第三章 物价变动会计.ppt

1、第三章 物价变动会计,一、教学目的 理解物价变动会计的相关名词和物价变动对历史成本会计的冲击；掌握物价变动会计的程序和基本方法。 二、教学内容 1、物价变动与物价变动会计 2、一般物价水平会计 3、现行成本会计 三、重点难点 物价变动会计的有关概念和一般物价水平会计 四、时间安排：5课时左右.,第一节 物价变动与物价变动会计 一、有关概念 1、物价变动：物价指的是商品、劳务价值的货币表现,所以物价变动就是指商品、劳务价格的变化。 物价变动根据其发生的范围,可分为个别物价变动和一般物价变动两种情况。 个别物价变动是指某一具体商品劳务价格的变化 ; 一般物价变动是指某一时期商品、劳务价格 平均水平

2、的变化。 一般物价水平上涨被称为通货膨胀 , 而一 般物价水平下降则被称为通货紧缩。 物价变动一般是通过物价指数衡量的。,2、物价指数 是反映两个时期商品、劳务价格动态的指标。 物价指数有个别物价指数和一般物价指数两种。反映个别物价变动状态的指数为个别物价指数,反映社会全部商品、劳务价格变动状态的指数为一般物价指数。,一般物价指数按下列公式计算： 一般物价指数=(报告期代表商品单价*权数)/(基期代表商品单价*权数) 一般物价指数的经济意义可以用下例说明. 假定以A、B、C三类商品或劳务为代表，其权数分别为30%、30%、40%。其单位价格2008年、2009年分别为30、40、50和33、4

3、5、52元，则一般物价指数计算如下表。,3、货币购买力： 一定单位货币购买商品或换取劳务的数量。 在物价上升时,持有一定数量的货币额可购买的商品、劳务数量就会减少,亦即货币购买力下降;反之,在物价下降时,货币购买力则会上升。 上例: 单位货币购买力=100/107.8=0.93 (即单位货币购买力下降了0.07),二、物价变动对历史成本会计的影晌,历史成本会计的货币计量假设和历史成本原则以及配比原则等,受到物价变动冲击后所产生的直接后果就是会计信息对决策的有用性受到了极大的影响: （一）首先是财务状况不真实。 1、资产 2、负债 3、所有者权益 （二）其次是经营成果不符合实际,（三）最后是资本

4、保全无保障。 按资本保全理论,企业必须在经营活动中 , 以保持资本的完整无损为前提来确认收益。然而,在物价变动情况下,虽然按历史成本计量的利润不能准确地反映企业的实际经营成果 , 但又以此为依据进行利润的分配,这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足。,1,三、资本保全及其要求 1.有关概念 （1）资本概念 1）从财务角度看，资本指的是企业的净资产即产权. 2）从实物方面看，资本表现为企业的生产能力,即以每日产量等为基础的企业生产能力. 2.资本保全概念 (1)财务资本保全 名义货币下的财务资本保全:期末净资产等于历史成本下的期初净资产。表现在利润计算上以本期实现的收入与历史成本配比，即只

5、要本期收入大于资产的减少额就可确认为利润。 名义货币是指以本国货币面值为计量基础不考虑货币购买力变动的计量单位。,固定购买力单位下的的财务资本保全:期末净资产等于其按一般物价指数调整后计算的期初净资产。表现在利润计算上以本期实现的收入与以资产取得时的历史成本与一般物价指数换算后相配比，即只有本期收入大于资产按一般物价指数调整的数额才确认为利润。 例：某企业2009年初固定资产账面价值100万元，年折旧率10%。销售商品一批售价200万元，该批商品年初购买成本150万元；另发生广告费用20万元，年末商品和固定资产的物价指数均为120。 讨论：上述两种情况下的营业利润,名义货币下： 营业利润=20

