第二章存货.ppt

1、1,第二章 存货,主要内容,2,3,第一节 存货的确认和初始计量P/14,一、概念与确认条件,（一）概念:,（二）确认条件：P/14,1与该存货有关的经济利益很可能流入企业,指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,4,2该存货的成本能够可靠计量P/14,(三)存货的范围确认,1确认原则,只有存货的产权属于企业才可以纳入企业的核算范围。,2特例,(1)受托代销商品,5,按实质重于形式原则，应作企业存货处理。但在列示资产负债表中的存货项目时，却与“代销商品款”对抵后再填列，所以虽然在账务处理上当作企业的一项存货看待，但在

2、报告中却不列示。,(2)在途物资,只要交易实质完成，就应作为购买方的存货处理。,6,二、存货的初始计量P/15,(一)入账价值基础,历史成本或实际成本。,(二)不同取得渠道下，存货的入账价值构成,7,8,9,第二节 存货发出的计价P/25,一、按实际成本核算(见下图),实例P/162-1;P/172-2,10,11,二、按计划成本核算,(一)帐户设置,3.验收入库节约差异,4.验收入库超支差异,12,13,14,(二)材料成本差异率的计算,1.本月材料成本差异率=(月初差异+本月新增差异)(月初计划成本+本月新增计划成本),(1)上述公式分母中不应考虑的因素：,单先到货后到,期末未入库的存货；

3、,货先到单后到,期末暂估入账的存货,15,(2)上月材料成本差异率=月初差异月初计划成本,2超支用正号，节约用负号。,【例1】A企业01年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4 000元，“原材料”科目余额为250 000元，本月购入原材料实际成本475 000元，计划成本425 000元；本月发出原材料计划成本100 000元，则该企业01年6月30日原材料存货实际成本为( )。 A621 000元 B614 185元 C577 400元 D575 000元,16,【解】正确答案是A。 (1)差异率=(4 000+50 000) (250 000+425 000)100=8,(2)发出材

4、料的差异额=100 0008=8 000(元),(3)发出材料的实际成本=100 000+8 000=108 000(元),(4)期末材料的结存成本=(250 000+4 000)+475 000一(100 000+8 000)=621 000(元),17,【例2】某企业期初库存材料计划成本8 000万元，材料成本差异借方余额500万元，本月2日委托加工发出材料一批，计划成本800万元，加工后本月收回，没有差异，20日购进材料实际成本2 100万元，计划成本2 000万元，本月末材料成本差异的余额是( )。,A452万元 B552万元 C50万元 D550万元,【解】正确答案是D。(1)由于本

5、月委托加工材料在回收时未给出计划价，所以无法采用本月材料成本差异率，而只能用月初材料成本差异率。,18,(2)月初材料成本差异率=500/8000100=625；,(3)当月发出加工材料所引起结转的差异=800625=50(万元)；,(4)本月末材料成本差异的余额=500+100+050=550(万元)。,三、商业企业特有的发出存货计价方法,19,【例3】某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度实际毛利率30%，4月1日存货成本1200万元，本月购入存货成本2 800万元，销售商品收入3 000万元，销售退回300万元。则4月末存货结存成本为( )元。 A1 300 B1 900 C2 11

6、0 D2 200,C,20,注: 4月份发出存货的成本=(3 000300)(130)=1 890(万元)； 结存成本=1 200+2 8001 890=2 110(万元)。,【例4】某商场01年5月初甲商品进价成本为170 000元，售价总额为200 000元，本月购进甲商品的进价成本为230 000元，售价总额为300 000元，本月销售收入为400 000元。在采用售价金额核算法的情况下，该企业本月甲商品的月末库存成本为( )元。 A70 000 B80 000 C100 000 D110 000,B,21,注: (1) 售价成本率=(170 000+230 000)(200 000+3

7、00 000)100=80,(2)本月销售成本=400 00080%=320 000(元),(3)本月末甲商品的库存成本=170 000+230 000320 000=80 000(元)。,四、存货发出的会计处理,22,23,24,退押金 借：其他应付款 贷：银行存款,25,26,第三节 存货的期末计量P/18,一、计量原则,(一)成本与可变现净值的确认,1成本：期末账面成本即实际成本,27,2可变现净值的确认,(1)库存商品的可变现净值确认,可变现净值=预计售价一预计销售费用一预计销售税金,注:公式中预计售价的确认,A有合同约定的,以存货的合同价格作为预计售价。,28,B没有合同约定的，按一

