2010年企业所得税汇算清缴政策归纳 (浓缩版).ppt

1、2010年所得税汇算清缴政策辅导,2010年12月3日,主要内容, 企业所得税法、实施条例复习 企业所得税后续政策讲解,扣除项目,捐赠,企业所得税法第九条企业发生的公益性捐赠 支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予 税前扣除。 条例第五十三条年度利润总额是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,工资,条例第三十四条 企业实际发生的合理的职 工工资薪金，准予税前扣除。,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号,实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资

2、薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：,工资,（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,关于工资薪金总额问题,实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保

3、险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,工资,地税：以公历年度为准，即实际发生（计提） 在2010年度且必须在2010年12月31日发放 才能在税前列支，否则，纳税调增。 国税：实际发生（计提）在2010年度，在汇 算清缴日前发放就可以在税前列支。（最好在 2011年1、2月发放）,工资,国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与 企业的工资费用支出比对问题的通知（国税 函2009259号 ）第一条规定，地税局应对所 辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总 额和已经

4、代扣代缴个人所得税的工资薪金所得 总额进行比对分析，对差异较大的，税务人员 应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部 门，进行税务稽查。,三费,条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 条例第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,职工福利费具体项目,国税函20093号 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就

5、医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,加强职工福利费财务管理,财企2009242号 企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。 企业给职工发放的节日

6、补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。,以前年度职工福利费余额的处理,国税函200998号 根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税 汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264 号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未 使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的 职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额， 不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留 在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利 费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途 的，应调整增加企业应纳税所得额。,软件企业职工培训费,国税函2009202号 软件生产企业发生的职工教

7、育经费中的职工培训费 用，根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若 干优惠政策的通知（财税20081号）规定， 可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准 确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不 能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣 除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第 四十二条规定的比例扣除。,关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知 财建2006317号,企业职工教育培训经费列支范围包括：1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员继续教育；5、特种作业人员培训；6、企业组织的职工外送培训的经

8、费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费出；8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；10、职工教育培训管理费用；11、有关职工教育的其他开支。,以前年度职工教育经费余额的处理,国税函200998号 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职 工教育经费余额，2008年及以后新发生的职 工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的， 留在以后年度继续使用。,社保,条例第三十五条企业按照国务院有关主管部 门或省级人民政府规定的范围和标准为职工 缴纳的五种基本社会保险费和住房公积金， 准予税前扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险 费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务

9、 主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。,补充养老、补充医疗,财税200927号 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。是多层次养老保险体系的组成部分，由国家宏观指导、企业内部决策执行。,补充养老、补充医疗的个人所得税,国税函2009694号 一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 二、企业年金的企

10、业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。,商业保险、财产保险费,条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，

11、不得扣除。 条例第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,借款费用,企业实际支付给关联方的利息支出 （财税2008121号） 在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的 利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例 有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在 发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通 知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益 性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。,企业向自然人借款的利息支出（国税函2009777号）,企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据财税2008

12、121号规定的条件，计算企业所得税扣除额。 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,手续费及佣金支出,财税200929号 除保险以外的其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。,业务招待费,条例第四十三条企业发生的与生产经营活动 有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣 除，但最高不得超过当年销售（营业）收

13、入的 5。,业务招待费的列支范围,在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度 还是税法都未给予准确的界定。在税务执法实 践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐 饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生 的费用支出。税法规定，企业应将业务招待费 与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会 议费。,招待费具体范围,1.因生产经营需要而宴请或工作餐的开支； 2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支； 3.因企业生产经营需要而发生的景点参观费和费及其他费用的开支； 4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。,业务招待费用的纳税调整,税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分， 不得将业务招

14、待费挤入会议费。纳税人发生的与其经 营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机 关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的 合法凭证，否则不得在税前扣除。在业务招待费用核 算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属 业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前 扣除。,礼品的税务处理,一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待 费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工， 对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为 业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等 非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税 调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的 招待支出，与企

15、业生产经营活动无关的职工福利、职 工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给 个人的劳务支出都不得列支招待费。,业务招待费税务处理的扣除基数,在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的 基数。根据2009年4月21日国税函2009202号规定：企业在计 算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销 售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同 销售（营业）收入额。因此，企业计算年度可在企业所得税前 扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营 业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确 定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入

16、是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机 关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待 费的基数。,广告费和业务宣传费,条例第四十四条企业发生的符合条件的广告 费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主 管部门另有规定外，不超过当年销售（营业） 收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。,特殊行业广告费和业务宣传费,财税200972号 一、对化妆品制造、医药制造和饮料制造 （不含酒类制造，下同）企业发生的广告费 和业务宣传费支出，不超过当年销售（营 业）收入30%的部分，准予扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。,特许经营模式的饮料制造企

