 【答案】BD 【解析】警用车船、捕捞养殖用渔船属于免税范围；非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内。,20,六、纳税申报及缴纳 车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。 纳税人对扣缴义务人代收代缴税款有异议的，可以向纳税所在地的主管地方税务机关提出。 纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税的，不再地方税务机关申报纳税。,21,（

12、一）纳税义务发生时间（大概知道） （二）纳税期限按年征收、分期缴纳。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 （三）纳税地点的征收机关车船使用税的纳税地点为纳税人所在地。企业的车船上了外省的车船牌照，仍应在企业经营所在地纳税，而不在领取牌照所在地纳税。车船使用税实行源泉控制，一律由纳税人所在地的地方税务局负责征收和管理，各地对外省、市来的车船不再查补税款。,22,【例题】以下关于车船税的规定正确的有（ ） A跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地 B车船税由保险公司负责征收 C车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月 D北京市

13、政府可以根据当地实际情况，对城市公交车给予定期减税、免税 【答案】ACD,23,第三节契税法 一、征税对象（对照土地增值税）：对境内转移土地房屋权属转让行为征税（无论是否有收入）。 【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆，两税种征税对象的差异主要是由于两个税种的纳税人的规定不同而造成的。,24,25,【例题】下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有（ ）。（2001年真题） A以土地权属作价投资 B以土地权属抵债 C以获奖方式承受土地权属 D以预购方式承受土地权属 【答案】ABCD 【解析】上述情况均在契税征税对象范围之内。,26,二、纳税义务人契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权

14、属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员 三、税率契税实行3%-5%的幅度税率。,27,【例题】 甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说法正确的是( ) 。 甲企业缴纳土地增值税和契税 B乙企业缴纳土地增值税和契税 C甲企业缴纳土地增值税，乙企业缴纳契税 D甲企业缴纳契税，乙企业缴纳土地增值税 【答案】C 【解析】契税纳税人为承受方，所以乙企业作为土地使用权的承受方要缴纳契税；而土地增值税的纳税人为转让并取得收入的一方，所以甲企业作为有偿转让方应缴纳土地增值税。,28,三、计税依据（重点） 契税的计税依据按照纳税人不同情

15、况分别为成交价格、参照市场价格、付出交易差价、补交的土地出让费或土地收益。,29,30,【例题】某公司2003年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值500万元，换进的房产价值800万元；第二笔业务换出的房产价值600万元，换进的房产价值300万元。已知当地政府规定的契税税率为3，该公司应缴纳契税（ ）。（2004年） A0万元 B9万元 C18万元 D33万元 【答案】B 【解析】该公司第一笔业务交纳契税=（800-500）3%=9万元；该公司第二笔业务不缴纳契税。,31,【例题】居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市

16、场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3，甲、乙、丙纳税契税的情况是（ ）。（2006年） A甲不缴纳，乙30000元，丙3600元 B甲3600元，乙30000元，丙不缴纳 C甲不缴纳，乙36000元，丙21000元 D甲15000元，乙36000元，丙不缴纳【答案】A 【解析】甲不纳税；乙纳税=10000003%=30000元；丙纳税=1200003%=3600元。,32,四、税收优惠（重点） 【例题】根据契税暂行条例的规定,可以享受减免契税优惠

17、待遇的是( )。 A城镇职工购买公有住房的 B房屋所有者之间互相交换房屋的 C因不可抗力灭失住房而重新购买住房的 D取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建设的 【答案】C,33,【例题】下列各项中，应征收契税的是（）。（2007年） A.法定继承人承受房屋权属 B.企业以行政划拨方式取得土地使用权 C.承包者获得农村集体土地承包经营权 D.运动员因成绩突出获得国家奖励的住房 【答案】D 【解析】选项A、C都属于免征范围；选项B不属于契税征税范围；选项D属于获奖方式承受房屋土地权属的应税范围。,34,【例题】下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（ ）（2006年） A农民承包荒山造林的山地 B银行承受企业抵债的房产 C科研事业单位受赠的科研用地 D劳动模范获得政府奖励的住房 【答案】BD 【解析】A没有发生土地权属的转移不交契税；C符合契税优惠一般规定；B D属于房产抵债和房产赠与，应缴纳契税。,35,五、纳税申报及缴纳