《管理会计学》第8章-标准成本法(整理-用).ppt

1、管理会计学 第八章 标准成本法,管理会计学 中国人民大学出版社 讲授： 张 敏,学习目标,认识标准成本法对管理的作用。了解标准成本的种类及实现的前提。 通过学习了解各类成本差异的产生、影响要素，掌握成本差异的计算及帐务处理，熟悉成本差异的控制。,学习内容,第一节 标准成本及成本差异 第二节 变动成本差异的计算、分析和控制 第三节 固定制造费用成本差异的计算、 分析和控制 第四节 成本差异的帐务处理,1标准成本及成本差异,标准成本法 通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。 作用： 便于企业编制预算和

2、进行预算控制。 可以有效地控制成本支出。 可以为企业的例外管理提供数据。 可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。 可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作。,标准成本法 种类,理想标准成本。这是在最佳工作状态下可以达到的水平。 正常标准成本。是在正常经营条件下应该达到的成本水平，也就是行业的平均水平。 现实标准成本。是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。 现实标准成本是根据现实情况的变化不断进步修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变的,标准成本差异的定义与种类,定义：指实际成本与标准成本之间的差额。 直接材料成本差异 种类 直接人工成本差异 变动成本差异 变动制造费用差异 制

3、造费用差异 固定制造费用差异固定成本差异,标准成本及成本差异成本差异的种类,成本差异是指实际成本与标准成本之间的差 额，也称标准差异。包括：,(1)直接材料成本差异,(2)直接人工成本差异,(3)变动制造费用差异,(4)固定制造费用差异,任意一成本项目的标准成本用量标准价格标准,标准成本的制定,1.直接材料标准成本 标准用量标准价格 2.直接人工标准成本 标准工时标准工资率 3.变动制造费用标准成本 标准工时变动制造费用标准分配率 标准工时（变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时） 4.固定制造费用标准成本 标准工时固定制造费用标准分配率 标准工时（固定制造费用预算总数/预算工时）,标准成本

4、的制定,直接材料成本差异 =直接材料实际成本直接材料标准成本 直接材料实际成本 =实际价格实际用量 直接材料标准成本 =标准价格标准用量 实际用量=直接材料单位实际耗用量实际产量 标准用量=直接材料耗用标准实际产量,第二节变动成本差异的计算、分析和控制,一、直接材料成本差异 直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际 成本与直接材料标准成本之间的差异。,由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构 成成本差异也有数量差异和价格差异两种。 当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正 数，称为逆差或不利差异，用 U 表示； 当实际成本小于标准成本，成本差异为负数， 称为顺差或有利差异，用 F 表示。

5、,第二节变动成本差异的计算、分析和控制,成本差异=实际成本-实际产量的标准成本,价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异： 材料价格差异 =(实际价格-标准价格)实际用量 =(实际价格-标准价格)实际产量 材料单位实际耗用量 数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异： 材料数量差异 （材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量)标准价格,第二节变动成本差异的计算、分析和控制,价差=实际用量（实际价格-标准价格） 量差=（实际用量-标准用量）标准价格,直接材料成本差异内容构成,直接材料成本差异 材料价格差异材料数量差异 实际价格实际用量 材料价格差异 （= ） 标准价格实际用

6、量 材料成本差异 标准价格标准用量 材料数量差异,（= ）,（=）,直接材料成本差异分析,直接材料成本差异 直接材料价格差异直接材料用量差异,直接材料实际成本 实际价格实际用量,标准价格实际用量,直接材料标准成本 标准价格标准用量,材料价格差异： 原因：采购批量、供应商的选择、交货方式、材料质量、运输工具等。 责任：一般由采购部门负责 材料用量差异： 原因：工人技术熟练程度、责任感、材料质量、生产设备状况等。 责任：一般由生产部门负责 但注意：采购低质量材料、设备管理不善除外。,直接材料成本差异分析,举例说明,例1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A90