8、般销售价格为计量基础。,【例】甲公司库存商品100件，每件成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，市场上的售价为每件150元，预计每件的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：,合同约定部分的可变现净值=601706036=8 040(元)账面成本7 200元(60120)，既增值840元，不予认定；,29,非合同约定部分的可变现净值=(100-60)150(100-60)36=4 560(元) 账面成本4 800元(100-60)120，即贬值240元，应予认定。,注意：不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，否则，该存货就不会出现贬值

9、，从而会掩盖非合同部分存货的可能损失)，假设原“存货跌价准备”余额100元，分录如下：,借：资产减值损失 140 (240-100) 贷：存货跌价准备 140,30,(2)材料的可变现净值的确认,用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价一终端产品的预计销售税金一终端产品的预计销售费用一预计追加成本,【例2】甲公司库存原材料100件，单件成本为100元，均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工产品的合同价为180元，单件完工产品的市场售价为每件140元，预计每件完工产品的销售税费为30元，,材料的可变现净值的计算过程如下：,31,合同约定部分

10、的材料可变现净值60180-6030-60207 800(元) 账面成本 6 000(60100)，即增值1 800元，不予认定；,非合同约定部分的材料可变现净值=(100-60)140-(100-60)30-(100-60)20=3 600(元) 账面成本4 000元(40100)，即贬值400元，应予认定。,假设:原”存货跌价准备”余额100元，分录如下：,借：资产减值损失 300 (400-100) 贷：存货跌价准备 300,32,A用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。,B如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确

11、认存货的期末计价。,用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价一材料的预计销售税金一材料的预计销售费用,33,二、存货期末计量方法,(一)存货减值迹象的判断,当存在下列情况之一时，表明其可变现净值低于成本：,1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,34,2企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格；,3因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该材料的市场价格又低于其账面成本；,4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;,35,5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,(二)可变现净值的确定,1确

12、定存货的可变现净值时应考虑的因素,(1)存货可变现净值的确凿证据。,36,(2)持有存货的目的。,(3)资产负债表日后事项等的影响。,2不同情况下存货可变现净值的确定P/19,详见P/19P/212-3 2-9,(三)存货跌价准备的核算P/22,37,1存货跌价准备的计提,资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。,2科目设置及会计分录,(1) 需设置的科目,资产减值损失 存货跌价准备,38,(2) 会计分录:,计提存货跌价准备时：,借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,反冲时：反之即可。(冲平为限),(四)存货计提减值准备的方法,1单项比较法,39,2分类比较法。适

13、用于数量较多、单价较低的存货。,【例3】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价(单项比较法)。02年末，甲、乙、丙三种存货成本为：10万元; 12万元; 18万元,可变现净值为： 8万元；15万元；15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、15万元。02年末应补提的存货跌价准备总额为( )万元。 A一05 B05 C2 D5,【解】正确答案是B。(1)甲存货应补提的存货跌价准备额=(108)1=1(万元)；,40,(2)乙存货应补提的存货跌价准备=02=2(万元)；,(3)丙存货应补提的存货跌价准备=(1815)1.515(万元)；,(4)02年末应补提的存

14、货跌价准备总额=1-2+1.5=0.5(万元),(五)存货跌价准备的结转方法,1单项比较法前提下，直接对应结转。,41,2分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：,当期应结转的跌价准备=(期初总的跌价准备额期初总的存货账面余额)当期转出存货的账面余额,3结转跌价准备的会计处理,(1)如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：,42,借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品,【P/23例2-14】 08年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备为6 000元。09年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出,增值税率17%货款未收到。,43,借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税）5 100,甲公司的相关账务处理如下：,44,借：主营业务成本 19 000（差额） 存货跌价准备 6 000（冲销原账面） 贷：库存商品A机器 25 000（5台5000元/台）,(2)如果是生产领用，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。,(3)如果在债务重