第三章 审计职业道德与法律责任.ppt

1、第三章 审计职业道德与法律责任,（一）教学目的和要求 通过本章的学习，要求学生了解注册会计师职业道德、法律责任的相关概念，了解美国注册会计师法律责任的有关规定。掌握审计职业道德准则的内容，被审单位管理层责任与审计责任的内容和区别、会计师事务所承担法律责任的可能原因、我国有关法规对注册会计师法律责任的规定以及注册会计师避免法律诉讼的措施和对策。,（二）内容提要 1.审计职业道德规范结构 2.CPA法律责任的相关概念； 3.注册会计师法律责任的成因； 4.美国注册会计师的法律责任； 5.中国注册会计师的法律责任； 6.注册会计师避免法律诉讼的措施。,（三）重点和难点 本章重点： 1.审计职业道德准

2、则的内容 2.被审计单位管理层的责任； 3.注册会计师的审计责任； 4.注册会计师法律责任的成因； 5.我国有关法律法规对注册会计师法律责任的具体规定； 6.注册会计师避免法律诉讼的对策。 本章难点： 1.被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任的区别； 2.经营失败、审计失败与审计风险之间的区别； 3.重大过失与欺诈之间的区别。,现代审计学,Auditing,一、审计职业道德的定义与性质 审计职业道德就是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面所应达到的行为标准。 它从道德观念上促使从事审计职业的人们自觉地保持职业上应有的态度和风范，

3、以树立良好的职业形象，赢得社会对审计职业及其人员的信赖和尊重。,第一节 审计职业道德定义,现代审计学,Auditing,审计职业道德是社会道德的组成部分，也是职业道德的一种具体形式，它与社会道德和职业道德是特殊和一般、个性与共性的关系。因此，审计职业道德具有社会道德对经济关系的依赖性、历史性、阶级性和对以往道德的继承性等本质特征。,特殊性表现在： 一是与审计职业密切联系并被审计行业公认、多数审计人员自觉遵守的习惯或纪律等。如根据审计职业的特点，要求审计人员保持相应的独立性、客观公正性、合理的职业谨慎、实事求是的工作作风等。 二是审计职业道德往往以成文的方式确定下来，有的还具有法律约束力，以法律

4、手段保障其得到遵守执行。,现代审计学,Auditing,二、审计职业道德的作用 1向社会昭示审计人员的道德水准，提高社会公众对审计职业的信赖。 2. 为审计人员树立精神信条和专业原则，鞭策他们以明确的信念处理和协调各种关系,做好审计工作。 3. 补充了难以纳入审计法规，但又有必要做出规定的事项。,现代审计学,Auditing,一政府审计职业道德规范比较 (一)我国政府审计职业道德规范 审计署于1996年正式颁布了审计机关审计人员职业道德准则， 2001年又对该准则实行修订并与8月1日颁布明确规定了国家审计机关审计人员从事审计工作应当遵守的职业行为规范。,第二节 审计职业道德规范的比较,主要内容

5、：是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。 审计人员应当依照法律规定的职责、权限和程序，进行审计工作，并遵守国家审计准则。 审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守。,审计人员在执行职务时，应当保持应有的独立性，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，应当按照有关规定回避。,审计人员在执行职务时，应当忠诚老实，不得隐瞒或者曲解事实。 审计人员在执行职务特别是作出审计评价、提出处理处罚意见时，应当做到依法办事，实事求是，客观公正，不得偏袒任何一方。,审

6、计人员应当合理运用审计知识、技能和经验，保持职业谨慎，不得对没有证据支持的、未经核清事实的、法律依据不当的和超越审计职责范围的事项发表审计意见 审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力。不得从事不能胜任的业务。,审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度 审计人员对其执行职务时知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务。在执行职务中取得的资料和审计工作记录，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。审计人员应当遵守国家的法律、法规和规章以及审计工作纪律和廉政纪律。,审计人

