3流转税筹划策略与案例.ppt

1、流转税筹划策略与案例,一、流转税概述,流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象而缴纳的税种的统称，国际上一般将其称之为商品和劳务税。在中国，流转税针对生产加工、销售商品的制造者、销售者和应税劳务的提供者征收，国外多数针对商品最终消费者和劳务接受者征收。,1、流转税的分类,按照课税对象分类，可以将流转税分为以下三种：（1）增值税。（2）消费税。（3）营业税。 按照课税环节分类，可以将流转税分为以下两种类型：（1）单一环节的流转税。（2）多环节的流转税。 按照计税方式分类，可以将流转税分为以下三种类型：（1）从价税。（2）从量税。（3）复合计税。,2、流转税的特点,流转税与其他税类相比，具有以下特点

2、: 1）与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起。 2）流转税是对物税。 3）流转税是间接税。,3、流转税的计税公式,流转税的一般计税公式为： T为应纳税额，S为销售货物或者应税劳务的收入，t s为销售的货物或者提供的应税劳务所适用的税率，P为购进货物或者接受应税劳务的支付额，t p为购进的货物或者应税劳务所适用的税率。,二、增值税的筹划,增值税纳税人的购销关系 增值税纳税人选择购进价格的筹划 增值税纳税人身份选择的筹划 特殊增值税应税交易行为的筹划,1、增值税纳税人的购销关系,增值税的计缴与扣除是前后相接的链条，从事货物销售或者提供应税劳务的纳税人，要根据货物或者应税劳务销售额，按照规定的税率计

3、算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。,2、增值税纳税人选择购进价格的筹划,1）一般纳税人企业对购进价格的选择 2）小规模纳税人对购进价格的选择,1）一般纳税人企业对购进价格的选择,一般纳税人,一般纳税人,小规模纳税人,含税（T1）购进P,含税（T2）购进R*P,税率T1,缴纳率T2,含税（T1）销售S,税后现金流量相等含税购进价格比率计算（小规模纳税人向主管税务机关申请代开发票时）,从一般纳税人购进货物后销售的税后现金流量CFAT1为： 从小规模纳税人购进货物后销售的税后现金流量CFAT2为： 当两者的税后现金流量相等时：,不同纳税人含税价格比率,实

4、例：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，预计每年可实现含税销售收入23 400 000元，需要外购原材料1 000吨。现有A、B、C、D四个企业提供货源，期中 A为一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17；B为生产该原材料的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税缴纳率为3的专用发票；C为专营销售该原材料的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税缴纳率为4的专用发票；D为个体工商户，仅能提供普通发票。A、B、C、D四个企业哦所提供的原材料质量相同，含税价格不同，分别为每吨11 700元、10 330元、10 296元和10 179元。请问从节税角度考虑，选择什么样

5、的供应企业？,计算BCD与A的含税价格比率,B-A的实际含税价格比率R10 33011 70088.2985.47,结论,选择从A和D企业购进原材料显然不合算。应当选择B或C企业，但由于B企业的价格比率低于平衡点比率0.05，而C企业的价格比率低于平衡点比率0.89，所以，选择C企业作为供应企业较为核算。,应纳税额和税后现金流量验证,从A企业购进： 应纳增值税额23 400 0001.170.1711 7001 0001.170.17170（万元） 税后现金流量2 3401 1701701 000（万元） 从B企业购进： 应纳增值税额23 400 0001.170.1710 3301 0001

6、.030.03301.06（万元） 税后现金流量2 3401 .0331 000301.061 008.64（万元） 从C企业购进： 应纳增值税额23 400 0001.170.1710 2961 0001.040.04300.4（万元） 税后现金流量2 3401 .02961 000300.41 010（万元） 从D企业购进： 应纳增值税额23 400 0001.170.17340（万元） 税后现金流量2 3401 .01791 000340982.1（万元）,2）小规模纳税人对购进价格的选择,小规模纳税人购进货物含税价款中的增值税税额是单纯的现金流出，不能在其销项税额中扣除。小规模纳税人对

7、含税价格敏感，但对不含税价格不敏感。小规模纳税人愿意从小规模纳税人购进货物的含税价格与愿意从一般纳税人购进货物的含税价格的比率R=1，也就是二者相等。,3、增值税纳税人身份选择的筹划,经营规模大小、会计核算健全与否 特定货物允许一般纳税人采取简易缴纳办法 合并或分立可以改变规模大小,1、增值率判断法 增值率=（销售收入-购进项目价格） /销售收入 一般纳税人应纳税额=销售收入*增值率*17% 小规模纳税人应纳税额=销售收入*3% 应纳税额无差别平衡点=3%17%=17.6%,2、抵扣进项物质占销售额比重判别法 增值率=（销售收入-购进项目价格）销售收入=1-购进项目价款销售收入 设（购进项目价