6、0-150-20-10=20万元 固定购买力单位下： 营业利润=200-150*1.2-20-10*1.2 =200-180-20-12=-12万元 （2）实物资本保全 实物资本保全亦称生产能力资本保全，是指企业的经营能力或企业的实物生产能力(或达到这些能力所需的资源和资金)保持不变 。,在这种概念下，利润是该时期生产能力的增量，即超过最初实际生产能力的部分，才是利润。从会计计算上说，在物价变动情况下，利润应以现行价值作为计量属性，现行价值的表现形式可以是现行成本（可以用分类物价指数替代），也可以是重置成本。 也就是说，实物资本保全下的会计： 计量单位是名义货币或不变币值货币; 计量属性是重置

7、成本、现行成本等 仍以上例，但假定分类物价指数：商品为120，固定资产为130，重置成本：商品为190万元，固定资产为140万元。,（1）分类物价指数下 利润=200-150*1.2-100*10%*1.3-20=-13万元 （2）重置成本下 利润=200-190-140*10%-20=-24万元 两种资本保全的区别： 从财务资本保全分析，实物资本保全是从收益中挖走一块补充资本；从实物资本保全分析，财务资本保全是从资本中挖走一块列作收益。,三、物价变动会计的内容与模式,(一)概念 物价变动会计是指在物价变动情况下，为保证会计信息的相关性和可靠性,利用物价变动资料,以其特有的会计计量模式 , 消

8、除物价变动对会计信息影响的程序和方法。 (二)模式 物价变动会计的模式一般分为一般物价水平会计、现行成本会计和现行成本与一般物价水平相结合会计三种模式。 这三种模 式的基本特征用表列示如下：,三种物价变动会计模式的特征,第二节 一般物价水平会计,一、一般物价水平会计的基本原理 1、定义：一般物价水平会计也称一般购买力会计,它是指在传统会计基础上,用一般物价指数对传统会计中的名义货币进行调整，并重新编制会计报表,以使不同时期的会计信息能以相等的货币购买力水平单位进行对比的一种会计方法。 2、基本原理：计量模式也使用历史成本属性,但用“货币一般购买力单位”替代了“名义货币单位”。它只是在按传统会计

9、方法处理业务并编制了会计报表的基础上,再按代表货币一般购买力单位的一般物价指数对报表各项目的名义货币单位重新进行计量。,二、一般物价水平会计的基本内容和方法 会计处理基本内容： 1、划分货币性项目和非货币性项目； 2、计算持有货币性项目的损益； 3、按一般物价指数对货币性项目进行调整； 4、按照调整后的数据编制剔除物价变动影响的财务报表。,（一） 划分货币性项目和非货币性项目 1. 货币性项目 货币性项目是指在一般物价水平变动时 , 其金额固定不变 , 但其可实际购买力却发生变动的项目 , 包括货币性资产和货币性负债两部分。,(1) 货币性资产。它包括货币性流动资产和货币性长期资产两部分。 (

10、2) 货币性负债。它包括货币性流动负债和货币性长期负债两部分 货币性项目的金额因为物价变动而变动 , 所以各项目无需进行调整 , 但要计算因物价变动而导致的货币性资产与货币性负债相抵后发生的购买力净损益。,2. 非货币性项目 非货币性项目是指在一般物价水平变动时 , 其金额总是随着一般物价水平的涨落而涨落. 非货币性项目也包括非货币性资产和非货币性负债两部分。 企业资产负债表上的项目 , 除了货币性项目外都是非货币性项目,包括所有者权益等 . 利润表上的项目也属于非货币性项目。 非货币性项目在物价水平变动时不会发生购买力损益 , 但应按一般物价水平变动的幅度调整其金额 , 使其各项目金额与物价

11、变动水平相一致。,（二）计算货币性项目的购买力损益 货币性项目购买力损益，即期末按一般物价水平调整过的货币性项目金额与其期初名义货币金额之间的差额。用公式表示为： 本期货币购买力损益=期初调整后货币性资产净额+本期货币性收入与成本费用调整后差额-期末货币性资产净额。 货币性项目净额 = 货币性资产 -货币性负债,计算步骤： 1.计算期初调整后货币性资产净额 期初调整后货币性资产净额=期初货币性资产净额期末物价指数/期初物价指数 （1）计算期初货币性项目净额 例如 ,A 公司有关资料如下,计算货币性项目净额。,2. 将年初货币性资产净额调整为货币一般购买力单位。 调整方法：是以编制报表日的一般物

