审计与鉴证业务概论.ppt

1、欢迎进入审计学的世界,课 程 简 介,审计学 （Auditing）课程是财务会计类专业的必修课，其他类专业的选修课。 审计是什么？概括而言：审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证 和 经济活动的鉴证及咨询活动。,审计的三大部分： 按审计主体不同，可以将审计划分为国家审计、独立审计和内部审计。 1.国家审计，或称“政府审计”，是由国家审计机关（审计厅局）所实施的审计。 最高审计机关国家审计署,2.独立审计，又称“注册会计师审计”、“社会审计”或“民间审计”，是指由注册会计师（CPA）所执行的审计，主要是接受委托，对单位的财务会计报告进行的审计并发表意见。 独立审计的客户可以是各种营利、非营利组

2、织，政府机构和个人。 中国注册会计师协会 ,3.内部审计，是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职人员，对本部门、本单位以及下属单位的财务收支及有关经济活动所进行的审计。 中国内部审计协会 本课程主要讲“独立审计”,通过学习可以达到的效果 本课程的特点 相关参考资料,教材及考核方式,教材： 邱学文主编审计与鉴证业务，浙江人民出版社，2007年版,第一章 审计与鉴证业务概论,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、审计产生的原因 （一）客观基础财产的私有制度 人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。 （二）直接原因受托责任关系 财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任。 （三）审

3、计三方关系人,二、政府（国家）审计的产生与发展 （一）我国政府审计的产生与发展 我国古代政府审计（夏商西周至明清时期）冢宰 两条主线：其一，以勾考账簿为主，审查钱粮收支的真实性；其二：以考核官吏财政经济方面的治绩为主，与行政监察职能紧密结合。 五个阶段：官计审计、上计审计、比部审计、三司与审计司（院）审计、科道审计。 新中国成立以后： 1949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。 1983-至今：审计署1983年成立，审计法1995年实施。,（二）外国国家审计的产生与发展 古埃及，监督官是审计的萌芽状态； 古罗马，监督官即审计官。“账目听证会”-听账制度。拉丁文Auditus意

4、为“听证会”，审计Audit一词由此而来。 现代国家审计的建立情况： 法国、西班牙：审计法院 英国：审计署 美国：1921年设 审计总署（GAO） 2004年更名为“美国政府责任署”，突出了对政府的责任审计。 加拿大：审计长公署 日本：会计检查院,三、注册会计师审计的产生与发展,（一）注册会计师审计的产生与发展 1.起源：意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参与管理经营，出现了所有权与经营权分离。 2.形成：英国 18世纪60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离非常明显。 催化剂：南海公司破产事件 1844年公司法：监事审计。 1845年公司法：可以聘请外部

5、人员协助办理审计。该法对民间审计 的发展有重大推动作用。 1853年，第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”成 立。 英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计,3、发展：美国 （1）19世纪末1933年，任意审计 19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托 来到美国，开展审计业务。 1887年，美国会计师协会成立，1958年改名为美国注册会计师协会 （AICPA），它是世界上最大的执业组织。 （2）1933年以后，法定审计 1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。 1933年出台证券法，规定公司在证券市场上市时，其财务报告 须经审计。 1934年出台证

6、券交易法，成立了证券交易委员会（SEC）规定上 市公司年度财务报告必须接受审计。 这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入法定审计阶段。,（3）二战以后审计的新变化 跨国公司 跨国审计 国际性会计公司 八大 六大 五大 四大: 普华永道（Price Water House Coopers） 安永国际（Ernst 12.66%； 11.08% 17.09% 18.41%； 2008: 15.06% 10.79%； 13.56% 17.98% 15.26%,相关参考资料,1.CPA考试审计教材 经济科学出版社 2010版 2.阿尔文.A.阿伦斯（Alvin A.Arens）：审计学一种整合的方

7、法（第12版），中国人民大学出版社，2009版 3.各大院校审计教材，最新版 其他：2006年2月15日颁布的新会计准则和审计准则及其指南 会计研究、审计研究、审计与经济研究等专业书 刊内的有关文章。 相关网站： (中注协，链接中有相关站点,如AICPA、四大) （中国审计署） （中国证监会） （上海国家会计学院） （北京国家会计学院）, 南海公司成立于1710年。 1713年时来运转，与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权。公司以此大肆吹捧其发展前景，引发投机热潮。 1720年该公司散布谣言，承诺高达60%的股利。公司股价在4-7月从120英镑涨到1050英镑，不久投资者发现