7、0千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为每5千克A材料。则A材料的成本差异分析及帐务处理： 计算： 第一步：计算材料成本总差异 材料成本差异=100900110（200*5）=20000（有利差异） 第二步：计算材料各成本差异因素 价格差异=（100110）900=9000元(有利差异) 用量差异=110(9001000)=11000元(有利差异) 总差异 或者 =9000+(11000)=20000 （有利差异） 第三步：分析材料成本造成差异原因 （分析略） 第四步：做会计分录,分析及帐务处理（看第4节 账务处理）,帐务处理： 借

8、：在产品（或：生产成本） 110000 贷：直接材料（或：原材料） 90000 直接材料价格差异 9000 直接材料用量差异 11000 成本分析： 材料价格差异一般为采购部门的差异； 用量差异的影响因素则多样化，包括工人的技术与责任感，材料质量，生产设备等等,练习新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格 为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标 准用量为500千克，实际用量为460千克。求甲材料 的成本差异，并且做领用材料的账务处理。,练习新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克。求甲材料

9、的成本差异。并且做领用材料的账务处理。,解答：材料成本差异4604.25004 1932 200068（元）（F） 68元的有利差异由下面两部分组成： 甲材料的价格差异（4.2-4）460 92（元）（不利差异 U） 甲材料的数量差异（460500）4 160（元）（有利差异 F） 或者 68元92（160） 材料实际成本= 460千克4.2元/千克1932元 领用材料账务处理： 借：在产品（生产成本） 2 000 直接材料价格差异 92 贷：直接材料甲材料 1 932 直接材料用量差异 160,直接人工成本差异,定义：指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。 其中： 直

10、接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标 准成本 直接人工标准成本=标准工资率标准工时 标准工时=单位产品工时耗用标准实际产量,直接人工成本差异内容结构,直接人工成本差异=直接人工工资率差异 +直接人工工时耗用量差异 实际工资率实际工时 工资率差异 （= ） 标准工资率实际工时 直接人工成本差异 （ 标准工资率标准工时 耗用量差异 （ = ）,直接人工工资率差异是指实际工资率脱离标准工资率所产生的差异，其计算公式如下： 直接人工工资率差异 =（实际工资率标准工资率）实际工时 直接人工工时耗用量差异（直接人工效率差异）是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异，其计算公式

11、如下： 直接人工工时耗用量差异 =（实际工时标准工时） 标准工资率,二、直接人工成本差异,二、直接人工成本差异分析,直接人工成本差异 直接人工工资率差异直接人工效率差异。,直接人工实际成本 实际工资率实际工时,标准工资率实际工时,直接人工标准成本 标准工资率标准工时,举例说明,例2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。则直接人工成本差异分析及帐务处理： 计算： 第一步：计算人工成本总差异 人工成本差异=10元/小时8000小时9元/小时200件28小时/件 =80000元-5

12、0400元=29600元（不利差异） 第二步：计算各因素造成的人工成本差异 （1）直接人工工资率差异=（109）元/小时8000小时 = 8000元（不利差异） （2）人工效率差异=9元/小时（8000200*28)小时 =9元/小时*(8000-5600）小时= 21600元（不利差异） 第三步：分析造成人工成本差异的原因 人工成本总差异（或者）= 8000 + 21600 =29600元（不利差异） （分析过程略） 第四步：做人工成本差异会计分录,分析及帐务处理,帐务处理： 借：在产品（生产成本） 50400（200*28*9） 直接人工工资率差异 8000 8000(10-9） 直接人工

13、效率差异 21600 (8000-5600)*9 贷：直接人工（应付职工薪酬） 80000(8000*10) 成本分析：人工效率差异的影响因素是多方面的，包括工人技术水平、生产工艺、设备等等。,直接人工工资率差异 原因：生产过程中使用了工资级别较高、技术水平较高的工人从事了要求较低的工作。 责任：生产部门、劳资部门 直接人工效率差异 原因：生产工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、设备状况等。 责任：生产部门、采购部门、设备管理部门等。,二、直接人工成本差异分析,练习：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/ 工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工 时，实际工时为450工时，

