研发费用政策解析.pptx

1、研发费用政策解析,高级经济师 注册会计师 张海涛 注册税务师,目录,一、研发费用政策差异 二、与研发相关的税务稽查 三、研发费用会计处理,3,一、研发费用政策差异,4,一、研发费用政策差异,记账：财企【2007】194号 高新：国科发火【2016】195号 加计：财税2015119号 国家税务总局公告2015年第97号,5,一、研发费用政策差异,（一）人员人工费用 记账：在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、福利费等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用 高新：科技人员工资+五险一金+兼职劳务费 加计：直接（无在职）从事研发活动人员的工资、五险一金，以及外聘研发人员的劳务费

2、用,6,一、研发费用政策差异,1、研发活动人员和科技人员范围 研发人员：包括研究人员+技术人员+辅助人员 科技人员：直接从事研发和相关技术创新活动人员+专门从事上述活动的管理+专门提供直接技术服务人员 2、研发（科技）人员工作时间 3、研发（科技）人员是否在职 4、补充医疗、补充养老等商业保险,7,一、研发费用政策差异,5、培训费、福利费归集 6、间接从事研发的人工 7、一人多项目如何分摊 8、劳务费问题,8,一、研发费用政策差异,（二）直接投入费用 记账、高新、研发基本同 1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 材料、燃料领用单 动力费如电费双重分摊的现实性（后续同） 2、用于中间试验

3、和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。,9,一、研发费用政策差异,3、维修、租赁 用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用（不含房产），以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 问题： （1）多用途分摊：外购/内部发生 （2）研发区别：不含不动产租赁和维修,10,一、研发费用政策差异,（三）折旧费用 记账：用于研发活动的仪器、设备和建筑物的折旧费 高新：用于研究开发活动的仪器、设备和建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 研发：用于研发活动

4、的仪器、设备的折旧费,11,一、研发费用政策差异,注意： 1、若选择加速折旧优惠，按会计折旧加计，但加计金额但不得超过税法金额（如会计加速1.5年折旧，但税法加速折旧不低于1.8年，按税法额计算加计） 2、建筑物折旧，加计不适用 3、长期待摊仅高新适用,12,一、研发费用政策差异,（四）设计试验 记账、高新和研发同 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费。,13,一、研发费用政策差异,（五）无形资产摊销 记账、高新和研发同 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 1、购买知识产权形成无形资

5、产 2、自主研发资本化形成无形资产（摊销额确认） 3、股东无形资产投资形成无形资产（非货币出资、技术转让涉税问题）,14,一、研发费用政策差异,（六）委托研发 记账：全额（无论境内境外） 高新：80%（无论境内境外） 加计：委托境内研发。委托方按照费用实际发生额的80%加计扣除，受托方不得加计。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。,15,一、研发费用政策差异,委托境外研发：不得加计扣除 问题1：受境外委托研发？ 问题2：境外分公司研发？ 问题3：关联受托方提供明细低于80%？,16,一、研发费用政策差异,（七）其他相关费用 记账：全额 高新：加计+通讯费

6、，不超20%（计算方法） 加计：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费等（无办公费、招待费、交通费）。不超10%（计算方法）,17,一、研发费用政策差异,（八）政府科研补助用于研发 记账和高新：正常确认 加计扣除：不得扣除（作为不征税收入处理的财政性资金用于研发）,18,一、研发费用政策差异,（九）研发形成辅料或产品对外销售 记账和高新：无此要求 加计扣除： 1、日常研发计入研发费用，但形成的下脚料、残次品、中间试制品等销售的，该收入要冲减研发费用（哪部分？） 2、企业研发活动直接

7、形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除 问题：当年未出售，以后年度出售如何扣除？,19,一、研发费用政策差异,（十）负面清单 记账和高新：无此要求 不能加计扣除的活动 1.企业产品（服务）的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。,20,一、研发费用政策差异,4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 5、市场调查研究、效率调查或管理研究。 6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 7、社会科学、艺术或

