涉税实务讲义第1章 导论word版

1、 第一章 导论 考情分析： 1. 历年题型题量 本章节在考试中为非重点章节。考题题型以单选题、多选题为主。预估分数在 24 分左右。 本章节内容并不复杂，主要以简单记忆为主。 2018 年和 2017 年的考纲内容未发生变化，预测本章节内容不会有重大变化。2. 重点内容包括： 涉税服务范围 税务师执业原则和执业规则 税务师行业特点 涉税服务的法律关系和法律责任 税务师的职业道德 本章结构： 第一节 税务师与税务师事务所 第二节 税务关系的产生与发展 第三节 涉税服务的法律关系和法律责任第四节 税务师职业道德 8高顿网校 版权所有 复制必究 咨询电话：400-600-8011一、概念 第一节 税

2、务师与税务师事务所 1. 税务师是在中国境内取得税务师执业资格证书，从事涉税服务相关业务的专业人员。 必须通过全一考试 必须在税务师管理机构登记 必须依托于“税务师事务所”进行执业，不得以个人名义对外执业或者收费 2. 税务师事务所是由税务师出资设立的，专职从事税务的工作机构。 a. 组织形式有：有限责任制、合伙制、或国家税务总局规定的其他形式。 b. 申请设立税务师事务所，除必要的工商手续以外，还需要向省注册税务师管理中心提出书面申请， 并报送相关资料： 税务师事务所的名称、组织机构、业务场所 主要负责人的名称、简历和证明文件 从业人员情况，包括税务师的姓名、简历和证明文件 事务所章程、合同

3、和协议 其他资料注意： 在后续经营过程中，如果工商登记信息或人员信息发送了变化，除履行必要的工商变更登记手续外， 也需要向省注册税务师管理中心进行备案登记。 除人员信息按年度报送外，省注册税务师管理中心需要在 30 日内就合并、变更、注销的税务师事务所报国家税务总局备案，同时通报税务师事务所所在地的主管税务机关，并向社会公告。 二、权利与义务 1. 税务师的权利与义务（义务为重点） 权利 义务 1. 依法从事税务业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。 2. 有权依照相关规定的范围，由委托人委托的事宜；税务师对委托人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝。 3. 可以向税

4、务机关查询相关法律、法规、规定 4. 可以向委托人要求提供有关会计、经营涉税资料和其他协助。 5. 可对政策中存在的问题向税务局提出意见和修改建议； 6. 可以对税收工作人员违法、行为提出批评或者 7. 对行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议 或 1. 在对外出具的涉税文书上签字盖章、并承担相应法律责任。 2. 个人不得承接业务。 3. 在委托中发现委托人有违法行为并可能影响到报告的公正、诚信时，应予以劝阻。劝阻无效，应终止执业。 4. 对活动中知晓的商业需要保密。 5. 对业务助理人员的工作予以指导与审核；并对其工作负责。 6. 与委托人有利害关系的，应予以回避。委托人有权要求其回避。

5、7. 应接受继续教育。 2. 税务师事务所的权利与义务 权利 义务 1. 可以接受纳税人、扣缴义务人委托，从事涉税服务，并收取一定的服务报酬。 1. 应当依法纳税、建立健全内部管理制度、严格财务管理，建立职业风险基金、办理职业保险。 2. 承接委托业务，应签订书面合同，并按照国家价格主管部门的有关规定收取费用。 三、税务师事务所 (一).税务师事务所设立条件 1. 合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任，其中税务师比例高于 50% 2. 有限责任制税务师事务所法定代表人由股东担任 3. 税务师、注册会计师、律师不能同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人、股东或者从业 4. 税务师事务所字