8、款销售收入）=X，则 销售收入*（1-x）*17%=销售收入*3% X=82.4%,筹划案例,莲花制衣厂年应税销售额为90万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较小，只占30%。该厂应该怎样进行纳税人身份的确定？,增值税增值率=（90-90*30%）/90=70% 故该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人,4、企业分立增值税筹划案例,某厂为增值税一般纳税人，现有工人58人，其中管理人员11人，年销售收入为400万元（不含税）。其中，该厂在销售过程中，有一半的购货单位需要其开具增值税专用发票，有一半的购货单位仅需要其开

9、具普通发票。该厂所购原材料适用税率为17%，且都能取得增值税专用发票，但原材料购进数量比较小，金额仅占销售收入的20%.该厂生产的产品是一种附加值高的技术产品，产品毛利率为30%，适用税率为17%，全年累计应缴纳增值税约为52.6万元。经测算，该厂的增值税税收负担率高达13.15%.,筹划策略,为了降低企业的税收负担，该厂安排了两套税收筹划方案。一是保留老厂现有的经营方式和经营行为，仍属于增值税一般纳税人；二是在保留老厂的基础上重新注册一个新厂，因为新厂年销售收入没有达到180万元，可以不申请认定为增值税一般纳税人，按增值税小规模纳税人管理，使用普通发票。 这样将原由一个厂分担的业务由老厂和新

10、厂两个厂来共同承担，即老厂生产的产品销售给需要使用增值税专用发票的单位，新厂生产的产品销售给不需要使用增值税专用发票的单位。,筹划分析,假如老厂全年销售收入为230万元（不含税），则老厂购进货物取得的增值税专用发票抵扣进项税额为：23020%17%7.82（万元）； 在其他条件不变的情况下，则老厂应缴纳增值税为：23017%7.8231.28（万元）； 新厂因为是增值税小规模纳税人，全年不含税销售收入为170万元，应缴纳的增值税为：1706%10.2（万元）； 老厂和新厂合计全年应缴纳增值税为：31.2810.241.48（万元）； 企业的实际增值税税收负担率为：41.48400100%10.

11、37%； 老厂和新厂全年合计比原来少缴纳增值税为：52.641.4811.12（万元）。 从这个方案可以看出，该厂的增值税税收负担率低了2.78个百分点，可以少缴纳增值税11.12万元，税负比原先减轻了很多。,5、特殊的增值税应税交易的税务筹划,1）销售使用过的固定资产 2）自行运输还是成立运输公司 3）收购废旧物资与农产品,（）销售使用过的固定资产,按照税法规定，销售自己使用过的属于货物的固定资产，同时具备以下几个条件的免征增值: 第一、属于企业固定资产目录所列货物； 第二、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； 第三、销售价格不超过其原值的货物。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在

12、内，不包括房屋等不动产。不同时符合上述条件的，应按4%的缴纳率减半缴纳增值税。,免纳税销售平衡点分析,假定使用过的固定资产的原值为x，累计折旧为d，销售价格为y，升值率为r，清理费用为c，使用过的固定资产销售价格高于原值时的增值税适用缴纳率为t。这里x、d、c、t为常量，y（1r）x。 当销售价格高于固定资产原值时，税后现金流量为： yy（1t）t50yy（1t）t50（xd）c 25c 当销售价格等于固定资产原值时，税后现金流量为： xx（xd）c25c 免纳税销售平衡点升值率rt（2t）100,rt（2t）,纳税后现金流量,免税现金流量,CFAT,r,当t为4时，平衡点升值率为1.96。若

13、销售使用过的固定资产的价格超过原值但没有超过原值的1.96，企业应尽量使销售价格不超过原值，免税所获得的税后现金流量大于纳税的税后现金流量；若价格超过原值的1.96，企业应当放弃免税，而选择缴纳增值税，可以带来更大的税后现金流量。,实例：某工业企业打算出售一套使用了一年的生产设备，该生产线的原始成本为1 000万元，已提折旧和资产减值准备100万元。此时有A、B、C三个企业愿意分别以998万元、1 010万元、1 030万元的价格购买，企业应当确定哪家企业作为买主？,出售给A企业,销售价格为998万元，低于设备原值，符合出售已使用过的固定资产的免税条件，所获得的增值税后现金流量为998万元。,