8、人文学方面的研究。,21,一、研发费用政策差异,不能加计的行业 1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。,22,一、研发费用政策差异,（十一）项目鉴定 1、是否必须 记账和高新：不需要 加计：税务机关有异议时需要（省级以上科研经费资助的项目，不需要） 2、鉴定时间 3、项目周期 4、项目数量,23,一、研发费用政策差异,5、加计扣除执行时间 企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。,2

9、4,二、与研发有关的税务稽查,25,二、与研发有关的税务稽查,总局2015年97号公告：加计扣除每年抽查概率不低于20%。 资料准备：总局2015年76号公告备查资料 资料保管：10年,26,二、与研发有关的税务稽查,研发费用加计扣除备查资料： 1.研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； 2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单； 3.经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；,27,二、与研发有关的税务稽查,4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明； 5.集中开发项目研发费决算表、集

10、中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享比例等资料； 6.研发项目辅助明细账和研发项目汇总表； 7.省税务机关规定的其他资料。,28,二、与研发有关的税务稽查,高新备查资料： 1、高新技术企业资格证书； 2、高新技术企业认定资料（申报高新时的） 3、年度研发费专账管理资料（3年，会计科目）； 4、年度高新产品（服务）及对应收入资料（当年）,29,二、与研发有关的税务稽查,5、年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例，以及研发费用辅助账（3年）； 6、研发人员花名册 7、省税务机关规定的其他资料。,30,二、与研发有关的税务稽查,其他需关注的税务稽查文件： 税总发【2015】104，稽查随机抽

11、查实施方案 税总发【2016】71，稽查案源管理办法 税总发【2016】73，稽查随机抽查名录库办法 税总发【2016】74，稽查人员名录库办法 税总发【2016】84，国地税联合稽查办法,31,二、与研发有关的税务稽查,关注问题： 1、抽查方法 2、中签概率 3、谁来稽查 4、稽查年限 5、稽查重点 稽便函【2011】31号：企业列支为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。,32,三、研发费用会计处理,33,三、研发费用会计处理,（一）政策依据 记账要求： 194号文：企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或

12、者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。,34,三、研发费用会计处理,高新要求： 195号文：企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算,35,三、研发费用会计处理,加计扣除要求： 115号文：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；对加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用

13、支出，对划分不清的，不得加计扣除,36,三、研发费用会计处理,（二）不同会计政策下的核算要求 1、自筹资金研发费用会计处理会计制度 借：管理费用项目研发费自筹 贷：应付工资/银行存款/原材料/累计折旧等,37,三、研发费用会计处理,2、自筹资金研发费用会计处理会计准则 借：研发支出项目费用化支出（资本化支出）工资（保险、福利、材料等）自筹 贷：应付职工薪酬/银行存款/现金等,38,三、研发费用会计处理,费用化： 借：管理费用项目研发费 贷：研发支出项目费用化支出工资（保险、福利、材料等）自筹 资本化： 借：无形资产专利（技术） 贷：研发支出项目资本化支出工资（保险、福利、材料等） 自筹,39,

14、三、研发费用会计处理,（1）费用化、资本化区别 费用化研究阶段、开发阶段不符合资本化条件支出 资本化开发阶段符合资本化条件支出 研究阶段：市场调查、资料收集；不确定风险大 开发阶段：针对性；形成成果可能性大,40,三、研发费用会计处理,问题： 会计制度研发支出可否资本化？ 实务中如何区分研究阶段和开发阶段？ 无法区分，费用化处理；是否费用化结合实际确定 资本化条件（技术可行，完成并使用意图，存在市场，资源支持，支出可测）,41,三、研发费用会计处理,资本化研发支出在什么时点转入无形资产（满足资本化条件的时点至达到预定用途前发生的支出） 预定用途：可使用？可销售？专利证？,42,三、研发费用会计