17、业,二、对采取特许经营模式的饮料制造企业， 饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营 业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可 以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全 部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料 品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企 业所得税前扣除。,特殊行业广告费和业务宣传费,三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支 出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 四、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。,固定资产折旧,条例五十九固定资产按照直线法计算的折旧， 准予扣除。 企业应当从固定资产使用月份的次月起计算 折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用 月份的次月起

18、停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合 理确定固定资产的预计净残值，固定资产预计 净残值一经确定，不得变更。,固定资产折旧年限,条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。,财税20081号,集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。,已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题,国

19、税函200998号 新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原 税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新 税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重 新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照 新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后 的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折 旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不 违背新税法规定原则的，也可以继续执行。,生产性生物资产折旧年限,条例第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。,无形资产摊销,条例第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除

20、。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,关于企业所得税若干优惠政策的通知财税20081号,企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无 形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形 资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧 或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。,长期待摊费用,税法第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下 列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期

21、摊销； （二）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。,长期待摊费用,（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （四）其他应当作为长期待摊费用 的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。,开（筹）办费的处理,国税函200998号 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。（即可一次性，也可分三年摊销） 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。,企业股权投资损失的处理,关于企业股权投资损失所得税处

22、理问题的公告 国家税务总局公告 2010年第6号 一、 企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。二、本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。,不得扣除,条例第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。,不得扣除,税法第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣 除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （

23、三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。,以前年度未扣除资产损失的处理,关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知 国税函2009772号 一、企业以前年度发生，按当时企业所得税有关规定 符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因 未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可追补确认 在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资 产损失发生的所属年度。,以前年度未扣除资产损失的处理,二、企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在

24、审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。,以前年度未扣除资产损失的处理,三、企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。,税收优惠,软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 财税20081号,（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业

25、所得税。（三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10的税率征收企业所得税。集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。,国税函2010157号,居民企业被认定为高新技术企业，同时又处 于 “两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税 优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率 可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税 至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税 率，但不能享受15%税率的减半征税。,国税函2010157号,居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件 生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得 税优惠条件的，该居民企业的所得税

26、适用税率可以选 择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照 25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减 半征税。,优惠税率,国发200936号 自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,优惠税率,财税2009133号 2009年12月15日 自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税

27、法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。,关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知,国税函2010185号 一、上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元（含3万元），同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的资产和从业人数标准，2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报时，将国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的通知（国税函200844号）附件1第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。,国税函2010185号,二、符合条件的小型微利企业“

28、从业人数”、“资产总额”的计算标准按照国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）第二条规定执行。,国税函2010185号,三、符合条件的小型微利企业在2010年纳税年度预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得按本通知第一条规定填报纳税申报表。,小型微利企业,条例第九十二条符合条件的小型微利企业，是指从 事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100人，资产总额不超

29、过3000 万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万 元。,关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知 财税201065号,自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在广州等21个中国服务外包示范城市（以下简称示范城市） 实行以下企业所得税优惠政策： 1.对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税 率征收企业所得税。 2.经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经 费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计 算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税 年度结转扣除。,技术先进型服务企业必须同时符合以下条件,

30、1.从事技术先进型服务业务认定范围（试行）中 的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或 具备较强的研发能力； 2.企业的注册地及生产经营地在示范城市（含所辖区、县、县级市等全部行政区划）内； 3.企业具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为；,技术先进型服务企业必须同时符合以下条件,4.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上； 5.从事技术先进型服务业务认定范围（试行）中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上。 6.从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的50%。,技术先进型服务企业的认定管理,

31、示范城市人民政府科技部门会同本级商务、财政、税务和发 展改革部门根据本通知规定制定具体管理办法，并报科技部、 商务部、财政部、国家税务总局和国家发展改革委及所在省 （直辖市、计划单列市）科技、商务、财政、税务和发展改革 部门备案。 示范城市所在省（直辖市、计划单列市）科技部门会同本级 商务、财政、税务和发展改革部门负责指导所辖示范城市的技 术先进型服务企业认定管理工作。 二一年十一月五日,其他税收新政策,国家税务总局关于企业取得财产转让等所得 企业所得税处理问题的公告,2010年10月27日国家税务总局公告2010年第19号 一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让 收入、债务重组收

32、入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入 等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定 外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 二、本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日 至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均 计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚 未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得 额计算纳税。,国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告,2010年10月27日国家税务总局公告2010年第20号 一、根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所 得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进 行检查时调增的应纳税