14、出售给B企业,销售价格为1 010万元，超过设备原值，不符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率r（1 0101 000）1 0001001小于平衡点升值率1.96，应当选择免税，将设备销售给A企业。因为销售给B企业所获得的增值税后现金流量1 0101 0101.040.0450990.58（万元），比销售给A企业少获得现金流量998990.587.42（万元）。,出售给C企业,销售价格为1 030万元，超过设备原值，不符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率r（1 0301 000）1 0001003大于平衡点升值率1.96，应当选择纳税，将设备销售给C企业。因为销售给C企业所获得的增值税后现金

15、流量1 0301 0301.040.04501010.19（万元），比销售给A企业多获得现金流量1 010.1999812.19（万元）。,（）自行运输还是成立运输公司,生产企业以自有车辆运输本企业销售的货物的行为属于混合销售行为，而非兼营业务，其运输收入无论是否单独核算，都应并入货物销售额中缴纳增值税，而运输费用中的运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目若索取了专用发票可以抵扣17%的进项税额。 生产企业为避免自由运输车辆取得的运费收入按混合销售行为缴纳增值税，可以考虑将自由车辆单独成立运输公司。生产企业运送货物指定自己的运输公司运输，生产企业向购货方收取货物价款，运输公司向购货方收

16、取运费。,筹划分析,假定运输费用中的可抵扣增值税的项目（不含税）占运费收入（含税）的比重为R，运费收入总额为y（含税），可抵扣增值税的项目为x，不可抵扣增值税的项目为d，则可抵扣的增值税为x17。单独成立的运输公司取得的运费收入为y，就运费收入需要缴纳3的营业税。 自行运输方式下的税后现金流量为： yx1.17d（y1.170.17x0.17） 成立运输公司方式下的税后现金流量为： yx1.17dy3 求得两种方式的平衡点R =xy67.82,CFAT,R,企业自行运输,运输公司运输,R67.82,从税收的角度考虑，当运输费用中可以抵扣增值税的项目（不含税）占运费收入（含税）的比重超过67.8

17、2时，可以自有车辆自行运输的方式；当运输费用中可以抵扣增值税的项目占运费收入的比重低于67.82时，可以采用自有车辆单独成立运输公司，当然对此也要综合考虑开办运输公司会发生的各种费用。,（）收购废旧物资与农产品,以废旧物资为原材料的生产企业，可以投资设立一个废旧物资回收公司，不仅回收公司可以享受免征增值税的优惠，企业也可根据回收公司开具的普通发票计算抵扣进项税额，实现降低税负的目的。 纳税人有自属的农业生产基地，可以将该农业生产基地独立出来成立一个企业，不仅该农业基地可以享受“农业生产者销售的自产农业产品免征增值税”的优惠，企业也可根据农业基地开具的普通发票计算抵扣进项税额，实现降低税负的目的

18、。,（4）分期收款的增值税筹划,税法规定，采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。而在实际操作中，合同收款日期一般以专用发票开具日为起算日，如开票后90天付款。所以绝大多数企业都在销售时就开具专用发票，将专用发票送交购买方，从而开始计算到期日。出现这种现象，有税收法规脱离实际的原因，也有业务人员对分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二层含义：1、分期确认收入；2、分期收回货款。大家对第二层含义都知道，但对第一层含义不是很清楚。所以会出现在销售时就开具专用发票的现象。这样直接造成纳税期提前。因为税法规定，对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额计

19、税，凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。,举例说明,A公司为了扩大市场份额，采用分期收款的方式销售，2006年3月发出商品250万元（市场价：300万元）。（不考虑进项税额） 方法1：发出商品时即开具全额专用发票。 2006年3月份账务处理：借：应收账款 351万元，贷：主营业务收入 300万元，应交税金-应交增值税（销项税额）51万元 该交易2006年3月份应纳增值税额=30017%=51万元 方法2：分三期（三个月）等额开具专用发票。 2006年3月份账务处理：借：分期收款发出商品 250万元，贷：库存商品 250万元；借：应收账款 117万元，贷：主营业