15、处理,（2）研发费用辅助账建立方法 无需分摊的按项目明确核算。如领用材料用于研发需在领料单等资料中明确是用于哪个项目 需要分摊的事项需日常做好按项目区分的工时统计表等基础资料 人事、研发、财务做好人员类别及具体到各人人工成本统计的衔接,43,三、研发费用会计处理,3、政府科研补助会计制度 财政部关于对国家专项科研开发费用核算的复函（财会便【2002】36号）的规定： 企业收到国家拨入的产品研究开发专项资金或拨款，应先通过“专项应付款”科目核算 具体会计处理结合各省市政策及企业实际有所调整,44,三、研发费用会计处理,具体处理： （1）收到款项 借：银行存款 贷：专项应付款XX部门拨款 （2）发

16、生人工等费用支出 借：专项应付款XX项目工资等XX部门拨款 贷：应付工资（福利费等）,45,三、研发费用会计处理,（3）购置材料等 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 研发领用材料时： 借：专项应付款XX项目材料XX部门拨款 贷：原材料,46,三、研发费用会计处理,（4）购置固定资产或无形资产 借：固定资产（或无形资产） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：专项应付款XX项目固定资产XX部门拨款 贷：资本公积其他资本公积 借：资本公积其他资本公积 贷：累计折旧,47,三、研发费用会计处理,会计制度下关注问题： 收到尾款如何处理？ 购买材料、固定资产、无形资产

17、进项税可否抵扣？,48,三、研发费用会计处理,营改增后不得抵扣的情形（增值税暂行条例及实施细则、财税【2016】36号及配套文件） 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（含交际应酬）的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。,49,三、研发费用会计处理,问题1：用于不征税项目可否抵扣？如购置班车 问题2：福利费会计、所得税、增值税规定差异 财企2009242号 国税函【2009】3号 北京市国家税务局营改增一般纳税人进项税额抵扣操作指南（一）基

18、本规定、抵扣方式第一部分第（三）项第四种情形：职工食堂/浴室/医务所/疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用（旅游能抵？）,50,三、研发费用会计处理,关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财税200411号）：非公司员工，计入个人所得纳税；公司员工，计入工资纳税 2012年9月24日，国家税务总局纳税服务司答疑：公司发生的旅游费支出，不能作为职工福利费列支。 税总纳便函201671号：旅游服务支出用于生产经营作为进项税额才能抵扣，用于集体福利和个人消费不能抵扣,51,三、研发费用会计处理,非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

19、 非正常损失：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形 注：正常损失（如自然灾害等）进项税可抵扣,52,三、研发费用会计处理,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 如：施工现场加工完成钢筋组件被盗,53,三、研发费用会计处理,非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 如：因单位违法导致房产被法院没收 非正常损失的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 如：违章建筑被拆除,54,三、研发费用会计处

20、理,购进的旅客运输服务（货运可以）、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务 贷款服务包括向金融机构付息（及向贷款方支付与贷款直接相关的咨询费、顾问费、手续费），融资性售后回租付息、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务支付利息,55,三、研发费用会计处理, 餐饮支出 会议费中包括的餐费是否可以？财行【2013】286号 会议费税前扣除证据：国税发200084号第52条第二款：会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等（国税函200955号）,56,三、研发费用会计处理, 日常服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩

21、、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务 娱乐服务，包括歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）,57,三、研发费用会计处理,其他不得抵扣进项税的情形 一般纳税人核算不健全或不能提供准确税务资料 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的 取得专票，无明细，如“办公用品一批”等 国税发2006156号12条：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章,58,三、研发费用会计处理, 买方将款付给卖方的债权人，取得卖方开具的专票 国税发1995192号：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位（收款方），必须与开具抵扣凭证的销货单位（开票方）、提供劳务的单位（销售方）一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣 注1：实际执行效果，如京东购物，三方不一致,59,三、研发费用会计处理,4、政府科研补助会计准则