6、号不得与已经登记的字号重复。 5. 合伙制事务所分为普通合伙和特殊普通合伙。 (二). 税务机关应对税务师事务所实施行政登记，未经登记不得使用“税务师事务所”名称，不得享有税务师事务所的合法权益 (三). 省、自治区、直辖市税务机关负责本地区税务师事务所的登记。税务师事务所办理工商登记后，应向省税务机关办理行政登记。办理时限为领取营业执照之日起的 20 个工作日。 (四). 符合行政登记条件的，在登记之前，还需要在门户网站公式，公示期不得少于 5 个工作日。公示期满无异议或者公示期内有异议的，但经调查不实的，予以行政登记，颁发纸质登记证或者电子证书（使用统一社会信用代码），省税务机关在门户网站

7、、电子税务局和办税服务场所对取得登记证书的事务所进行公告，同时将行政登记表报送国家税务总局，抄送行业 。 (五).发生变更事项的，应自办理工商登记变更之日起 20 个工作日内办理变更行政登记。 (六).省税务机关应在受理材料之日起 15 个工作日内办理税务师事务所变更登记，换发等级证书事项 处罚 1. 使用税务师事务所名称但未办理行政登记 由税务机关责令限期改正或予以约谈； 逾期不改正的，应该提请吊销营业执照 2. 未按照办税实名制要求提供税务师事务所和税务师服务人员实名信息的 3. 未按照业务信息采集要求报送相关从事的涉税服务的 4. 报送信息与实际不符的 5. 拒不配合税务机关检查、调查的

8、 6. 其他违反税务机关监管规定的行为 由税务机关责令限期改正或予以约谈 逾期不改正的，降低信用等级或记入信用记录 暂停受理其所的涉税服务（不得超过6 个月） 的涉税服务，税务机关不予以受理。 1. 违反法律、法规，造成委托人未缴或者少缴税款， 依照税收征管法及其实施细则相关规定被处罚的 由税务机关列为重点监管对象 降低信用等级或降低信用记录 (七).在办理注销登机前，应先办理行政登记注销 (八).法律责任： 2. 未按涉税专业服务规范执业、出具虚假意见的 3. 采取隐瞒、贿赂、串通、回扣等不正当手段承揽业务，损害委托人或其他人利益的 4. 利用服务之便，谋取不正当利益的 5. 以税务机关和税

9、务人员的名义敲诈纳税人、扣缴义务人的 6. 向税务机关工作人员 或者诱使、指导委托人的 7. 其他 暂停受理其所的涉税业务（暂停时间不超过 6 个月） 的涉税服务，税务机关不予以受理。 情节严重的，税务师事务所由省税务机关宣告 登记书无效，提请工商部门吊销其营业执照， 提请税务师取消税务师职业资格登记、收回其职业资格证书并向社会公告。其他涉税服务机构， 由税务机关提请其对应的行业主管机关管理。 【例题 2013 年考题】 下列关于税务师权利、义务及执业规则的税法，错误的是( ) A. 税务师应当回避与其有利害关系的委托方业务 B. 税务师对执业中知悉的委托人的所有信息负有保密义务 C. 税务师

10、在执业期间可以购入委托人的股票 D. 委托人示意其做不实报告的，税务师应当拒绝 E. 税务师有权向税务机关查询税收规范性文件 【答案】 B C 【解析】税务师在执业期间不允许买入委托人股票。税务师对执业过程中知悉的委托人的商业，负有保密义务，而非所有信息。 四、涉税服务范围（重点考点） 1. 不再是两分法，分为： i 纳税申报 ii 一般税务咨询：日常办税事项iii 专业税务咨询：长期服务iv 税收策划v 涉税鉴证 vi 纳税情况审查：接受行政机关、司法机构委托，依法对企业纳税情况进行审查，得出专业结论vii 其他税务事项；包括记账、申请免退税等 viii 其他涉税服务 但其实上述分类是从两分