7、员应当认真履行职责，维护国家审计的权威，不得有损害审计机关形象的行为。 审计人员应当维护国家利益和被审计单位的合法权益。,现代审计学,Auditing,（二）最高审计机关国际组织 最高审计机关国际组织国际审计准则 “一般准则”中，对政府审计人员应遵守的职业道德提出了以下三个方面的要求： 1、审计师必须是独立的。 2、审计师必须具备审计职业所要求的能力。 3、审计师必须在遵循最高审计机关国际组织的审计准则时做到小心谨慎，包括谨慎地编制计划，谨慎地确定、评价证据以及就调查结果、结论和建议提出报告,现代审计学,Auditing,二、民间审计职业道德规范 (一)美国注册会计师协会职业道德规范 美国注册

8、会计师协会的职业道德规范由概念、行为准则、解释和道德裁决四个部分组成: 1职业道德的概念 职业道德概念是审计职业道德规范最基本的内容，是对审计人员应具备的品质所作的原则性规范。职业道德概念共五条：,现代审计学,Auditing,（1）独立、客观、正直 （2）一般标准和会计原则 （3）对客户的责任 （4）对同行的责任 （5）其他责任和义务 2行为守则。 职业道德行为守则使职业道德概念的进一步具体化，它确定可以接受的职业行为的最低标准，每一条守则都具有强制性，主要有：,现代审计学,Auditing,关于独立性方面的守则；关于公正和客观方面的守则：关于一般准则方面的守则；关于遵守审计准则方面的守则；

9、关于会计原则方面的守则；关于为客户保密的守则关于或有审计费用的守则；关于有损信誉的行为的守则；关于广告和其他形式的招揽行为的守则；关于佣金和介绍费的守则；关于组织方式和名称的守则。,现代审计学,Auditing,3行为守则解释 由于行为守则只是简单的规定了审计人员在职业道德方式的最低标准，现实社会的复杂性要求对一些特殊情况下的行为守则，有一个较为详细的说明。因此对行为守则的范围和适用性进行进一步的解释和说明，具有很强的可操作性。这些解释，虽不象职业道德行为那样具有强制性，但也不能违反。一旦违反了，应向注册会计师协会说明背离释义的理由。,现代审计学,Auditing,4、道德裁决 道德裁决说明“

10、行为守则”和“行为守则解释”在具体情况和案件中的运用。它是由美国注册会计师协会职业道德部发布的，同“行为守则解释”一样，也不具有强制性，但要求注册会计师说明任何背离的理由,（二）国际会计师联合会职业道德规范.制定和颁布了会计师职业道德守则。该守则包括三部分 : 这些原则主要是： （1)正直:执行职业服务时必须坦率、诚实。 （2)客观:必须公正，不能容许偏见或他人的影响超越客观性。 （3)专业胜任能力和应有的谨慎:有执行该职业服务所需的能力水准，,现代审计学,Auditing,（4)保密性:职业会计师在提供职业服务过程中，必需对所得信息严加保密，未经适当或特别授权，不得使用或披露这些信息，除非法

11、律或职业职责要求披露。 (5)职业行为。职业会计师的行为方式必须与该职业的良好声誉相一致，并应戒绝任何有损职业声誉的行为.,现代审计学,Auditing,(6)技术标准。职业会计师必须按相关的技术、专业标准提供职业服务. (7)公共执业的职业会计师在执行报告任务时，不仅要遵守以上所列的基本原则，还必须在形式和实质上避免卷入任何可能被认为和正直、客观、独立性不相容的利益关系，无论其实际效果如何。,现代审计学,Auditing,（三）我国注册会计师职业道德规范的主要内容 职业道德准则共包括七章三十二条: 总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任、以及附则。,现代

12、审计学,Auditing,1、独立、客观、公正原则-其最重要的概念，也是对CPA的重要要求。客观、公正适应于各种专业服务。 执行审计或其他鉴证业务应保持形式(事务所与鉴证小组出现，使理性的信息使用者推断其公证性、客观性或专业怀疑受到损害)与精神上（CPA在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑）的独立。 ，,以下不得承接其委托的审计与鉴证业务： 事务所与客户存在可能损害独立性的利害关系；执行审计或鉴证业务的注册会计师与 客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所声明并实行回避制；注册会计师不得兼营或兼任与执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务与职务。,现代审计学,Audi

