毕业设计（论文）-管理会计在企业中的应用障碍及措施研究.doc

河北经贸大学经济管理学院毕业论文-1-管理会计在企业中的应用障碍及措施研究现代管理会计的起源可以追溯到19世纪初出现的多层次企业管理，当时构成单一的企业利用规模经济的优势为反应内部多步骤的生产效率的信息而建立起的内部经营效率评价指标。19世纪中叶，铁路业的产生与迅速发展大大促进了会计系统的发展。20世纪初发展起来的从事多种经营的综合性企业为管理会计系统的进一步发展提供了机会。最典型的是由多个独立的单一经营公司合并创立的杜邦公司，它是第一批决定多元化的企业之一，为解决需要协调的垂直式综合性企业的多种经营杜邦公司最高管理者设计了多个重要的经营和预算指标。其中最重要的持续时间最长的管理会计创新是投资薪酬率指标，投资薪酬率为企业整体以及各部门的经营业绩指标提供了评价依据，最高管理者借助于投资薪酬率指标将资本分配到最获利的部门，企业高层管理者的职能也从过去参与所有经营活动转为在企业内部建立一个有效的资本和劳动市场以协调、激励和评估各分支部管理者的业绩。杜邦成功转入产品和投资多样化，经营范围涉及军工、农业、化工、石油、煤炭、建筑、电子、食品、家具、纺织、冷冻和运输等20多个行业。经过长时间发展，管理会计提供的信息在企业管理中发挥着更加重要的作用，它有助于管理者作出决策，指导企业经营战略的制定并评价正在实施的经营策略，并且它致力于改进企业的经营状况和涉及企业各部门和成员的业绩。一个完整的管理会计系统或许不能一直保证企业在竞争中处于优势，尤其是当企业没有好的产品和生产效率下市场销售不景气时，更是如此。然而一个提供无效、歪曲、滞后、过于抽象的管理会系统，却很容易使具备产品、生产和市场优势的企业陷于困境。本文旨在总结管理会计在企业中的应用障碍并解决其应用中的部分问题，寻求实现管理会计在我国企业管理中有效应用的途径。一、管理会计在企业经营管理中的应用（一）管理会计在企业经营管理中的必要性金融市场规模的扩大、资金供给的增加和金融工具的不断创新,为我国企业筹资、投资和规避风险提供了多种可供选择的组合方式，拓展了金融服务范围，河北经贸大学经济管理学院毕业论文-2-同时也派生出利率风险、汇率风险等新的风险；加入WTO后，我国原有一些受保护的部门和资本及技术密集型部门将产生较大的冲击，而一些具有相对优势的劳动密集型产业以及已形成规模经济且技术成熟的部门则将从中受益，这必定会影响到我国企业资金运动的方向及规模，公司内部重构时的资产剥离，公司间并购时的资本运作，企业破产时的重整和清算等等都将成为会计行业的重要课题；入世后我国现行法律法规中那些与规则有抵触的条例将逐步被修改。会计行业人员如果不熟悉这种变化后的新的法律法规环境可能导致财务决策失误，可能招致不必要的处罚或诉讼；对于企业来说，人才和人力资源即是核心竞争力强弱的重要标志。人才作为市场经济中知识和技术的载体，对企业竞争力的提升有着至关重要的作用。虽然我国人力资源丰富，但优秀的人才却十分缺乏，各方面素质具备的人才更是稀少。企业间人力资源的竞争将更加激烈，如何留住优秀的会计行业人才，甚至吸引国外管理人才流入，从而在这场中外人才争夺战中获胜，以及会计人员本身如何提高自身素质，将成为我国会计行业和人力资源管理的重要课题。（二）管理会计在企业经营管理中的应用状况过去20多年间，中国实行对外开放政策，经济从封闭走向开放，并逐步扩大开放的广度和深度，融入国际分工体系，成为经济全球化进程的主动参与者。世界银行认为中国是经济全球化进程中少数几个最大的赢家之一。中国的国际贸易规模在过去22年里扩大了约22倍，世界排名从开放之初的第32位上升到目前的第9位，年均利用外商直接投资从80年代初的不到20亿美元，上升到现在的400亿美元左右。中国之所以在经济全球化中赢得主动是因为中国政府从本国的比较优势出发，制定了正确的对外开放战略，并一以贯之地加以实施。总体而言，中国的比较优势主要是其低廉的劳动力与土地，成体系的制造业基础和潜在的巨大市场规模；比较劣势则主要是一些重要技术开发能力弱、某些自然资源相对匮乏和经济体制中存在的缺陷。