11、法衍生出来的。所以可以参照原两分法进行理解。下面介绍一下两分法。 所得税年度汇算清缴鉴证 企业税前弥补亏损鉴证 涉税鉴证类资产损失鉴证 土地增值税鉴证涉税服务范围其他涉税鉴证类服务 申报类 非鉴证服务涉税咨询类 税务类 2. 鉴证服务： 其他 a. 根据鉴证服务的目的，可以将上述服务事项分类为纳税申报鉴证、涉税审批鉴证和其他涉税鉴证。 b. 纳税申报鉴证包含：企业所得税汇算清缴鉴证和土地增值税鉴证 c. 涉税审批类包含：资产损失和税前亏损弥补 d. 根据总局公告 2018 年 15 号，自 2017 年汇算清缴开始，资产损失相关资料由纳税人自行留存备查，不用提交给税务局。所以资产损失鉴证是否还

12、需要，将由纳税人自行决定。 3. 非鉴证服务： 在事务所中，一般分类为税务咨询类服务、申报准备类服务、涉税类服务和其他涉税服务。其中： 税务咨询类服务，是指税务师通过电话、书面、晤谈等方式解答咨询人有关税收方面问题的非涉税鉴证服务。通常表现为临时涉税咨询、聘请常年税务顾问和进行税收筹划等多种非涉税鉴证服务方式。 申报准备类服务，是指税务师为保证委托人按照税收法律、法规和规章的要求履行纳税申报或者办理涉税审批、备案等事宜，收集整理或填制纳税申报或办理涉税事项所需要的申报资料的服务。 涉税类服务，是指税务师接受委托人委托，以委托人的名义办理涉税纳税申报或其他涉税实务的服务。如： 纳税申报、 管理、

13、代办税务登记、 减免退税申报、 增值税一般纳税人资格认定申请和建账建制等。 其他涉税服务，是指上述之外的税务师接受委托人委托而开展的非涉税鉴证服务业务。 4. 服务范围不包含： 为纳税人领购增值税专用发票 为小规模纳税人发票； 税收行政； 代为制作原始凭证等 【例题】下列属于税务师服务范围的有（） A、 办理纳税、退税和减免税申报 B、 代办税务登记 C、 办理增值税一般纳税人资格认定 D、 替小规模纳税人通过主机共享系统发票E、代为制作原始凭证 F、 经纳税人同意，领购增值税专用发票 【答案】 A B 【解析】C 选项属于税务局的服务范围，税务师不能。D 选项、E 选项和 F 选项为税法明确

14、规定必须由纳税人自行办理的服务事项，所以不能由税务师。 五、行业特点 1. 行业主体特定性： a. 指在涉税服务关系中，作为服务的一方必然是经批准具有执业资格的税务师和税务师事务所， 另一方必然是纳税人、扣缴义务人 b. 主体资格的特定性是税务师执业的法定要求，也是税务师行业有序发展的基本条件 2. 涉税服务的公正性：税务师作为中介，与双方没有利益冲突 3. 法律约束性： a. 由于税务师与纳税人（扣缴义务人）之间是民法上的委托关系，其服务必须符合民法的相关要求 4. 执业活动的专业性和知识性 5. 执业内容的确定性 a. 税务师的涉税服务范围，由国家法律、法规、规章的形式确定，税务师不得超越

15、规定的内容从事涉税活动 b. 除非税务机关按法律、法规规定委托其外，税务师不得税务机关行使的行政职权。 c. 对委托人不合法的要求，税务师可以拒绝 6. 税收责任的不转嫁性 a. 纳税人的税收责任不因涉税服务而转移 b. 但这并不意味着税务师可以不负责任。若因税务师原因造成纳税人、扣缴义务人损失的，纳税人、扣缴义务人可以寻民事索偿。 7. 执业服务有偿性 【例题】 因甲税务师事务所人丙出车祸，所的乙企业 2017 年 12 月份的增值税申报未按规定期限办理，导致乙企业被主管税务机关处以罚款 2000 元。对这些罚款，应（） A. 全部由甲承担 B. 全部由乙承担，但乙可以向甲要求赔偿 C. 全