13、ting,可能损害独立性的因素 ： 经济因素：存在专业服务以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；收费主要来源某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采用或有收费方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。,现代审计学,Auditing,自我评价：鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生重大影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务的其他业务；为客户编制属于鉴证业务对象的数据与其他记录。,关联关系：鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的懂事、经理、其他关键人员或能对鉴证业务产生重大影响的员工；鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能对

14、鉴证业务产生重大影响的员工是事务所的前高级管理人员；事务所高级管理人员或签字CPA与鉴证客户长期交往；接受他们的贵重礼品或社会礼仪的款待。,现代审计学,Auditing,外在压力： 在重大的会计、审计等问题上与客户存在重大意见分歧而受到威胁；受到不恰当的干预；受到降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围。,现代审计学,Auditing,不相容的其他业务与职务： 影响“三性”原则或职业声誉的业务、职业或活动；评价提供非鉴证与鉴证服务是否想容（评估、会计与管理咨询、法律服务、编制报表）；事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务（不能为同一家上市公司提供评估与审计服务），其高级管理人员或员工不

15、得担任懂事（独立）、经理以及其他关键管理职务。,2 专业胜任能力与技术规范： 主要有：不得宣称自己不具备的专业知识、技能、经验；不得承办不能胜任的专业服务；保持应有的谨慎原则；妥善规划、对助理人员指导监督和检查；下结论或提建议应有充分适当证据、不得以其身份对未审或未鉴证事项发表意见；不得对未来事项的可实现程度做出保证；在特定领域可利用专家协助工作，CPA对专家遵循职业道德情况进行监督与指导。,现代审计学,Auditing,3对客户的责任 在维护社会公众利益下，竭诚为客户服务；履约责任；不得有或有收费（收费明显低于前任报价-工作质量不受损害、变更时是否存在分歧或低价竞争、不能支付或收取佣金）；保

16、密责任（对审计中获悉客户的商业秘密保密，不能利用获知的信息为自己或他人谋取不正当的利益，保密不因约定的终止而终止，CPA还应采取措施确保助理人员和专家遵守保密原则。,现代审计学,Auditing,可以披露信息的情形：取得客户授权、为法律诉讼提供文件或提供证据，以及向监管机构报告违反法规行为，接受同业复核以及注册会计师和监管机构依法进行的质量检查，在决定披露信息时要考虑：是否了解和证实了所有的相关信息、信息披露的方式与对象、可能承担的法律责任、）,现代审计学,Auditing,4 对同行的责任 配合同行工作（后任不能蓄意侵害前任的合法权益、后任向前任询问变更的原因关注前任与客户在会计、审计等方面

17、的分歧并请求客户授权前任做出充分回答、当前任受到限制则后任要考虑是否接受委托、后任发现前任所审的报表存在重大错报应提请客户前任并三方会谈）；不损害同行利益、不诋毁同行；所不得雇佣正在其他所执业的CPA、CPA不得同时在两个或以上的所执业；,5其他责任 不以本所、本人的名义承办业务；维护形象；不得就其能力广告、宣传；不得不支付佣金；不能获得服务之外的任何利益,现代审计学,Auditing,三内部审计职业道德规范 （一）内部审计师协会的职业道德规范 内部审计师协会曾于1968年颁布并于1988年修订再版内部审计师的职业道德规范，这是协会会员和注册内部审计师必须遵循的行为规范。,现代审计学,Audi

