第13章 外币业务---会计.ppt

1、第十三章 外币业务,一、外币业务的概念,外币业务：是以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算和计价的经济业务。 外币业务的记账方法可分为外币统账制和外币分账制。 外币统账制是指在企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。 外币分账制是指在外汇业务发生时直接按原币记账，分别币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。,二、外币业务的账户设置,在核算外币业务时，企业应当设置相应的外币账户。外币账户包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户。 外币结算的债权账户包括应收账款、

2、应收票据和预付账款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等。,三、外币业务的会计处理程序,企业发生外币业务，将外币金额折算成记账本位币金额时，可以采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。 期末（指月末、季末或年末），对各种外币账户的期末余额，按照期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，并将外币账户的期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益,四、汇兑损益及其会计处理,产生汇兑损益的两种情况： 1.在外币兑换中，由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。

3、 2.持有外币货币性资产或负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生汇兑损益。其中，外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债则相反。,四、汇兑损益及其会计处理,企业应当根据不同情况，对汇兑损益加以处理： 1.对于与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理。 2.对于筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月起，一次计入当月损益。 3.除上述情况外，发生的汇兑损益均应计入当期财务费用。,五、主要外币业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理,外币兑换业务包括企业买入外币业务和企业卖出外币

4、业务。 1.企业买入外币时，一方面，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面，要按照当日的市场汇率将买入的外汇折算为记账本位币，并登记入账；同时，按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。,五、主要外币业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理,例：某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率核算。本期因业务需要，从银行购入10000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.40元人民币，当日市场汇率为1美元=8.30元人民币。 借：银行存款美元户（10000美元） （100

5、008.3)83000 财务费用 1000 贷：银行存款人民币户（100008.4） 84000,五、主要外币业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理,2.企业卖出外币业务时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账；另一方面按照当日的市场汇率将卖出的外币折算为记账为本位币，并登记入账；同时，按照卖出的外币金额登记相应的外币账户。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期的汇兑损益。,五、主要外币业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理,例：某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率核算。本期将10000美元到银

6、行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.20元人民币，当日市场汇率为1美元=8.30元人民币。 借：银行存款人民币户（100008.2) 82000 财务费用 1000 贷：银行存款美元户(10000美元) （100008.3）83000,五、主要外币业务的会计处理（二）外币购销业务的会计处理,1.企业从国外或境外购进原材料商品或引进设备时，应当按照当日或期初的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。 例：某公司外币业务采用发生时市场汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为2500

7、00美元，购入设备时的市场汇率为1美元=8.35人民币，款项尚未支付。此时，企业购入该设备的入账价值为2087500元人民币。 借：固定资产机器设备（2500008.35） 2087500 贷：长期应付款美元户（250000美元）2087500,五、主要外币业务的会计处理（二）外币购销业务的会计处理,例：某公司属增值税一般纳税人，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从美国A公司购入工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币，进口关税为1660000元人民币，支付的进口增值税2822000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。此时该工业

8、原料的取得成本为18260000元人民币（50040008.3+1660000)。 借：原材料 18260000 应交税金应交增值税（进项税额）2822000 贷：应付账款A公司（200000美元） 16600000 银行存款 4482000,五、主要外币业务的会计处理（二）外币购销业务的会计处理,2.企业出口商品时，按照当日或期初的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算的人民币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。 例：某公司属于增值税一般纳税企业，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格

9、为每件250美元，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。假设该商品的出口关税税率为0，增值税税率为17%。货款尚未收到。 借：应收账款某客户（3510000美元）28957500 贷：主营业务收入（120002508.25） 24750000 应交税金应交增值税（销项税额） 4207500,五、主要外币业务的会计处理（三）外币借款业务的会计处理,企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。 例：某公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从中国银行借入港币100万元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入时的市场汇率为1港元=1

10、.10元人民币。 借：银行存款港币户（1000000港元） 1100000 贷：短期借款港币户（1000000港元） 1100000,五、主要外币业务的会计处理（三）外币借款业务的会计处理,例：6个月后，该公司按期向中国银行归还借入的港币100万元（同时支付利息港币3万元，该公司已计提借款利息港币2.5万元）。归还借款时的市场汇率为1港元=1.08元人民币。 借：短期借款港币户（1000000港元） （10000001.08）1080000 预提费用港币户（25000港元） （250001.08）27000 财务费用 （50001.08）5400 贷：银行存款港币户（1030000港元） （1

11、0300001.08）1112400,五、主要外币业务的会计处理（四）接受外币资本投资的会计处理,外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。对于实收资本的入账金额，分以下两种情况确定： 1.在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理。 2.在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账。,五、主要外币业务的会计处理（五）期末汇兑损益的

12、计算及其会计处理,按照企业会计制度的规定，在会计期间终了时，应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面余额之间的差额，即为汇兑损益。 例：1998年单选题：某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日，销售价款为20万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币，1月31日的市场汇率为1美元=8.28元人民币， 2月28日的市场汇率为1美元=8.23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为（ ）万元。 A.0.6 B.0.4 C.-1 D.-0.4 在本题中，月末外币应收账款为20万美元，按本月

13、月末市场汇率折算为人民币的金额为164.6（208.23）万元人民币，该外币账户相对应的人民币账户的账面余额为165.6（208.28）万元，则该债权2月份产生的汇兑收益为-1万元。,五、主要外币业务的会计处理（五）期末汇兑损益的计算及其会计处理,例：2001年单选题：某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益，2000年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（

14、 ）万元人民币。 A.-10 B.-5 C.5 D.10 答案：C=500（8.23-8.22)=5万元,五、主要外币业务的会计处理（五）期末汇兑损益的计算及其会计处理,例：某公司外币业务按发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益，2000年7月31日美元与人民币的市场汇率为1：8.20。2000年7月31日外币账户余额如下表：,五、主要外币业务的会计处理（五）期末汇兑损益的计算及其会计处理,该公司2000年8月份发生外币业务如下： （1）8月8日收到投资50000美元，市场汇率为1：8.22，合同约定的汇率为1：8.10，款项存入银行。 借：银行存款美元户（50000美元） （500008.2

15、2)411000 贷：实收资本（500008.10） 405000 资本公积外币资本折算差额 6000 （2）8月13日出口商品一批，货款70000美元，市场汇率为1：8.26，款项尚未收到，暂不考虑增值税。 借：应收账款美元户（70000美元） （700008.26）578200 贷：主营业务收入 578200,五、主要外币业务的会计处理（五）期末汇兑损益的计算及其会计处理,（3）8月22日，以4000美元偿还短期借款，市场汇率为1.30。 借：短期借款美元户（4000美元） （40008.30）33200 贷：银行存款美元户（4000美元） （40008.30）33200 （4）8月28日，收到上月应收账款80000美元，市场汇率为1：8.25。 借：银行存款美元户（80000美元） （800008.25）660000 贷：应收账款美元户（80000美元） （800008.25）660000 （5）8月31的市场汇率为1：8.25。,五、主要外币业务的会计处理（五）期末汇兑损益的计算及其会计处理,将上述分录登记入账后，各外币账户余额如下表：,五、主要外币业务的会计处理（五）期末汇兑损益的计算及其会计处理,计算8月份的汇兑损益并进