16、部由乙承担，但乙可以向丙要求赔偿 D. 全部由乙承担，乙不可以向甲或丙索偿 【答案】 B 【解析】 根据税收责任不转嫁性，罚款应由乙承担。所以 A 错误。由于该责任发生是由于甲未履约，所以乙可以向甲要求民事赔偿。对于丙，由于个人不能执业，所以其行为应视同甲的行为。C 错误。虽然是因为丙出车祸导致，但甲应及时采取补救措施，防止出现上述情况。这并不能作为抗辩理由。D 错误； 故选 B 六、执业原则（2015、2016 年考点） 1. 自愿委托原则 a. 税务师可以自愿选择是否接受委托； b. 纳税人、扣缴义务人也可以自由选择被委托税务师 2. 依法涉税服务原则 a. 从事服务的必须是依法成立的税务

17、师事务所， b. 从事服务的税务师必须是经过考试、在税务师管理机构登记的具有服务资格的税务师 c. 承办业务，以法律、法规为准绳，所有活动必须在法律、法规规定的范围内 d. 制作的涉税文书、须符合国家法律、法规规定的原则，依照税法规定正确计算涉税服务对象应纳或应扣缴的税款 e. 在执业过程中，充分体现涉税服务对象的合法意愿，在涉税服务对象授权的范围内活动 3. 独立、公正原则 4. 维护国家利益和保护委托人合法权益的原则 【例题 2016 年考题】依法涉税服务原则包括的内容（） A. 承办的涉税服务业务，都要以法律、法规为指针 B. 承接的服务范围，都要以法律法规规定为设定 C. 从事涉税服务

18、机构必须是依法成立的税务师事务所 D. 从事服务的人员必须是经全一资格考试合格的人员 E. 涉税服务必须按规定出具报告 【答案】A,B,C D 【解析】非鉴证服务并没有一定要求出具报告 【例题 2015 年考题】下列规则中，属于涉税服务必须遵循的原则有（） 1. 依法涉税 2. 独立、公正 3. 委托人利益最大化 4. 按照税务机关要求开展业务原则 5. 自愿委托 【答案】 A B E 【解析】根据前述讲解，需要遵守的原则包括：依法涉税、独立公正、自愿委托、保护国家和纳税人的合法权益。故 ABE 当选。 第二节 税务关系的产生与发展 本节做简单了解即可，出题概率很小。一、税务在征纳税中的作用

19、1. 有利于促进依法治税 2. 有利于完善税收征管的监督制约机制 3. 有利于增强纳税人的自觉纳税意识 4. 有利于保护纳税人的合法权益 二、税务关系的起源 1. 寻求最小合理纳税的帮助 2. 寻求税收争议解决的帮助 3. 推行申报纳税的客观要求 三、我务师的发展 年份 文件 阶段 20 世纪 80 年代 萌芽阶段（原因是单一税制向复合税制的转变） 20 世纪 90 年代 税收征管法 税务试行办法 起步阶段 1996 注册税务师资格制度暂行规定 标志注册税务师职业资格制度的设立 2009 注册税务师职业基本准则 完善了职业规范体系 明确了业务标准 2015 机构改革和职能转变方案 从准入制向水

20、平评价制转变 2016 税务师职业资格证书登记管理方法 中国注册税务师行业诚信记录管理办法 中国注册税务师税务师事务所综合评价办法 制度保障 2016 年 6 月 建立税务机关、涉税专业服务社会组织及其行业组织和纳税人三方沟通机制 明确了三方的沟通机制 四、税务师行业未来发展方向 1. 一个目标：国际领先+中国特色涉税中介服务 2. 两个原则：诚信经营+依法执业 3. 三个服务：为会员、纳税人和税收事业服务 4. 四个战略：专业化、规范化、国际化和信息化 五、未来发展原则（4+4） 1. 坚持科学发展观为发展导向 2. 坚持服务税收工作大局 3. 坚持公平竞争 4. 坚持指导与管理相结合 5.