14、试求该产品直接人工的工 资率差异和效率差异。,练习：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工资率差异和效率差异，并且做账务处理。,解： 直接人工成本差异6元/工时450工时5元/工时500工时 2700元-2500元=200（元）（不利差异 U） 200元的逆差由以下两部分组成： 直接人工工资率差异（65）元/工时450工时 450（元）（不利差异 U） 直接人工效率差异（450500）工时5元/工时 250（元）（有利差异 F） 或者：200元（450250）元 账务处理： 借：A在产品（生产成

15、本） 2500（500*5） 直接人工工资率差异 450 450(6-5） 贷：直接人工（应付职工薪酬） 2700(450*6) 直接人工效率差异 250 (450-500)*5,直接人工工资率差异 原因：生产过程中使用了工资级别较高、技术水平较高的工人从事了要求较低的工作。 责任：生产部门、劳资部门 直接人工效率差异 原因：生产工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、设备状况等。 责任：生产部门、采购部门、设备管理部门等。,二、直接人工成本差异分析,变动制造费用成本差异,定义：指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。 其中： 变动制造费用成本差异 实际变动制造费用标

16、准变动制造费用 实际变动制造费用实际分配率实际工时 标准变动制造费用标准分配率标准工时 实际分配率=实际变动制造费用实际工时,变动制造费用成本差异 =实际变动制造费用标准变动制造费用 实际变动制造费用=实际分配率实际工时 标准变动制造费用=标准分配率标准工时 实际分配率=实际变动制造费用实际工时,三、变动制造费用成本差异,变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。,变动制造费用分配率差异 =（实际分配率标准分配率）实际工时 变动制造费用效率差异 =标准分配率（实际工时标准工时） 变动制造费用差异 =实际变动制造费用标准变动制造费用 =变动制造费用分配率

17、差异+变动制造费用效率差异,三、变动制造费用成本差异,变动制造费用成本差异内容结构,变动制造费用差异变动制造费用分配率差异 变动制造费用效率差异 实际分配率实际工时 分配率差异 （） 标准分配率实际工时 变动制造费用差异 （ ） 标准分配率标准工时 效率差异 （）,变动制造费用实际成本 =实际分配率实际工时,标准分配率实际工时,变动制造费用标准成本 标准分配率标准工时,三、变动制造费用成本差异分析,变动制造费用成本差异 变动制造费用分配率差异 变动制造费用效率差异。,举例说明,例3：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元，变动制造费用实际分配

18、率为每直接人工工时2.5元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6000小时。则变动制造费用差异分析及帐务处理： 计算： 第一步：计算变动制造费用成本总差异 变动制造费用差异20000360002000元（不利差异） 第二步：计算各因素分别造成变动制造费用成本差异 （1）变动制造费用分配率差异 （2.53）元/小时8000小时4000元（有利差异） （2）变动制造费用效率差异 3元/小时（80006000）小时6000元（不利差异） 第三步：分析造成变动制造费用成本总差异的原因 变动制造费用成本差异400060002000元（不利差异） （分析过程略） 第四步：做会计分录,分析及帐务

19、处理,帐务处理： 借：在产品 18000 变动制造费用效率差异 6000 贷：制造费用（变动） 20000 变动制造费用分配率差异 4000 成本分析：变动制造费用差异是由生产过程中多种因素综合影响的。,练习 某厂本月预算应完成10000人工工时，单位产品标准工时2小时，预算的变动性制造费用30000元。实际完成产量4600件，实际耗用9000人工工时，实际发生变动性制造费用27900元。计算变动性制造费用成本差异。 注意： 变动制造费用标准分配率 =预算变动制造费用/预算工时 变动制造费用标准工时 =实际产量*单位产品标准工时 标准变动制造费用 =变动制造费用标准工时*变动制造费用标准分配率

