合并会计报表理论与实务.ppt

1、1,合并会计报表理论与实务上海财经大学会计学院陈信元,2,1、某公司有关财务信息（单位：万元）： 母公司 合并期初未分配利润 - 930 -107期末未分配利润 771 1727本年净利润 1837 1970该公司信息披露如下：报告期公司实现净利润1970万元（母公司1837万元），按公司章程规定弥补以前年度亏损后，提取10%法定盈余公积91万元，提取5%法定公益金45万元，本年可供分配利润为1727万元,3,建议改为：报告期母公司实现净利润1837万元（合并1970万元），按公司章程规定弥补以前年度亏损后，提取10%法定盈余公积91万元，提取5%法定公益金45万元，本年可供分配利润为771万

2、元（合并1727万元）2、改制上市的基本条件规定：公司对外投资不超过净资产的50% 以合并报表为基础还是母公司报表为基础？,4,一、合并会计报表的性质与编制范围1、性质 企业集团（经济实体）的会计报表 反映控制的经济资源（资产负债） 经营规模（收入费用） 合并报表无利润分配职能 个别报表仍是利润分配的依据2、编制范围 直接或/和间接拥有50%以上股份 其他被控制的被投资企业,5,例外（财政部规定） 暂时控制 无力控制 已准备关停并转的子公司 已宣告被清理整顿的子公司 已宣告破产清算的子公司 所有者权益为负数的非持续经营子公司 受外汇管制及其他管制资金调度受限 制的境外子公司 委托经营,承包经营

3、(可能),6,讨论： 与汇总报表的差别 所有者权益为负数的持续经营子公司 财政部1999年10号文 非同类业务子公司的合并问题(无) 重要性原则：10%测试(新准则无)二、合并报表编制的基本原理和程序1、基本原理 长期股权投资被子公司各资产和负债 项目所取代,7, 投资收益被子公司的收入费用项目所 取代 合并价差是什么？(新准则要分摊) 合并价差与股权投资差额的关系 少数股东权益和少数股东损益 简单举例 全资子公司 投资成本1100，子公司股本500，资本 公积300，盈余公积200，未分配利润0 非全资子公司,8,2、权益法 按持股比例确认投资损益 收到现金股利冲销长期股权投资 调整长期股权

4、投资 摊销公允价值账面价值差额,商誉减值 内部交易未实现损益或推定损益 调整子公司净资产由于其他原因产生 的变化 资本性业务 损益性业务,9,3、合并的一般程序 基本做法 净利与股利各100和60，提取盈余公积 30，合并价差分10年摊销 (另设:存货10,当年出售;固定资产50,分 5年直线摊销；商誉40,未减值) 财政部规定做法 按98年前规定 按98年股份有限公司会计制度规定,10,4、成本法下的调整分录(二种做法) 转换分录加权益法下的调整分录 留存利润增加部分调整 价差的分配与摊销注意:以前年度和本年均应考虑 传统做法 以前年度留存利润增加部分调整 股利收入和股利分配的抵消 价差分配

5、与摊销从合并时开始,其中以前年度部分调整未分配利润,本年度部分调整本年利润,11,三、企业集团内部交易的抵消1、内部交易的性质与种类 性质 内部交易可能导致未实现损益 内部交易不是集团对外的交易 种类 存货业务 长期资产业务 债券业务,12,2、集团内部的存货购销业务 内部交易当年的抵消 下年未实现损益的实现 复杂权益法（中国实务不这样做） 顺销与逆销（中国不做区分）3、集团内部的固定资产业务 内部交易当年 内部交易的下一年 提前出售与报废 复杂权益法,13,4、集团内部的债券业务 推定赎回 推定损益（如何分配？） 债券赎回损益的处理 中国的规定 理论上的做法 抵消与调整分录 内部交易当年 内部交易的下一年 复杂权益法,14,四、合并会计报表编制的其他问题1、期中合并（财会200310号文） 将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表 更合适的做法：并入全年收入、成本，并增设“合并前利润”项目。2、期中出售子公司 应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并