12、价指数除以期初一般物价指数的比率作为调整货币一般购买力的标准。 A公司按期末货币一般购买力计算的期初货币性项目为 :,货币性资产= 400000 160/100=640000( 元 ) 货币性负债 =1500000 160/100=2400000( 元 ) 货币性项目净额 =640000 一 2400000=(1760000)( 元 ) 亦即=净额*比率=110000*160/100=-1760000,3.计算本期货币性收入和支出调整后的差额。 即分别计算影响本期货币性项目净额变动的货币性收入额与支出额。 引起当期货币性项目净额增加的主要是销售业务 ; 引起当期货币性项目净额减少的主要是进货成

13、本、销售费用、管理费用、交纳的所得税以及现金股利支出等。 计算方法：,理论上：应以编制报表日的一般物价指数分别除以发生日的一般物价指数作为换算数 , 求得按期末一般物价水平表示的货币性收入与货币性支出 . 实际中 ：以编制报表日的一般物价指数除以当期平均一般物价指数的数值 , 作为调整货币一般购买力的标准 但现金股利一般是在期末支出 , 故直接以编制报表日的一般物价指数作为调整货币一般购买力的标准。 仍以上例，假定A公司收支如下：,销售收入 =1600000 160/140=1828571( 元 ) 引起货币性项目净额减少的货币性支出额 : 销货成本 =1040000 160/140=1188

14、571( 元 ) 销售费用 =160000 160/140=182857( 元 ) 管理费用= 180000 160/140=205714( 元 ) 所得税支出 =150000 160/140=171429( 元 ) 现金股利支出 =20000 160/160=20000( 元 ),所以调整后的货币性收支净额,。 收支净额=1828571-1188571-182857-205714-171429-20000=60000( 元 ) 4.计算期末货币性资产净额(期末货币性项目不用调整,直接按账面数额) 期末货币性资产净额=650(1050 000)元 5.计算本期的货币购

15、买力损益 本期的货币购买力损益=(1760000)+60000-(1050000)=(650000)元,（三） 按一般物价指数调整非货币性项目 非货币性项目在物价水平变动时不会发生购买力损益 , 但其价值却会随着物价的变动而上升或下降。因此 , 对非货币性项目应按一般物价水平变动的幅度调整其金额 , 以使其各项目金额与物价变动水平相一致。 计算方法是: 某非货币性项目的调整后金额=该项目的历史成本金额年末的物价指数/该项目取得时的物价指数,1. 对资产负债表各非货币性项目的调整。 (1) 存货。如果存货的发出能够逐笔确认 , 即能逐笔确认年末结存存货的具体购进时间 , 找到相应时间的物价指数

16、, 即可按上面公式计算。 但存货发出的计价方法不同 ,作为分母的一般物价指数确定方法也不同。 如果采用的是先进先出法 , 则应选择最近月份的一般物价指数作调整 公式中的分母 ; 如果采用的是后进先出法 , 则应选择最早月份的一般物价指数作调整公式中的分母。如:,某企业按先进先出法计算存货成本,期末存货成本为100万元,最近月份物价指数为120,年末物价指数为130,则存货调整后的余额为: 调整后金额=100万元*130/120=108.3万元,(2) 固定资产 按购置时的一般物价指数作调整公式中的分母。 调整时的计算公式: 某非货币性项目的调整后金额=该项目的历史成本金额*年末的物价指数/该项

