p2凤夙课件讲义任务13 外币业务

1、CMA P2 中文课程外币业务主讲老师师：凤夙通用子公司通用子公司通用总公司通用子公司外币业务 外币折算 汇率波动对比率的影响外币折算n 定义： 功能性货币：境外实体经营环境的首要货币。 记账货币：编制财务报表所使用的货币。 外币：功能货币以外的货币。举例功能货币： 美元当地货币：美元记账货币：美元英国的一家子公司业务主要在美国功能货币：美元业务主要在英国功能货币：英镑业务主要在法国： 功能货币：欧元从英国进口原材料通用的母公司外币折算n 两种汇率： 历史汇率：交易发生时的汇率 现行汇率：资产负债表日的汇率n 两种折算方法： 现行汇率法：海外子公司的所有资产和负债都按照现行汇率折算， 所有者权

2、益项目按照历史汇率折算。 时态法：在海外子公司资产负债表上的资产和负债，其历史成本按照历史汇率折算，以现行或未来价值计量的资产和负债按现行汇率折算。所以现金、有价证券、应收账款和大多数负债都是以现行或未来价值 计量的，在时态法下需要以现行汇率折算。所有者权益账户按历史汇率折算。现行汇率法n 使用条件： 外币是海外子公司的功能性货币n 注意： 使用现行汇率法折算外币余额时，折算调整报告在资产负债表上列示。 若外币相对本币(美元)升值，则在合并资产负债表中的权益(净资产)会增加，即正向折算调整 若外币相对本币(美元)贬值，则在合并资产负债表中的权益(净资产)会减少，即负向折算调整。时态法n 使用条

3、件： 海外子公司的功能性货币是美元n 注意： 使用时态法将外币余额折算成美元时，在利润表中报告调整的利得和损失 。 如果外币相对本币(美元)升值，则在合并资产负债表中的权益(净资产) 会减少，即负向折算调整 若外币相对本币(美元)贬值，则在合并资产负债表中的权益(净资产)会增加，即正向折算调整。总结现行汇率法时态法现金、有价证券、应收账款、应付账现行汇率现行汇率存货现行汇率现行汇率或历史汇率固定资产现行汇率历史汇率所有者权益历史汇率历史汇率汇率波动对比率的影响n 产生的原因： 当一家美国企业有外贸业务时，它需要根据GAAP的要求进行两次交易法，即将“确认销售”和“收回账款”作为两种不同的交易：

4、 “确认销售”：以销售日当天的即期汇率确认美元值的销售金额 “收回账款”：以收款日当天的即期汇率将外币兑换成美元。 由于汇率的波动，在销售日可能收到的美元金额与在收款日实际收到的美元金额是不一样的。该差异源自于授予客户的外币赊销信用，此项差异作为外汇利得或损失在利润表中与销售收入分开报告。汇率波动对比率的影响n 影响： 以外币计价的应收账款 若外币相对于美元升值，单位外币可以兑换成更贵的美元，则会出现汇兑的利得。流动资产增加，企业的流动比率上升 若外币相对于美元贬值，则企业的流动比率下降。 以外币计价的应付账款而言 若外币相对于美元升值，则兑换单位外币需要更多的美元，则会出现汇兑的损失。企业的

5、流动比率下降； 若外币相对于美元贬值，则企业的流动比率上升。小结现行汇率现行汇率法历史汇率外币折算现行汇率时态法历史汇率1经典例题 EXAMPLE根据第52号财务会计准则“外币折算”的要求，资产、负债和海外实体的运营应使用该实体的功能性货币来计量。某一实体的功能性货币是指A. 该实体母公司所使用的货币B. 该实体所在国所使用的货币C. 该实体记录其所有经营活动所使用的货币D. 该实体经营环境的首要货币解析：美国财务会计准则委员会(FASB)将功能性货币定义为，境外实体经营环境的首要货币2经典例题 EXAMPLEFAS 52允许两种不同的方法将国外分支机构的财务报表转换为美元。当功能货币是美元，

6、使用以下哪种方法将外国货币的财务报表用美元重新衡量？A、时态法B、现行汇率法C、历史成本法D、功能货币法解析：当功能货币是美元，外国货币财务报告用事态法转换成美元 。3经典例题 EXAMPLE美国会计准则规定了功能性货币的定义。国外子公司在编制财务报表前必须确定其使用的功能货币，且可能需要将其转换为母公司的记账货币。下列除哪个选项外均表明外国子公司的功能性货币是外国货币A、外国子公司的主要现金流都是外币，且不影响母公司的现金流B、销售价格根据国际竞争改变C、人工，材料等成本都是使用外国子公司当地市场的货币D、其融资来源主要来是外国子公司当地解析：A选项，外国子公司不影响母公司现金流，主要的现金流都是外币，说明功能货币是外币不是美元，C选项