20、,例某厂本月预算应完成10000人工工时，单位产品标准工时2小时，预算的变动性制造费用30000元。实际完成产量4600件，实际耗用9000人工工时，实际发生变动性制造费用27900元。计算变动性制造费用成本差异。,解： 实际分配率27900/9000=3.1元/工时 标准分配率30000/100003元/工时 变动性制造费用成本差异 27900元46002327900-27600=300元（不利差异 U） 其中，变动性制造费用分配率差异 （3.13） 9000=900元（不利差异 U） 变动性制造费用效率差异 （90004600 2）3 = -600元（有利差异 F） 借：在产品 27600

21、 变动制造费用效率差异 900 贷：制造费用（变动） 27900 变动制造费用分配率差异 600 原因和责任：具体明细项目具体分析。,第三节 固定制造费用成本差异的计算、分析和控制,固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。 其中： 固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用-标准固定制造费用 标准固定制造费用 =固定制造费用标准分配率标准工时 固定制造费用标准分配率 = (预算固定制造费用/预算工时),3、固定制造费用成本差异的计算、分析、 控制及帐务处理,定义：固定制造费用成本差异指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。 其中： 固定制

22、造费用成本差异 实际固定制造费用标准固定制造费用 标准固定制造费用 固定制造费用标准分配率标准工时 固定制造费用标准分配率 预算固定制造费用预算工时,（1）两差异法,预算差异也称为耗费差异或价格差异，是实际固定性制造费用与预算的固定性制造费用之间的差额。 产量差异是由于产量的变化而形成的固定性制造费用的一种相对节约额或超支额。,4、固定性制造费用差异的计算,实际产量实际工时单耗实际小时固定性制造费用率,标准产量标准工时单耗标准小时固定性制造费用率,（1）、二差异法的计算,固定性制造费用产量差异,预算产量,实际产量,单位产品固定性制造费用标准成本,标准产量 标准工时单耗,实际产量 标准工时单耗,

23、4、固定性制造费用差异的计算,例4： 宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品20件，本期产成品210件，期末在产品10件，期初、期末在产品完工率均为50，直接材料在生产开工时一次投入。 宏飞制造公司本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际发生固定制造费用1700元。,4、固定性制造费用差异的计算,1、直接材料差异的计算,解： 固定性制造费用成本差异 =1700元-（210+10*50%）件6小时/件1.2元/小时 1700元1548元 1

24、52(元) 其中：预算差异实际固定制造费用-预算固定制造费用 =1700元1800元100(元 有利差异) 产量差异预算固定制造费用-标准固定制造费用 =1800元1548元252(元 不利差异) 或：(1500小时215 件6小时/件)1.2元/小时 252(元),例4： 宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50，直接材料在生产开工时一次投入。 宏飞制造公司本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元/小时。

25、本期实际生产工时1400小时，实际发生固定制造费用1700元。,（2）三差异法,三差异分析法实际上是将两差异法中的产量差异进一步分解为生产能力利用差异与生产效率差异，而预算差异与两差异法中的预算差异相同。,4、固定性制造费用差异的计算,标准产量 标准工时单耗,实际产量 实际工时单耗,固定制造费用实际成本 实际分配率实际工时,标准分配率实际工时,固定制造费用预算成本 标准分配率预算工时,固定制造费用标准成本 标准分配率标准工时,第三节固定制造费用成本差异 的计算、分析和控制,三因素法,沿用例4： 宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品20件，本期

26、产成品210件，期末在产品10件，期初、期末在产品完工率均为50，直接材料在生产开工时一次投入。 宏飞制造公司本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际发生固定制造费用1700元。运用固定制造费用的三差异法计算固定制造费用的差异额。,固定性制造费用总成本差异 实际固定制造费用-标准固定制造费用 =1700元（215件*6小时/件*1.2元/小时） =1700元-1548元152(元)；或者=-100+120+132=152（元） 其中（1）预算开支差异实际开支-预算开支=17001800