18、ting,1、宗旨 职业的显著特征是为其服务对象的利益承担责任，为了有效地履行这种责任，内部审计师协会的成员应保持审计行为的高标准。 2适用性 职业道德规范适用于所有内部审计师协会成员和注册内部审计师。协会成员和注册内部审计师接受其资格也就接受了一种高于和超出法律和条例规定的自我约束的义务。,现代审计学,Auditing,3行为准则 （1)内部审计师协会成员和注册内部审计师在履行其任务和职责时必须诚实、客观和勤奋。 （2)内部审计师协会成员和注册内部审计师应对其组织和服务对象表现出忠诚。 （3)内部审计师协会成员和注册内部审计师不能有意地从事损害内部审计职业或其组织名誉的行为或活动。,现代审计

19、学,Auditing,（4）内部审计师协会成员和注册内部审计师必须避免参与任何可能与其组织有利益冲突的或使其不能客观地履行其职责的活动。 （5）内部审计师协会成员和注册内部审计师不能接受来自与其组织有关的雇员、委托人、顾客、供应商的或经济业务中获得的任何有价值物品。 （6）内部审计师协会成员和注册内部审计师只能开展那些以他们的专业能力预计可以恰当地加以完成的服务工作。,现代审计学,Auditing,（7）内部审计师协会成员和注册内部审计师采取恰当的方法达到内部审计实务准则的要求。 （8)内部审计师协会成员和注册内部审计师必须慎重地使用他们在履行职责时所获得的资料。他们不能为了任何个人的利益，也

20、不能以违法或有损于其组织利益的方式滥用机密材料。 （9)在报告其工作成果时，内部审计师协会成员和注册内部审计师应揭示他们了解的所有重要事实。否则，有可能使审计报告令人误解或隐瞒非法的事实,现代审计学,Auditing,（10）内部审计师协会成员和注册内部审计师必须为提高其专业熟练程度、工作质量而不断努力。 （11）内部审计师协会成员和注册内部审计师在其专业实务操作中，应时时注意有义务维护协会所规定的权限、道德和尊严的高标准。内部审计师协会成员应遵守会章，并维护协会的目标。,现代审计学,Auditing,(二)我国内部审计人员的职业道德规范 我国内审学会曾于1990年制定了内部审计标准（草案），

21、在我国内部审计机构中试行。该草案中包含有内部审计人员职业道德。 一般包括道德思想、道德观念及其表现出来的职业态度和职业道德风范等。,现代审计学,Auditing,具体要求是： 内部审计人员应当具备必要的专业知识，依法审计，忠于职守；坚持原则，客观公正，廉洁奉公，保守秘密；不得滥用职权，徇私舞弊、泄露秘密，玩忽职守。对违反规定的单位和个人，由其主管部门或单位在法定职权范围内，根据情节轻重给予必要的行政处分，经济处罚，或者提请有关部门进行处理。,现代审计学,一、审计责任 （一）审计责任的涵义 英国的汤姆李在企业审计学中将审计责任分为三部分： （1）法律责任，即对企业及其股东的契约责任； （2）道德

22、责任：审计师通过其参加的会计团体规定的成文或不成文的职业行为规范对自己的职业和同行应负的责任； （3）道义责任：审计师对法律上未要求其负责的那些人（贷款人、供货商、政府机构和雇员等）负社会的责任，这些人对审计意见的性质颇感兴趣并依赖之。,第三节 审计责任与审计法律责任,现代审计学,Auditing,蒙哥马利审计学中将审计责任分为两部分： （1）审计人员的职责：指审计人员在执行审计业务时应当履行的专业职责； （2）审计人员的法律责任：指社会强制人民履行的专业职责的一种手段。 上海财大周勤业主编的审计学将审计责任分为:职业责任和法律责任两方面。前者指审计人员在承办审计业务时所应履行的职责；后者指审

23、计人员因工作失误造成公众的损失而应向社会公众承担的法律义务。,现代审计学,Auditing,综合中西方审计责任的研究成果，我们可以发现以下共性： 第一，审计责任是一种契约关系。 第二，传统的审计责任只要求对存在契约关系的审计委托人负责，可以不考虑对第三者（如投资者、债权人等）负责。 第三，准确、合理界定审计责任的范围与程度是审计责任研究的重点。,(二)审计责任和会计责任,1.被审计单位管理层责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。具体包括： 1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而