随着企业经济氛围越来越明显，国际化、金融化、知识化、信息化，管理会计也遇到了新的挑战，会计人员不在独立拥有会计系统的全部设计权，工程师和经营管理者等的共同参与将是21世纪管理会计发展的一个重要特征，管理会计在我国企业的应用障碍逐渐显露。目前中国处于经济转型之中，会计信息需求的变化体现在信息使用者所需求的信，不仅包括可靠的财务信息，还包括分部信息、金融工具信息、社会责任信息、人力资本信息、河北经贸大学经济管理学院毕业论文-3-前瞻性信息、经营业绩信息和背景信息等和决策相关的信息。在所有权与管理权两权分离的现代企业当中，建立并完善管理会计制度对于规范企业财务管理制度，实现企业相关者利益最大化以及健全现代企业制度都具有相当重要的意义。企业自身是无法控制外部环境的，企业管理只有从内部入手。纵观世界各国企业，对如何提高利润、降低成本的追求都在大力应用管理会计。管理会计在加强成本管理与控制基础上，比单纯的成本管理又前进了许多。管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，它与财务会计、税务会计等外部会计有所区别，主要为企业管理者们提供战略、战术、日常业务运营决策支持服务与绩效管理等。例如，管理会计可以解决下列问题：对产品线、客户、销售渠道、市场区域等盈利分析，来确定营销策略；新产品开发，在保证公司预期利润前提下，如何设计新产品，控制新产品目标成本；在现有产品生产中如何逐步降低材料、人工等资源消耗成本，逐步改进生产，降低制造成本；如何设计一个良好的企业成本控制系统，逐步达到行业业绩最佳水平。如何消除非增值的作业（活动），改进营销、生产、服务等业务流程；产品、客户、销售渠道等的总成本（包括从研发、设计到生产制造、销售、配送、售后服务等价值链、供应链的全过程的成本总和）是多少？产品从全生命周期与价值链流程考虑如何精确的报价与定价。二、管理会计在企业运行中存在的问题（一）管理会计在人才方面的缺陷1企业管理者的素质不高，市场竞争观念淡薄市场经济体制是与计划经济体制截然不同的经济体制，在传统的计划经济体制下，企业没有真正成为自主经营、自负盈亏的主体，这在一定程度上影响了其主观能动性的发挥。而在市场经济条件下，企业是以市场而不再是以政府的指令计划为导向，而有些管理者未适应外部经济环境的变化，树立市场竞争观念，大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等管理会计知识知之甚少，他们仍然存在着计划经济条件下的“等、靠、要”思想，使成本管理不能起到应有的作用，甚至有的企业领导以权谋私、吞占国家财产，企业人心涣散，无法加强成本管理。2企业管理决策视野狭隘，存在短期行为河北经贸大学经济管理学院毕业论文-4-现金流量分析方法要求企业在未来年份获得的现金流量要与下一年所获得的现金流量具有可比性。企业领导者和会计人员缺乏基本的管理会计观念，经营、决策时常出现偏差，许多企业不正确的要求投资在短期内进行回收，对于这种较短回收期的做法，有很多解释，其中包括管理者不相信未来现金流量的估计值，以及他们为了降低企业的财务风险而保持资产流动性和自我筹资能力，这些解释都处于同一个目的的解释，他们没有一个是来自折现现金流量的经济分析本身。如果在矿山或者木材行业的企业要求两年的投资回收期，那么对于企业而言将很少有持续发展的机会。国有企业的管理者的流动性较强，他们对企业的承包期短，使企业行为明显出现阶段性，为突出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲，在成本费用的划分、成本差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或计提等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊，人为地调整成本等现象，这样便给后任的管理者改进成本管理带来了困难，甚至在许多情况下，后任的管理者为了完成指标或达到其它目的，只得继续伪造管理数据以粉饰财务报表。3企业大量缺乏管理会计专业人员中国企业大量缺乏管理会计师，管理会计师以前也称成本会计师。