27、100(元) （2）生产能力利用差异预算能力-实际能力 =(1500小时1400小时)1.2元/小时120 (元) （3）效率差异实际效率-标准效率 =(1400小时 215件6小时/件)1.2元/小时 （1400小时-1290小时）1.2元/小时=132元(元),沿用例4： 宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50，直接材料在生产开工时一次投入。 宏飞制造公司本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元/小时

28、。本期实际生产工时1400小时，实际发生固定制造费用1700元。运用固定制造费用的三差异法计算固定制造费用的差异额。,固定制造费用成本差异结构,固定制造费 实际分配率实际工时 用开支差异 标准分配率预算工时 固定制造 固定制造费 费用差异 用能力差异 标准分配率实际工时 固定制造费 用效率差异 标准分配率标准工时,固定制造费用实际成本 实际分配率实际工时,标准分配率实际工时,固定制造费用预算成本 标准分配率预算工时,固定制造费用标准成本 标准分配率标准工时,固定制造费用成本差异的计算、分析和控制,三因素法,举例说明,例4：中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000小时，实际耗

29、用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元，标准工时为1100小时。则固定制造费用计算及处理分析： 计算： 1、根据公式求出标准分配率和实际分配率。 固定制造费用标准分配率2400元1000小时 2.4元/小时 固定制造费用实际分配率2600元1200小时 2.17元/小时,举例说明,固定制造费用“三差异”分析 （1）固定制造费用开支差异实际2600元预算2400元 200元（不利差异） （2）固定制造费用效率差异 实际效率-标准效率 =2.4元/小时（12001100）小时 240元（不利差异） （3）固定制造费用能力差异预算能力-实际能力 =2.4元/小时（11001200）小时 4

30、80元（有利差异） 3、标准固定制造费用2.4元/小时1100小时 2640元 固定制造费用总差异2600元2640元40元 或者=200元+240元-480元=-40元,分析及帐务处理,帐务处理： 借：在产品 2640 固定制造费用开支差异 200 固定制造费用效率差异 240 贷：制造费用（固定） 2600 固定制造费用能力差异 480 成本分析：预算差异影响因素为资源价格变动、资源数量 变动等等； 能力差异则反映计划生产能力的利用称度，可 能是由于产销量达不到一定规模造成的。,练习：本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时890小时，企业生产能量为500件，预算工时10

31、00小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。并且做会计分录。,固定制造费用成本差异,解：实际分配率1424/8901.60元/小时 固定制造费用总差异=1424元-400件2小时/件1.5元/小时 =1424元-1200元=224（元）（不利差异 U） （1）开支差异实际-预算=1424元1.5元/小时1000小时 =76（元）（有利差异 F） （2）能力差异预算-实际 =（1000小时890小时）1.5元/小时=165元（不利U） （3）效率差异实际-标准 =（890小时400件2小时/件）1.5元/小时 90小时*1.5元/小时=1

32、35元（不利差异 U） 或者：135+165-76=224（元） （不利差异 U）,练习：本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时890小时，企业生产能量为500件，预算工时1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。并且做会计分录。,会计分录： 借：在产品（生产成本） 1200 固定制造费用能力差异 165 固定制造费用效率差异 135 贷：制造费用（固定） 1424 固定制造费用开支差异 76 成本分析：预算差异影响因素为资源价格变动、资源数量 变动等等； 能力差异则反映计划生产能力的利用称度，可 能是由于产销

33、量达不到一定规模造成的。,练习：本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时890小时，企业生产能量为500件，预算工时1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。并且做会计分录。,对固定制造费用的分析和控制是通过编制固定制造费用预算与实际发生数对比来进行的。 应该就每个部门及明细项目分别进行。 预算差异的原因：资源价格的变动、某些固定成本因管理上的新决策而有所增减，资源的数量比预算有所增减，为了完成预算而推迟某些固定成本的开支。 能力差异：只反映计划生产能力的利用程度，可能由于产销量达不到一定规模造成的，一般不能说明