17、目取得时的物价指数,(3) 留存收益项目. 对该项目进行调整时 , 应先调整年初数 , 再用调整后的金额与本年度按货币一般购买力计算的净收益相加即可。为简化调整工作 , 也可使用下列公式计算求得: 留存收益=按一般物价水平计算的资产数额-按一般物价水平计算的负债数额-按一般物价水平计算的股本数额,2. 对利润表各项目的调整 (1) 销售收入:调整 公式中的分母应为年平均一般物价指数 (2) 销售成本:销售成本是按下列公式计算求得的 , 即 : 销售成本 = 年初存货 + 本年进货一年末存货 公式中 ,“ 年初存货 ” 资料可从上年按货币一般购买力单位调整的资产负债表中获得 ; “ 本年进货 ”

18、, 调整公式中的分母采用年平 均一般物价指数 ; 年末存货 的调整如前所述。,(3) 营业费用。本项目中除折旧费以外的销售费用和管理费用一般采用年平均一般物价指数 ; 折旧费由于是以固定资产的原价计算的 , 所以,调整时应同固定资产项目的调整方法保持一致。 (4) 所得税。调整公式中的分母采用年平均一般物价指数。 (5) 现金股利。本项目应根据股利宣告日的一般物价指数作调整公式中的分母 , 因为其宣告日一般是在年末 , 所以一般采用年末一般物价指数。 （四） 会计报表经过上述一系列调整后 , 就可以编制按货币一般购买力单位重新表述的会计报表。,三、应用举例 （一）资料 1、B 公司 2008年

19、按名义货币编制的资产负债表如下 :,资产负债表,2、B公司2008年按名义货币编制的利润表和利润分配表,3. 其他有关资料如下 : (1)B 公司 2008年 1 月 1 日开业。 (2) 有关物价指数如下 : 2008年 1 月 1 日 100 2008 年 12 月 31 日 200 2008 年平均 160 2008年 1112 月平均 180 (3) 存货按先进先出法计价 ; 假设年初存货本年1月1日购入 ; 年末存货于本年1112月购入。 (4) 设备及厂房和土地于开始营业时购入。 (5) 设备及厂房按直线法折旧 , 使用年限 15 年 , 预计无残值。 (6) 普通股开业时发行。

20、(7) 销售收入、销售成本及管理费用在年内均匀发生。 (8) 现金股利于年末宣告。,（二） 根据以上资料,按一般物价水平会计处理程序处理如下: 1. 划分货币性项目与非货币性项目。 2. 计算货币性项目的购买力损益。计算过程如下表。,3. 按一般物价指数调整非货币性项目。 (1) 资产负债表项目的调整 : 存货 2008年 12 月 31 日 240000 200/180=266667 2008年 1 月 1 日 200000 200/100=400000 设备及厂房 ( 净值 )(期初12万元,折旧8000,期末11.2万元,说明本年度未增加,所以分母指数按年初的计算) 2008年 12 月

21、 31 日 112000 200/100=224000 2008年 1 月 1 日 120000 200/100=240000 土地 2008年 12 月 31 日 360000 200/100=720000 2008年 1 月 1 日 360000 200/100=720000,普通股 2008年 12 月 31 日 240000 200/100=480000 2008年 1 月 1 日 240000 200/100=480000 留存收益 2008年 12 月 31 日的 资产=货币资产 +存货+设备+土地 =(40000+60000+160000)+266667+224000+72000

22、0=1470667 负债=68000O(资产负债表年末数“负债”合计求得） 普通股=480000 所以2008年12月31日的留存收益=资产-负债-普通股=1470667-680000-480000=310667 2008年1月1日的留存收益=0,(2) 利润表和利润分配表项目的调整 : 销售收入640000 200/160=800000 销售成本 年初存货 200000 200/100=400000 加 : 本年进货 416000 200/160=520000 减 : 年末存货 240000 200/180=266667 _ 销售成本 376000 653333 销售及管理费用 136000