20、务收入 100万元，应交税金-应交增值税（销项税额）17万元 该交易2006年3月份应纳增值税额=10017%=17万元 通过比较可以看出，虽然税收总体上是一样的，但采用分期开具专用发票可以起到递延纳税的好处，这对于一个资金周转困难的企业来说是不幸中的万幸。,（5）代垫运费的增值税筹划,（93）财法字第038号中华人民共和增值税暂行条例实施细则明确指出，“同时符合以下条件的代垫运费不包括在价外费用中，（1）承运者的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。” 税法明确规定，代垫运费不包括在价外费用中，而有的企业却偏偏要将其纳入销售额，作为货款的一部分。这主要由于业务人员的不

21、规范操作，将代垫的运费作为自家的运费进行报销，然后在销售额中加入报销的运费。这样操作虽然简便，但是却增加了税负。,举例说明,A企业销售甲产品给B企业，销售额（含税）为1170万元，并代B企业支付承运人C的运费30万元。 方法1：由承运人C向A企业开具运输发票，A企业将运费并入销售额中。 A企业账务处理：借：营业费用21.9万元，应交税金-应交增值税（进项税额）2.1万元，贷：银行存款30万元；借：应收账款1200万元，贷：主营业务收入1025.641万元，应交税金-应交增值税（销项税额）174.359万元 A企业该交易应纳增值税额=（1170+30）1.1717%-307%=172.259万元

22、 方法2：由承运人C向B企业直接开具运输发票，A企业代垫。 A企业账务处理：借：应收账款1200万元，贷：主营业务收入1000万元，应交税金-应交增值税（销项税额）170万元，银行存款30万元 A企业该交易应纳增值税额=100017%=170万元 通过比较会发现，将运费并入销售额比代垫运费要多缴2.259万元（172.259-170）增值税。,（6）包装押金的增值税筹划,国税发1993154号国家税务总局关于印发增值税若干问题的规定的通知明确指出，“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销

23、项税额。” 在现实操作中，有很多企业将销售货物而出租出借包装物收取的押金作为销售额，当然，这样操作比较简单，但是却享受不到税收的优惠。要降低税负，必须将出租出借包装物收取的押金进行单独记账。,举例说明,甲公司为加强包装物管理，对出租出借包装物收取部分押金，本月销售产品600万元，收取包装物押金10万元。 方法1：甲公司对包装物押金未进行单独记账核算，而是并入销售额。 账务处理：借：银行存款712万元，贷：主营业务收入608.547万元，应交税金-应交增值税（销项税额）103.453万元 该交易应纳增值税额=60017%+101.1717%=103.453万元 方法2：甲公司对包装物押金进行单独

24、记账核算。 账务处理：借：银行存款712万元，贷：主营业务收入600万元，应交税金-应交增值税（销项税额）102万元，其他应付款10万元 该交易应纳增值税额=60017%=102万元 通过比较可以看出，单独记账核算要比不单独记账核算少缴1.453万元（103.453-102）。但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额，否则就算偷税。税法还规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其它酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。所以进行会计处理时一定要注意。,（7）以物易物的增值税筹划,国税发1993150号国家税

25、务总局关于印发增值税专用发票使用规定的通知第三条明确指出，“除本规定第四条所列情形外，一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务，根据增值税细则规定的应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具专用发票。” 按照税法的规定，企业的易货贸易、视同销售行为都必须开具专用发票，但有些企业却反其道而行之，殊不知，这样不仅没有少缴税，还要多缴税。,举例说明,甲企业与乙企业进行非货币性交易，甲企业将50万元的原材料换取乙企业50万元的库存商品。（假设原材料和库存商品的市场价均为50万元） 方法1：甲企业与乙企业采用协议的方式进行交易，不开具专用发票。 甲企业账务处理：借：

26、库存商品 58.5万元，贷：原材料50万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8.5万元 甲企业该交易应纳增值税额=8.5万元。 乙企业账务处理：借：原材料58.5万元贷：库存商品50万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8.5万元 乙企业该交易应纳增值税额=8.5万元。 方法2：甲企业与乙企业按正常的销售、购货进行处理，开具专用发票。 甲企业账务处理：借：库存商品 50万元、应交税金-应交增值税（进项税额）8.5万元，贷：原材料50万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8.5万元 甲企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0万元。 乙企业账务处理：借：原材料 50万元、应交税金-应交增值税（进

27、项税额）8.5万元，贷：库存商品50万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8.5万元 乙企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0万元。 通过分析可以看出，不开具专用发票比开具专用发票要多缴8.5万元增值税。由于增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度。没有取得增值税专用发票抵扣联，其进项税额不能抵扣。而销售货物或应税劳务，不管开不开专用发票，都要计提销项税额。如果企业不计提销项税额，那就是偷税。视同销售，不管是投资还是捐赠，只要对方是增值税一般纳税人，就应该向其开具增值税专用发票，虽然我们没有少纳税，但对方可以抵扣进项税额。,三、消费税的筹划,规避纳税环节的筹划 购进已税