34、固定制造费用的超支或节约。 效率差异：具体明细项目具体分析。,固定制造费用成本差异分析和控制,第四节成本差异的账务处理,账户设置： “材料价格差异” “材料用量差异” “直接人工工资率差异” “直接人工效率差异” “变动制造费分配率差异” “变动制造费效率差异” “固定制造费开支差异” “固定制造费能力差异” “固定制造费效率差异”,各种成本差异类账户的借方核算发生的不利差异，贷方核算发生的有利差异。,4、期末成本差异的帐务处理,期末对成本差异的结转和处理主要有两种方法：直接处理法和递延法。 直接处理法 处理方法：就是指将本期发生的各种成本差异全部转入“产品销售成本”帐户，由本期的销售产品负担

35、，并全部从损益标的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。,成本差异的处理主要有两种方法,1.直接处理法 是指将本期发生的各种成本差异全部转 入“产品销售成本”账户，由本期的销售产品 负担，并全部从利润表的销售收入项下扣 减，不再分配给期末在产品和期末库存产成 品。这时，期末资产负债表的在产品和产成 品项目只反映标准成本。,这种方法可以避免期末繁杂的成本差异分配工作，同时本期发生的成本差异全部反映本期的利润上，使利润指标能如实地反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效，符合权责发生制的要求。但这种方法要求标准成本的制定要合理和切合实际并且要不断进行修订，这样期末资产负债表的在产

36、品和产成品项目反映的成本才能切合实际。,成本差异的账务处理,举例说明,例5：假设中盛公司“在产品”和“产成品”帐户均无期初余额，本期投产的甲产品200件已全部完工，并已全部出售。每件销售价格为1000元，其他资料则如例1到例4。 帐务处理 ： 1、产品完工入库。 借：产成品 181040 贷：在产品 181040 2、销售产品。 借：应收帐款 200000 贷：销售收入 200000 3、结转已售产品标准成本。 借：产品销售成本 181040 贷：产成品 181040,举例说明,4、结转成本差异 借：产品销售成本 11560 材料价格差异 9000 材料用量差异 11000 变动制造费用开支差

37、异 4000 固定制造费用能力差异 480 贷：直接人工工资率差异 8000 直接人工效率差异 21600 变动制造费用效率差异 6000 固定制造费用开支差异 200 固定制造费用效率差异 240,成本差异的账务处理,2.递延法 是将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。 这样分配后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，利润表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本。,成本差异的账务处理,这种方法期末差异分配非常复杂，不便于产品成本计算的简化；另外，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，利润表的产品销售成本

38、反映的也是本期已销售产品的实际成本，这样就不便于本期成本差异的分析和控制。所以，西方企业一般都采用第一种方法。,递延法,处理方法：将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。 评价：递延法复杂，而且不便于本期成本差异分析和控制。目前，西方企业一般采用直接结转法。,表86 标准成本卡 产品名称：甲产品,表87费用预算 产品名称：甲产品,标准成本法综合练习题：,表88 期初存货成本,生产和销售资料。如表89所示。 表8-9 A产品生产销售情况表,（二）本月实际发生的各项经济业务 1购入材料一批，数量为3 000千克，单价为3.5元，货款已用银行存款支付。 标

39、准成本=3 0004=12 000元 实际成本=3 0003.5=10 500元 价格差异=（3.54）3 000=1 500元 借：原材料 12 000 贷：银行存款 10 500 直接材料价格差异 1 500 2生产产品领用材料2500kg 标准成本=5千克/件480件4元/千克=9 600元 实际成本=2500千克4元/千克=10 000元 用量差异=（25005480）4=（25002400）千克4元/千克=400元 借：生产成本 9 600 直接材料用量差异 400 贷：原材料 10 000 3本月生产产品实用工时1 000小时，发生直接人工费用4 000元，以现金支付发生的直接人工费。 借：应付职工薪酬 4 000 贷：库存现金 4 000,4将上述直接人工费用计入产品成本。为了确定应计入“生产成本”账户的直接人工标准成本，需