21、 坚持自愿委托 6. 坚持依法涉税 7. 坚持独立、公正原则 8. 坚持维护国家利益和保护委托人合法权益的原则 第三节 涉税服务的法律关系和法律责任 一、涉税服务关系 1. 涉税服务关系的确立 a. 前提： i. 委托项目必须符合法律规定 ii. 受托涉税服务机构及专业人员必须具有一定资格 iii. 税务师承接业务必须由所在的税务师事务所统一受理 iv. 签订委托协议书 b. 确立程序及形式 i. 准备阶段 ii. 签约阶段 2. 涉税服务关系的变更 a. 委托项目发生变化 i. 原委托项目有了新的发展，内容超越了原有的约定，双方同意更改的 ii. 客观原因导致委托内容发生变化，需要相应修改或

22、补充原协议的 b. 税务师发生变化 c. 由于客观原因，需要延长完成协议时间的 3. 涉税关系的解除 a. 正常解除：完成委托事项或委托期限届满 b. 单方解除（常见考点） i. 税务师： 委托人死亡或、的 委托人自行实施或授意税务师实施违反国家法律法规行为，经劝告仍不停止 10高顿网校 版权所有 复制必究 咨询电话：400-600-8011 委托人提供虚假生产经营情况和财务信息，导致错误的 ii. 纳税人： 税务执业人员未按协议提供服务的 税务师事务所被注销资格的 税务师事务所、或解散的 【例题 2015 年考题】下列情况中，属于委托方在期限内可以单方解除行为的是： A 税务师发生变化 B

23、税务师未按照协议提供服务 C 客观条件导致委托内容发生变化D 税务师事务所人变更 【答案】B 【解析】其他几项为变更涉税服务关系的情形二、执业规则（考点） 1. 遇有下列情况之一、税务师应拒绝出具报告： a. 委托人示意其做不实报告或者不当证明的 b. 委托人故意不提供有关文件和资料的 c. 委托人有其他不合理要求，导致税务师出具的报告无法对涉税的重要事项作出正确表述的 2. 税务师出具报告时，不得有以下行为： 明知委托人对重要涉税事项的处理 与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，却不予指明 会损害报告使用人或其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者做不 实报告 会导致报告使用人或其他利害关系

24、人产生重大误解，而不予指明 有其他不实内容，而不予指明 3. 税务师不得有下列情况： a. 执业期间买卖委托人的股票、债券 b. 索取、委托合同约定以外的酬金或者其他财务，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益 c. 允许他人以本人名义执业 d. 向税务机关或者诱使委托人 e. 其他 三、税务的法律责任 1. 委托方的法律责任：由于委托人的原因导致协议失败，由委托人承担所有法律责任；受托方可以向委托方要求违约金和赔偿金 2. 受托方的法律责任： a. 民事责任：税款、相关的滞纳金和罚款由委托人自行缴纳，但税务师事务所需要赔偿委托人违约金和赔偿金； b. 法律责任：处以未交或少交税款的 50%至

25、 3 倍的罚款； 3. 税务师和税务师事务所的法律责任 税务师税务师事务所 行为 处罚后果 行为 处罚后果 1. 执业期间买卖委 1. 省税务局予以警告或处以 1000 元至 5000 元的罚款； 2. 责令其限期改正 3. 限期改正期间， 不得对外执业 4. 逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告 1. 未按照注册税务师管理暂行办法规定承办相关业务 2. 未按照协议履行义务而收费的 3. 未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的 4. 利用执业之便，谋取不正当利益的 5. 采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的 6. 允许他人以本所名 义执业的 1.省税务局予以托人股票、债券的 2. 以个人名义承接业务或者收费的 警告或处以1000 元至 10000 元罚款3. 泄露商业的 2.责令其限期改4. 允许他人以本人 正 名义执业 3.逾期不改正或 5. 利用执业之便，谋者情节严重的， 取不正当利益 向社会公告 6. 在一个会计年度内，违反注册税务师暂行管理办法2 次以上 1. 税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，尚未造成少缴或未缴税款的，由省税务局予以警告并处以 100