28、消费品的筹划 兼营不同税率应税消费品的筹划 改变加工方式的筹划 非货币性交易的筹划,、规避纳税环节的筹划,消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。,汽车制造集团为何单独设立销售公司,某汽车集团，小汽车的出厂价为每台150000元，适用消费税税率8。而向集团的汽车销售公司供货时价格定为每台130000元，当月制造小汽车500台。 若由汽车制造公司直接对外销售，应纳消费税额为：155008%=600（万元） 若销售给集团的汽车销

29、售公司再由汽车销售公司对外销售，应纳消费税额为：135008520（万元） 由此，集团少纳消费税80万元。,特别关注,由于独立核算的经销部与生产企业之间存在关联关系，按照征管法第二十四条的规定，“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”因此，企业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价格确定，如果销售价格“明显偏低”，主管税务机关将会对价格重新进行调整。,2、购进已税

30、消费品的筹划,根据有关消费税法规，纳税人用外购已税烟丝等应税消费品连续生产应税消费品可以扣除已纳税款，如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含增值税的销售额时，应一律采取6的缴纳率换算。 具体计算公式为：不含增值税的外购已税消费品的销售额外购已税消费品的含税销售额（16） 因此，当小规模纳税人向一般纳税人购进应税消费品时，应从对方取得普通发票，以获得更多的消费税抵扣。,小规模纳税人为何偏爱普通发票,某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消费品，支付价税合计117 000元，消费税税率30。若取得普通发票，允许抵扣的消费税为：117 000（16）3033 113.21元；若取得专用发

31、票，允许抵扣的消费税为：117 000（117）3030 000元。取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税3 113.21元。,纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。 企业在会计核算过程中，应该对不同税率消费品分别核算，以免蒙受不必要的损失。对于成套消费品可以采取“先销售后包装”的方式，在销售价格不变的情况下，还可以调低高税率消费品的价格，调高低税率消费品的价格。,3、兼营不同税率应税消费品的筹划,采取“先销售后包装”方式销售成套消费品,税法规定，纳税人将

32、应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。,举例说明,某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油( 10元)、一支口红(15元)；护肤护发品包括两瓶浴液(25元)、一瓶摩丝(8元)、一块香皂(2元)；化妆工具及小工艺品(10元)、塑料包装盒(5元)。化妆

33、品消费税税率为30%，护肤护发品17%。上述价格均不含税。 按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税为： (30+10+15+25+8+2+10+5)30%=31.5(万元) 若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可）。应纳消费税为：(30+10+15)30%+(25+8+2)17%=16.5+5.95=22.45(元) 每套化妆品节税额为：31.5-22.45=9.05(元),4、改变加工方式的税务筹划,应税消费品可以委托加工，也可以自行加工。委托加工的应税消费品收回后，又分

34、为在本企业继续加工成另一种应税消费品和直接对外销售两种情况。 作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，可以作为扣除项目。因此，消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益；而作为价外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。,（1）委托加工收回后继续加工,委托方委托加工原材料为a，支付受托方加工费b，加工后的半成品A运回委托方后继续加工成产成品B，继续加工的成本和分摊的费用c，B产成品全部售出收入y（不含增值税），假设半成品A的消费税税率t1，产成品B的消费税税率t2。 委托方向受托方支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税（a+b）（1 t1

35、) t1 委托方销售产品后，应交消费税y t2（a+b）（1 t1) t1 委托方的税前利润yab（a+b）（1 t1) t1cy t2（a+b）（1 t1) t1 yabcyt2 y（1 t2)(abc）,（2）委托加工收回后直接销售,委托方委托加工原材料为a，支付受托方加工费d，加工成产成品B，运回委托方后全部售出收入y（不含增值税），假设半成品A的消费税税率t1，产成品B的消费税税率t2。 委托方向受托方支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税（a+d）（1 t2) t2 委托方的税前利润yad（a+d）（1 t2) t2yad（a+d）（1 t2) t2 y（ad）（1 t2）

36、,（3）自行加工,该公司将购进的价值a的原材料自行加工成产成品B，加工成本、分摊的费用合计e，售价y。产成品B的消费税税率为t2。 应纳消费税y t2 其税前利润yae y t2 y（1t2)（ae）,5、非货币性交易的筹划,税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果以同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的税负。如果采取先销售后入股（换货、抵债）的