24、导致的重大错报； 2）选择和运用恰当的会计政策； 3）作出合理的会计估计。,2.注册会计师审计责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的审计责任。 3.被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之间的关系 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之间相互不能替代、减轻或免除。,现代审计学,Auditing,二、审计责任与法律责任的联系 审计责任从总体上可划分为法律责任和非法律责任两大类。 法律责任，是指审计人员因损害法律上的义务关系所产生的对于相关主体所应承担的法定强制的不利后果，具体来说，就是指审计人员因违约、

25、过失或,现代审计学,Auditing,欺诈对委托人或第三方造成损害，而应按有关法律法规承担的法律后果。 审计的法律责任并非审计人员的全部责任，而只是审计责任的一部分，但又是其主要部分。 非法律责任，主要指职业道德责任。它是指审计人员及审计组织因违反职业道德规范而应向同行及整个职业界承担的责任。,第四节 审计法律责任的内容,一注册会计师法律责任的成因 （一）被审计单位的责任 1。错误、舞弊和违反法规行为 所谓错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的

26、会计政策时发生失误。,所谓舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。主要包括：对财务信息作出虚假报告导致的错报；侵占资产导致的错报。 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。,违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 注册会计师有责任

27、按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。,2。经营失败 经营失败是指企业由于经济或经营条件，如经济衰退、不当的管理决策、或出现意料之外的行业竞争等，而无法归还贷款，或无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，他未能发现合格的注册会计师应当能够发现的重要错报。审计风险是指财务

28、报表事实上存在重要错报，注册会计师却认为财务报表是公允反映的并发表无保留意见的风险。,由于注册会计师只是在测试基础上收集审计证据，并且发现精心掩盖的舞弊是极其困难的，因此，尽管注册会计师遵守了审计准则，但总是存在注册会计师不能发现某项重大舞弊的风险。 报表使用者由于不能区分经营失败和审计失败，一旦无法从被审计单位得到赔偿，就将注册会计师告上法庭。注册会计师为了保护报表使用者和自身的合法权益，必须关注被审计单位的持续经营能力，并根据情况决定是否需要修正审计报告。,（二）注册会计师的责任 1。违约 违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。 2

29、。过失 所谓过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎。当过失给他人造成损害时，注册会计师应负过失责任。普通过失通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎。重大过失则是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。,3。欺诈 欺诈是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 4。推定欺诈 推定欺诈是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 （三）注册会计师法律责任的种类 按照有关法律的规定，注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。这三种法律责任可单处，也可并处。,二、中美注册会计师的法律责任,（

30、一）美国注册会计师的法律责任 1。注册会计师对于客户的责任 客户可能以违约或民事侵权为由起诉注册会计师，要求其承担法律责任，此时，注册会计师可以选择无服务义务、无过失行为、共同过失或缺乏因果关系作为抗辩理由。,2。习惯法下注册会计师对于第三者的责任 厄特马斯（Ultramares）原则规定了注册会计师对于第三者应承担的法律责任，其具体内容是：普通过失不足以构成对第三者承担法律责任，因为第三者与注册会计师之间缺乏合同关系，除非第三者是主要受益者。如果注册会计师存在欺诈或重大过失，注册会计师就应对更广泛的第三者承担法律责任。 注册会计师可以选择无服务义务、无过失行为或缺乏因果关系作为抗辩理由。,3

31、。成文法下注册会计师对于第三者的责任 1933年证券法和1934年证券交易法规定了注册会计师对于第三者的责任，1933年证券法是对注册报表和招股说明书应列信息的规定。它只涉及公司发行新证券的报告要求。根据1933年证券法，只有证券的原始购买者才能够根据该法从审计师那里获得赔偿。1933年证券法是习惯法和成文法中举证责任在被告方的唯一法律。注册会计师可以选择无服务义务、无过失行为或缺乏因果关系作为抗辩理由。 4。刑事责任 有意参与虚假报表行为欺诈他人者均触犯刑律。,（二）.我国注册会计师的法律责任 1。民事责任：注册会计师法、最高人民法院的相关复函、证券法、公司法的有关规定。 2。行政责任与刑事