我国的大学对现代管理会计的教学和研究远远落后于世界上大多数国家，这主要是由于我国以前是计划经济为主的原因，另外现代管理会计是一门跨学科、综合性很强、需要懂得生产管理和信息技术等新知识，又是一门不断地发展的管理技术。我国的管理会计师资严重缺乏，这也是目前我国大学难以培养企业急需管理会计人才的原因之一。现今，企业只有自己来培训管理会计师。由于缺乏管理会计师，企业应用管理会计的大多数只是残品成本核算业务而且还是使用反映成本信息不准确的传统成本核算方法。实施管理会计项目需要企业全员参与，是个跨部门的项目，会计、生产、营销、采购、仓库、管理、后勤等部门都需要积极参与。（二）企业管理会计自身在应用中的问题1管理会计的应用与经济发展脱节河北经贸大学经济管理学院毕业论文-5-管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应的发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，真正意义上的管理会计在中国仍然没有得到普遍应用。具体来说，管理会计仅在部分地区、部分企业得到一定程度上的应用，主要在大型国有企业、上市公司和外商投资企业使用较多，但是还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之甚少，造成管理会计的应用困难。在应用深度上，管理会计还有很多内容停留在理论层面而没有进入实质性的应用阶段，导致未能在现代企业的内部管理中发挥应有的作用。这些都严重地制约着管理会计在中国的推广与使用。我国长期以来企业会计工作只偏重于财务会计，精力主要集中在财务会计工作日常的简单循环上，关心的是会计实务是否符合一般的财务会计惯例的要求，很少从企业经营战略目标的高度去研究和重用管理会计。大多数企业管理者和财务负责人的观念都极其陈旧，在他们看来会计仅仅是事后算账和报账的工作，而对于管理会计则知之甚少。成本核算中的问题日益暴露出来，难以适应市场经济的需要，与知识经济时代的步伐相适应。在成本的具体核算中，一些企业的事前成本管理薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无；成本计划缺乏科学性、严肃性、可增可减，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。至于成本管理的手段仍处于手工操作阶段，缺乏现代化管理手段。现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、全面性和准确性，而手工操作是很难达到这些要求的。2制度存在不足，管理方向存在偏差一个世纪以前，大工业企业的出现和科学管理运动的结果是是企业雇员从事具体工作，工程师和经理们详细规定每个工人日常且重复的任务。并建立了标准和监督系统来保证工人想设计的那样工作，雇来的公法人只是做体力劳动而不需要思考。今天，几乎所有的工作都已自动化，计算机控制的制造过程代替了工人日常的生产和装配活动，日益增多的服务公司通过先进的信息系统和通讯手段与他的客户建立直接的联系。如果想超过今天的财务业绩和客户业绩仅依靠由企业精英们制定标准的精英步骤是不够的，改进过程和客户业绩的想法必须是来自有最接近内部过程和企业客户的一线人员，调动他们的思维和创造能力来实现企业目标。查尔斯立服公司的基本信念中有一条这样写到；“我们相信人是企业的核心，河北经贸大学经济管理学院毕业论文-6-只有出色的个人才能创造出出色的业绩，我们相信具备企业家精神的个人以职业化方式为公司服务对实现公司目标至关重要。”在现实生活中，下级管理人员拥有相当大的决策自主权。在成本会计、管理控制和组织理论的资料中，标准与预算占有很大比重。标准设立与预算活动在管理会计中具有基础性的力量，极大地影响管理会计的有效实施。比如一位推销员，销售主管要求他提供一份在未来时期内销售额的报告。销售主管要使用这份报告来计划生产、进行市场开拓，并作为不补偿计划的基础。而且，推销员也会被依据实际超过计划的数量来发放工资和佣金。销售主管会依据评估的可能销售额设定目标销售额水平。销售人员只有完成目标销售额才能拿到佣金。在这种情况下，几乎所有的销售人员都倾向于低报评估的可能销售额。问题不仅局限在销售问题上。