37、方式，就可以达到减轻税负的目的。,举例说明,某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50 辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10%。 按税法规定，应纳消费税为：480020 10% 9600(元) 如果该企业按照当月的加权平均单位将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则： 应纳消费税为：(400050+450010+48005)(50+10+5)2010%=(200000+45000+24000)65 2010%=8

38、276.92(元) 节税额为：9600-8276.92=1323.08(元),四、营业税的筹划,无形资产、不动产出售转为股权转让的筹划 商业企业进场费的筹划 混合销售行为的筹划,1、无形资产、不动产出售转为股权转让的筹划,以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不缴纳营业税，而对该股权转让也不缴纳营业税 。因此，在大额的无形资产或不动产交易时，可以考虑先将无形资产和不动产投资成立一个企业，然后再将该企业的股权转让给无形资产或不动产的购买者。,第一种方式为“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。 第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币

39、资金合股，成立合营企业合作建房。 需要注意的是： （1）合营企业不可以直接将房屋分配。 （2）不采取利润分配的形式分配房屋。,合作建房的两种方式,2、商业企业进场费的筹划,自2004年7月1日起，国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）对此重新明确规定如下：卖场向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）卖场向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且卖场向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对

40、卖场向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。同时对应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率。,但是，商业企业应一些生产厂家或供应商的要求，在商场内为其提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等各种促销活动以及制作条码等服务，并收取相应的场地和服务费用（促销费、展示费和条码费）。取得的上述收入，不属于国家税务局关于平销行为缴纳增值税问题的通知（国税发1997167号）第二条所称“因购买货物而从销售

41、方收取的各种形式的返还资金”，应按“服务业”税目缴纳营业税。 因此，商业企业在收取销售方的返还资金的时侯，应该为生产厂家或供应商提供一些商场内的服务，这样就不必冲减进项税额。虽然要缴纳营业税，但5的营业税税率要比17的增值税税率低得多。,3、混合销售行为的筹划,一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税劳务，为混合销售行为。营业税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目缴纳范围的劳务。出现混合销售行为，涉及的货物和营业税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，营业税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，两者之间是紧密相连的从属关系

42、。它与一般既从事这一个应税项目又从事另一个应税项目，两者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。,税法政策,税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、生产性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税劳务，缴纳营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务局所属征纳机关确定。 纳税人年货物销售额与营业税劳务和合计数中，年货物销售额超过50，营业税劳务营业额不到50，则纳税人的混合销售行为缴纳增值税；纳税人年货物销售额与营业税劳务的合计数中，年营业税劳务营业额超过50，货物销售额不到50，则纳税人的混合销售行为缴纳营业

43、税。,（1）纳税人为一般纳税人,一般纳税人发生了混合销售行为，其中营业税项目耗费的购进材料不含税进价为x，含税进价为x (1t1)。提供营业税项目而收取的不含税价款为y，含税价款为y（1t1）。假设其进销货物适用的增值税税率均为t1。如果该营业税项目分立出去，获得的收入不变，适用的营业税税率为t2 。设r=(y-x)x为增值率。,混合销售税负平衡点分析,混合销售情况下，纳税人从营业税项目中得到的现金流量： CF1=y(1+ t1)-x(1+ t1)-(y t1 -x t1) 营业税项目分立出去情况下，纳税人从营业税项目中得到的现金流量： CF2y(1+ t1)-x(1+ t1)-y (1+t1

44、 )t2 求得r=(1+ t1) t2 t1-(1+ t1) t2。当增值率大于r时，一般纳税人应当将营业税项目的业务分立出去；当增值率小于r时，一般纳税人不将营业税项目的业务分立出去。,一般纳税人混合销售税负平衡点增值率表,举例说明,某空调专营销售公司（商业一般纳税人），购进每台空调的平均单价为3 000元（不含税），平均售价为3 050（不含税）。另外每台空调向客户收取234元的安装、调试费，安装、调试耗用的材料35.1元。 安装、调试项目是营业税项目，增值率=(234-35.1)35.1100567。 销售并自办安装调试一台空调应缴纳增值税为： 3 0500.17+2341.170.173 0000.1735.11.170.1737.4（元） 若成立一个独立核算的售后服务公司，由售后服务公司直接为客户安装调试，并收取安装调试费，则销售一台空调应缴纳增值税为： 3 0500.173 0000.178.5（元） 安装调试一台空调应缴纳营业