8、一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月，从900英镑跌到190英镑。并最终破产。 该公司破产使广大投资者、债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯. 斯内尔（ Charles.Snell ）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书” ，从而宣告注册会计师的诞生。,南海公司破产事件,有限责任 无限连带责任 A合伙人 B合伙人 C D E (审计人员) F G H,监督管理,表示有过失或欺诈,1.夏商西周时期-国家审计产生和萌芽阶段-官计制度 夏代禹会诸侯于茅山的传说,司马迁史记夏本纪记载：“禹会诸候江南计功而崩，因葬焉，命曰会稽，会稽者，会计也。”

9、越绝书记地传载：“禹始也，忧民救水，到大越，上茅山，大会计，爵有德，封有功，更名茅山曰会稽。” 吴越春秋记载：“禹巡天下归，还越会稽，修国之道，以会计名山。”又曰：“禹巡天下归，还大越，登茅山，以朝四方群臣，观中州诸侯。防风后至，斩以徇众，示天下悉以臣属也。乃大会计治国之道，更名茅山曰会稽。” 依据此典，南怀瑾大师在上海国家会计学院演讲中说：“全世界的会计，就是大禹开始的一点也没有错，大会计就是这样来的！”,西周宰夫： 周王下设冢（zhong）宰（天官）、地官、春、夏、秋、冬等六官 其中：,冢宰（天官）,小宰（掌财务）,司会（掌会计）,宰夫（掌审计）,天府（掌国库）,冢宰 官名。太宰的别称。太

10、宰原为掌管王家财务及宫内事务的官。周武王死时，成王年少，周公（即周公旦，周文王之四子，周武王之弟）曾以冢宰之职摄政。论语宪问：“君薨（hng ），百官总己，以听于冢宰三年。”冢宰为内朝主宰。在周礼作为天官，成为六卿的首位，总管全国大事。郑玄注：“变冢言大，进退异名也。百官总焉，则谓之冢，列职于王，则称大。冢，大之上也。山顶曰冢。”,2.春秋战国和秦汉时期上计制度中的政府审计监督得到较快发展。 上计制度源于西周“每年一岁计，三年一大计：，确立于春秋，鼎盛于西汉。 词条：上计 秦汉时地方守、相向朝廷申报一岁治状的制度。 战国时，魏秦已开始实行。 汉律中有上计律，是处置上计事务的专门律条。西汉时从郡

11、中派到中央去上计的人为丞或长史。 上计时地方向中央呈交计书，或称为计簿， 其内容为郡国一岁中的租赋、刑狱、选举等情况。 各地所上计书，最後集中到丞相府，由计相把这些计簿存档保管。东汉时计簿归尚书掌管。 地方官上计时常舞弊，武帝时上谷太守郝贤因上计欺谩不实免官。尽管汉代上计制存在不少弊病，但对於从上而下的层层督课，仍起到较大的作用。,3.魏晋南北朝及唐朝时期，是我国古代政府审计向独立、专职化方向探索与发展时期。 独立的政府审计机构-比部 比部 魏晋时设，为尚书列曹之一，职掌稽核簿籍。后世沿之。至唐代，为刑部所属四司之一，设有郎中、员外郎各一人、主事四人。宋代为刑部三司之一。金元废。 明清时用为刑

12、部司官的通称晋书.职官志：“至魏，尚书郎有殿中、吏部、驾部、金部、虞曹、比部.凡二十三郎。”新唐书.百官志一：“比部郎中、员外郎，各一人，掌句会内外赋敛、经费、俸禄、公廨、勋赐、赃赎、徒役课程、逋欠之物，及军资、械器、和籴、屯收所入。”清恽敬前光禄寺卿伊公祠堂碑铭：居贫实乐，居丧实忧，吾于伊比部见之。”,4.五代宋时期，随着比部审计职能的弱化，由财政管理机构实施审计职能的体制逐步确定下来。-三司与审计司（院）审计 三司勾院 官署名。宋置，或称三司都勾院，为三司所属机构，掌审核各地上报三司的钱粮百物出纳账籍。主官为勾院判官，其下有勾覆官。三司分设盐铁、度支、户部使时，勾院亦分为三部勾院，由三部勾院判官主管。 南宋，审计司（院）第一个以审计命名的审计机构。,5.元明清三代以科道审计为主，监察机关集监察和审计职权为一身，形成高度集权、机构庞大、制约严密的强有力的监察体系。 科道 明、清六科给事中与都察院十三道监察御史总称，俗称为两衙门。洪武元年（1367）设给事中。洪武六年（1373）分为吏户礼兵刑工六科各设给事中若干。给事中之职守为侍从皇帝推举人才纠劾官吏督察六部封驳制敕和章奏评议政