32、责任：注册会计师法、证券法、公司法和刑法的有关规定。,现代审计学,Auditing,三、审计法律责任的前提条件 审计人员承担法律责任是以其违法为前提的。审计人员违法行为具有四个特征： 第一，违法行为的主体为审计人员； 第二，审计人员在主观上有故意或过失的心态 第三，审计人员在客观上实施了违反注册会计师法、审计法等法律、法规的行为，行为结果侵犯了利害关系人的合法权益，造成了实质性的损害； 第四，损害事实与违法行为之间存在因果关系。,因此，只有当同时具备以下条件时，审计人员承担法律责任才能成为现实： 1）审计人员存在舞弊或过失行为。按其阶段不同，舞弊或过失行为有预备行为、未遂行为、中止行为、既遂行

33、为。每一阶段行为都促成了审计人员承担其法律责任，但法律责任的形式及其轻重程度不同。另外，舞弊行为和过失行为所应承担的法律责任在其形式上和轻重程度上也有所不同。 2）舞弊或过失行为给利益相关者造成了经济或其他有关方面的损害。,3）舞弊或过失行为与损害之间须有内在的因果关系。这就需要明确，损害事实的形成必须是基于被审计单位或其他利益相关者做出经济等决策时，依据或参照了审计人员所做的审计报告或提出的审计建议；而审计人员做审计报告或建议时，或在此之前已有舞弊或过失行为的存在。 4）在诉讼的期限之内。无论我国或西方国家，追究审计人员的法律责任必须在法定的期限之内。我国民法通则第135条规定：向人民法院请

34、求保护民事权利诉讼时效期间为2年；第137条规定：诉讼时效期间从知道或应当知道权利被分割时起计算。,审计人员过失或欺诈责任界定参考图,是,现代审计学,Auditing,四、审计法律责任的类型 （一）审计法律责任按照责任承担主体不同，可分为国家审计人员的法律责任、内部审计人员的法律责任和民间审计人员的法律责任。 1国家审计人员的法律责任。审计人员是具体执行审计监督职责的国家专门工作人员，应当有高度的责任感，应当客观公正、实事求是，廉洁奉公，保守秘密。如果审计人员违反职业道德和法律规定，造成不良后果甚至危害社会的，理应承担相应的法律责任。审计法第49条规定：“审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守，

35、构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，给予行政处分。”,现代审计学,Auditing,2内部审计人员的法律责任。 我国审计署关于内部审计工作的规定第15条要求内部审计人员应当依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽职守。并明确指出内部审计人员依法行使职权受法律保护，任何组织和个人不得打击报复。如果内部审计人员违反了上述规定，应由主管部门或单位在法定职权范围内，根据情节轻重，给予行政处分、经济处罚；如果超越了法定的职权范围，可提请监察部门、司法部门依法进行处理。 3民间审计人员的法律责任。 民间审计人员不仅要对被审计单位履行义务，而

36、且要对使用审计报告的第三者负有法律责任。法律责任的产生主要源自注册会计师的过失和欺诈行为。,现代审计学,Auditing,（二）审计法律责任按照责任产生的原因不同可分为合同责任和民事侵权责任 1合同责任，是指注册会计师不履行合同义务或者履行合同义务不符合规定条件，而由此应承担的法律责任。在这种情况下，委托单位有权要求注册会计师履行合同或者采取补救措施，并有权要求注册会计师就因违约而产生的损失予以赔偿。在审计业务中，具有合同性质的是确定会计师事务所和委托人相互权利和义务的业务约定书。 根据中华人民共和国注册会计师法规定，注册会计师应履行两项主要义务：一是按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；二是对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。如果没有履行这两项业