生产管理人员可能低报一条组装线的生产量，以方便在意外发生时，可以找到一条完成定额的出路。这样私有信息会被曲解，管理人员会被已曲解的私人信息的控制、评估体系的结构所驱使。因此当基于实际情况与标准相比较来评价或激励管理者时，管理者不能期望要求员工提供有关标准的适当水平时作出不利于自身的行动。员工的自身利益会引导他们策略的操纵他们的信息和意图。因为由于固有的不确定性及观察的高成本，所有者很少能弄清一个意外的结果先前信息的曲解还是由于偶然发生的是时好或时坏的结果。3忽视文化的差异，管理会计应用效率不高按经济学的基本假设，人是自私的且在一定的约束条件下最求自身利益的最大化。从满足人类需要来说，文化为人们提供了一个认知世界的价值体系，这个体系将一切事物和行为的价值进行排序，为我们做出选择提供了极大的便捷，减少了人们决策的代价。在全球一体化的情况下管理会计在实施资本经营战略过程中，如不注重文化管理的优化与完善，将有可能导致整个计划的失败。20世纪80年代日本是世界制造业中心，日本人开始高调收购美国的资产，其中包括Firestone轮胎公司和好莱坞的哥伦比亚影业公司。但是几乎没有一桩收购案能够给日本买方带来预想的收益，大部分日本在美国的收购都以惨败告终。Firestone轮胎公司和好莱坞的哥伦比亚影业公司的收购最后分别损失了10亿美元和32亿美元，失败的原因有很多，但最重要的原因在于合并双方不能克服国家和企业层面上的文化差异。在中国特殊的企业环境下，企业文化特征在以下几个层面比较突出：首先，中国人倾向于远离权力中心，从而导致企业的成败往往取决于企业高层领导。他们在组织职能并不完善的情况下，通过对下级的干预来管理企业，而下级更多的河北经贸大学经济管理学院毕业论文-7-是服从上级安排。但这样却极易导致企业经营管理失去活力，以及管理方向偏差。其次，中国人风险的接受程度较高，企业往往不太强调控制而是激励人们接受模糊不清的东西，并较少注意方针政策、各种实务和旨在限制个人的主动性的制度的制定，从而很多情况下导致“人治”大于“法治”。再次，中国企业表现出很大的集体主义，个人倾向于从道德的角度解释他们与组织的关系，并且可能对组织产生一种心理承诺和忠诚度，这一点在国有企业尤为明显。现阶段以腐败为代表的极端文化已成为一种投资回报方式的思维理念已悄悄植入人们心中，并形成会计活动中的一种失控态势。企业经营者在权力运用过程中，不是积极地履行服务与管理职能，而是处处贪图个人或小集团利益，并有利益最大化发展的倾向，从而导致了大范围的诚信危机，在会计方面的表现是：应收款比率超过5%，且呈逐年增长的趋势。商业欺诈年增长率已经超过30%，据中国消费者协会统计，全国有68.4%的消费者受到商业欺诈的侵害。甚至逃废银行债务成为一种时尚。提高企业诚信度，文化建设是关键。文化管理有助于为人们从价值观体系、思想意识形态上着眼，防患于未然，构建有效的战略管理会计控制体系提升企业的竞争能力。4激励机制存在的缺陷，偏差大量存在传统上，企业使用财务控制系统中获得的指标，如公司或部门的利润，最为衡量一个人报酬的工具。阿尔弗莱德·基隆是高级管理层中对激励补偿计划的积极倡导置之一。1918年他在通用汽车公司建立了奖金方案，以提高高级管理人员和股东之间利益的一致性。年度奖金按每个管理者对整个公司的贡献来确定。在通用汽车公司的奖金方案中，随着管理者晋升到更高职位，奖金增长的幅度高于新近增长的幅度。因而，管理者们都积极适应奖金方案的要求，并不断保持出色的业绩水平以晋升到更高职位。除了直接的物质奖励外，这个方案还通过表彰管理者对公司的突出贡献提供无形的奖励。一位管理人员承认从发这种表彰中获得的成就感与实际的物质奖励同等重要。为鼓励公司高级管理人员做出符合公司利益的决策，公司所有者需引入一个完善的激励方案，现在世界超过90%的各个大公司利润中心经理都在为年度奖金而努力。有报道表明，高级管理人员基于短期利润指标的中等奖金水平约占其年度报酬的1/4.各个公司奖励方案的形式各不相同。支付方式可以是现金、公司股票、购股权等，最近又出现了业绩股份、股票增值权益和分享单位。奖金可以依公司经营成果或部门利润而定，也可以以每年业绩为基础。他可以当期支付、递延支付，或在3-5年时间里分期支付。