财政研究论文-环境财政中环境资产核算的研究.doc

财政研究论文-环境财政中环境资产核算的研究摘要：针对近年来发展起来的一个财政的新的分支-环境财政在其发展方向存在的两种观点，将这两种办法进行结合对环境财政中的环境资产进行重新界定，关于环境财政的发展方向，目前主要有两种观点:一种观点认为，环境财政的发展方向是在传统财政的基础上，重新确定财政要素，从而把企业涉及环境因素的经济业务活动考虑在内，着重强调将这些经济业务活动转化为货币价值形式纳入财政系统参与核算，使财务报表能反映出经济发展的状况(这一方法也简称为价值形式法)。另一种观点认为环境财政不必拘泥于传统财政的货币价值理论，而是直接通过有关的环境指标的运用，配合企业有关环境状况的报告书，实现对企业环保义务履行的评价(这一方法被简称为指标体系法)。这两种方法各有利弊，价值形式法过分强调了货币计量，而有可能忽视一些无法用货币进行计量的环境因素，而指标体系法又背离了传统财政定量分析的方法，造成信息的精确性不高。1环境资产是指特定个体从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。其中:“可能带来未来效用”是指它蕴藏着可能的未来效用，他单独或与其它资产结合起来具有一种能力，将直接或间接产生或有助于产生未来的效用；“从已经发生的事项取得”是指特定个体通过某种行为或环境资源的所有权和使用权。控制是指特定主体可能不拥有环境资源的所有权，但能够对其行使使用权；“环境资源”是指人类以土地，森林，草原，水域，作为劳动对象的自然资源和由自然资源派生的生态资源，其数量和质量对人类活动2（1）未来效用的可能性。在确认标准采用可能性的概念，是为了指出与项目有关的未来效用实现存在的不确定性。（2）计量的可靠性。当财政核算资料没有重要差错或偏向，并有旨如实反映或理当反映的情况而能供财政信息使用者作为决策的依据时，该财政核算资料就具有了可靠性。对于由财政计量方法和反映技术的局限性以及由于环境资源的复杂性而导致的反映事实不精确，不属于偏向，仍应该确认为环境资产，只是对其计量方法要加以调整，采用可以准确对其进行计量的方法，如以实物为单位等。（3）环境资产的地域范围。环境资产属于人类共同的“特定财产”在国家对地域进行划分的同时，也划分了环境资源的所有权和使用权，环境财政只对本3环境资产种类繁多，按照不同的划分角度可以进行如下的分类:（1）按照环境资产的形态可以分为自然资源和生态资源。自然资源是只有自然界长期形成的人类生存的物质基础和经济发展的前提条件，包括土地、森林、水域、草原等等。生态资源是指独特的生态系统、独特的地形地貌、野生生物群、优美的自然风景等，以保持原状的形式进入人类生产消费领域。生态资源只有不被开发，不被破坏，才有效用价值。当企业的生产经营活动要利用这些资源时，这些环境资源就成为可能带来未来效用的环境资产，环境财政就要求对其加以确认。（2）按照环境资产能够再生分类，分为可再生资源和不可再生资源。可再生资源是指能够依靠自然现象或人类的经济活动，不断再生的资源，如地球大气层、阳光、空气、人造森林等等。不可再生资源是指在短时间内，不论通过何种活动都无法增加其储量的资源，并且会因为企业的使用而不断减少。相对来说，可再生资源中的一部分是取之不尽的，一般不作为环境资产纳入财政核算系统。但是对于这类资源的补偿却要记入环境成本和费用中。（3）按照环境资产的经济学意义分类，分为自由取用资源和经济资源。自由取用资源是指数量非常丰富，任何可能的使用者都可以无偿使用的资源，如为开垦的上地，新鲜的空气，清洁的水源。经济资源是指具有稀缺性，使用者必须付出一定的4环境资产的计价，是指以货币来衡量环境资产的价值。从资源稀缺性的角度分析，环境资产的拥有和使用是要花代价的，这样就形成环境资产的价格，从资源补偿角度分析，为满足经济活动的要求，人类不得不追加投资以维持自然资源和生态资源的现状，此时环境资产已包含劳动量因素，并以货币的形式表现为绿色资产的价格。从资源配置角度分析，环境资源有限，不能充分满足经济活动的需要，为有效地开发利用和保护环境资源，需要确定环境资源形成的绿色资产价值。环境资产的计量以劳动价值理论和边际效用理论相结合的理论为基础，配和4.1环境资源的价值系统是由自然、经济、社会相互影响，相互作用而成的系统，而且各要素互不相容。当系统的复杂性增大时，精确化的能力减少，在达到一定程度时，复杂性和精确性将相互排斥。在这种情况下可采用模糊数学法来计算诸如土地、森林、水域等环境资产的价值。以水资源为例，由于在计量水资源价值时有许多模糊现象，因此可以通过建立数学模型来计算水资源的合理价格，进而1.刘刚译.环境成本和负债的财政与财务报告.北京:中国财政经济出版社,2003,58-60.2Magness,Vanessa.EnvironmentalaccountinginCanada:NewchallengestooldtheoryJ.CMAManagement，1997,2:68-72.3RobGray,JanBebbington&DianeWaiters.AccountingfortheEnvironment(TheGreeningofAccountancy,PartII)J.ACCA.2001,43(11):127-134.