23、 200/160=170000 折旧费 8000 200/100=16000 所得税 60000 200/160=75000 现金股利8000 200/200=8000,4. 编制货币一般购买力单位会计报表。 B 公司 2008年按货币一般购买力单位编制的资产负债表如 下：,B 公司 2008年按货币一般购买力单位编制的利润表和利润分配表如 下：,第三节 现行成本会计,一、现行成本会计的基本原理 现行成本会计也称现时成本会计或现行价值会计。它是针对某些受物价变动影响的特定资产 , 用现行成本代替历史成本计价, 在此基础上计算企业持有资产因物价变动所形成的损益,并对它进行调整的方法。 现行成本会

24、计的基本要点是 :,(一)采用现行成本计量属性 即对于企业所持有的各项资产、负债、收入与费用等 , 现行成本会计分别使用当期适合于它们的个别物价指数或现行价值进行重新计量。,( 二 ) 以现行成本为基础确定企业收益 在现行成本会计下, 一方面按现时价格水平反映营业收入与按现行价值标准确认的成本、费用相配比 , 反映企业的真实收益 ;另一方面 , 将由于价格变动而导致的现行成本与历史成本间的差异 , 作为持有损益记人所有者权益 , 实现实物资本保全。,二、现行成本会计的基本程序和方法 现行成本会计处理,一般是在会计年末一次性重估各种资产的现行成本 , 进而确定各种资产的持有损益 , 并重新编制会

25、计报表。 它的基本程序为:,首先 , 确定各种资产的现行成 本 ; 其次 , 以此为基础计算各项资产的成本变动资料 , 确定持有损益 ; 最后 , 编制按现行成本计价的会计报表。,( 一 ) 确定各种资产的现行成本 1. 现行成本的确定。现行成本分为现行重置成本和现行再生产成本。 其中： 现行再生产成本是以当前价格水平为标准 , 制造该资产所需的原材 料、人工及制造费用的金额。,2. 货币性项目的现行成本。 企业的货币性项目 , 年初的历史成本就是当时的现行成本 , 年末的历史成本就是年末的现行成本 , 因而不需要进行调整。,3. 非货币性项目的现行成本。 企业非货币性项目的调整方法是 : 企

26、业如果是在经营期间的某一会计年度实施现行成本会计 , 对各非货币性项目进行调整时 , 应同时对年初数和年末数进行调整 , 以确定现行成本和持有损益 ; 下一个年度按现行成本会计进行调整时 , 只调整年末数即可。 (1) 资产负债表的调整:存货、固定资产应按现行成本调整。,(2) 利润表及利润分配表的调整 第一 , 销售成本 : 可用年度平均现行成本计价。即 销售成本可以按出售产品的平均现行成本计算。 第二 , 折旧费 : 折旧费有两种调整方法。第一种调整方法是按年未的现行成本计提折旧费 ; 第二种是按当年的固定资产平均现行成本 ( 期初现行成本 + 期末现行成本 ) 2 计算,第三 , 销售收

27、入、销售及管理费用、所得税等项目 : 其历史成本就代 表了当期的现行成本 , 故不需要进行调整。 ( 二 ) 计算各项资产的成本变动资料 , 确定持有损益 根据调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额 ,其差额就是持有损益。 如果现行成本金额大于历史成本金额 ,其差额就是持有利得 ;反之,就是持有损失。 持有损益按其是否已经实现 ,分为未实现持有损益和已实现持有损益两种,未实现持有损益,是指企业期末所持有资产的现行成本与历史成本之差 ; 已实现持有损益 , 是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差。 具体计算方法如下 : 存货 : 未实现持有损益 = 期末现行成本 -期末历史成本 已实现持有损益 = 按现行成本确定的销售成本一本期的销售成本,设备、厂房及土地 : 未实现持有损益 = 期未净值的现行成本 -期末净值的历史成本 已实现持有损益 =按期末原值现行成本计算的本期折旧额-按期末原值历史成本计算的本期折旧额 （说明：按实物资本保全理论，对持有损益不设“已实现持有损益 ”和“未实现持有收益”账户核算，而是设“资本保全调整”账户核算）,（ 三 ) 编