知识产权下无形资产会计问题探讨

学号： 000000 注意：绿字的要换成自己的内容 下同沈阳大学继续教育学院毕业论文（设计）（2017 届本科）题 目： 专 业： 会 计 学 姓 名： 指导教师： 贾守华 完成日期： 2017 年 4 月 20 日毕业论文（设计）任务书班级、专业：00000 学号：00000 学生姓名：000 知识经济下无形资产会计问题探讨知识经济下无形资产会计问题探讨【内容提要】现行的无形资产会计理论与实务与知识经济的特点和要求不相适应，因此，迫切要求改进现有无形资产会计的缺陷与不足，建立与知识经济相适应的无形资产会计处理方法。查阅、参考有关知识经济和无形资产会计的研究文献后，本文归纳、总结了国内对该问题的研究状况，并在系统阐述知识经济与无形资产会计基础理论的基础上，分析了现行无形资产核算与披露的现状，提出在知识经济下无形资产会计处理方法的调整与改革。主要内容包括：就目前的无形资产确认范围狭窄问题进行分析，并提出知识经济下应扩大无形资产的确认范围。无形资产计量应该在不同的阶段选用不同的计量属性,进而进行比较分析得出应采用的计量方法；在披露上，提出对现有的披露模式进行调整，改革的设想。【关键字】知识经济,无形资产,会计【论文正文】目 录一、引言.4(一)知识经济下讨论无形资产会计的意义.5（二）无形资产会计研究的历程.5二、知识经济下无形资产的概述.7(一)知识经济的内涵及其特征.7（二）知识经济下无形资产的概念及其特征.9（三）知识经济下无形资产概念的外延.11三、知识经济对现行无形资产会计的冲击.12(一)无形资产的确认范围狭窄.12（二）无形资产的计量方式方法单一.13（三）无形资产会计信息批露不及时充分.14四、完善我国无形资产会计的建议.14(一)无形资产确认方面的改进建议.14（二）无形资产计量方面的改进建议.16（三）完善无形资产信息披露的建议.17结束语.17参考文献.17致谢.18知识经济下无形资产会计问题探讨一引言无形资产一直是会计理论和实务的难点之一。一是无形资产的界定问题，理论界和实践界对此众说纷纭，莫衷一是；二是无形资产的确认和价值计量。这虽然对无形资产的研究提供了良好的空间环境，但同时也制约了无形资产的规范与管理。各国在无形资产会计处理方法和会计研究上存在不同程度的差异，其原因是人们对无形资产所持的观点不同，这些不同主要体现在无形资产的界定方面。这一问题的妥善解决与否，将极大地限制和影响无形资产研究的开展和深化。因此，非常有必要对无形资产最基础的方面进行研究，更好地用理论来推动实践。特别是知识经济的今天，无形资产在内涵和外延上起了新的变化，而且在企业经济活动中作用的不断增大和地位的日益提高，无疑对无形资产会计带来新的问题、新的机遇和巨大冲击。针对这一现状，本文基于发展和系统的观点，采用规范研究和比较研究的方法，主要从理论角度对无形资产进行分析与界定，探讨知识经济下最为重要的资产无形资产的内在本质特性以及无形资产的确认和计量。考虑知识经济的特点，文章将专门对知识经济环境下无形资产的界定、确认、计量问题进行探讨。通过对无形资产界定的研究，对于规范无形资产确认和计量、深化无形资产的研究和加强无形资产的开发、应用和管理，无疑能起到提纲挚领的作用，具有一定的理论和实践意义。（一）知识经济下讨论无形资产会计的意义工业经济时代，经济的增长和企业的发展主要靠资本、土地等传统生产要素的投入，无形资产发挥作用只是个别产业的个别现象，没有成为各产业中重要的资源，人们也没有形成对无形资产的普遍重视。但是在知识经济时代，信息、通讯、交通、管理等领域技术水平迅速提高，无形资产在企业资产中的比重不断增加，使得无形资产成为各国企业发展和经济增长的重要推动力，无形资产发挥作用己成为各产业的普遍现象。因此，对知识经济下无形资产会计处理问题进行研究具有重要的意义，主要体现在以下几个方面：(1)有利于加快制定符合知识经济宏观环境的无形资产会计准则，及与国际会计准则的制定保持同步与协调。(2)有利于企业全面掌握其资产状况，以确保企业财产的独立性和完整性，有效地防止无形资产流失，提高整体资产的经营效果。(3)有利于真实反映企业无形资产的全貌，从而帮助各信息使用者正确了解和评价企业价值。(4)有利于规范企业无形资产会计核算，提高会计信息质量，促进我国无形资产市场的健康发展。（二）无形资产会计研究的历程我国学者在无形资产研究方面，曾有过举世瞩目的成就。1926 年，杨汝梅以商誉及其他无形资产获得美国密西根大学的博士学位，并于次年正式出版成书，引起了广泛关注。长期以来，该书一直被美国会计界奉为关于无形资产的唯一专著，研究商誉和无形资产的文献，大都引用过其中的观点。除了杨汝梅在 80多年前曾专门研究过无形资产外，尚未找到 1978年以前国内有专家学者独立地系统研究无形资产的资料。出现这种情况是不值得奇怪的。在计划经济条件下，无形资产仅仅被当作西方企业会计用语，无形资产在 80年代末 90年代初开始受到一定的重视，是同资产评估的需要紧密相连的。1990年，中国经济出版社出版了王久华编著的企业资产评估一书，该书的第七章无形资产评估 ，提到了无形资产的基本概念。目前，国内已经出版的无形资产专著足有几十种。除少数专著，如邓小洋博士的商誉会计论 、于长春教授的无形资产会计、于玉林教授的现代无形资产学 、蔡吉祥无形资产学等与无形资产会计密切相关外，其他大多数是围绕无形资产的评估编写的。由于现行会计准则对自创无形资产不予资本化，并且也不予公告，使得现行财务报告对无形资产的信息披露存在严重不足。因此，围绕财务报告中无形资产披露问题，会计学界对无形资产会计有用性的研究也不断升温。马德林、朱元午发表的无形资产会计文献为样本，分析和评述了我国在无形资产会计领域的研究现状和存在问题，提出了改进无形资产会计研究的建议。在国外，各国会计组织也均对无形资产进行了长期的研究，并取得了不少成果。在美国，1944 年发表了 ARB24号无形资产 。其中购入商誉作为资产确认。外购商誉是企业收购其他企业时所确认的项目，即购买价格与购入企业净资产有差额。当购买价格高于净资产时，说明购入企业具有获得超额收益的能力。正因如此，ARB24 号将外购商誉作为资产进行确认、计量。而在 1970年公开发表的 APB意见书 17号无形资产会计中，对作为资产确认的商誉价值，其摊销年限的上限为 40(pars.24-29)。1974 年 10月财务会计准则公告第 2号研究与开发费用会计处理；1980 年 12月财务会计准则第44号汽车运输业的无形资产的会计处理；1982 年 10月财务会计准则公告第 68号研究与开发安排；1985 年 8月财务会计准则公告第 86号对出售、租赁或以其他方式上市的计算机软件成本的会计处理在 1999年 12月公开发表草案企业合并和无形资产中，除将外购商誉摊销年限的上限从 40年缩短为 20年之外，对于超过 20年耐用年限的外购商誉，作为无形资产、计量，不必进行摊销，但每年必须在报告单元层次上进行减损测试。2001 年 6月在上述草案基础上，形成了关于无形资产会计的 FASB第 141号和第 142号会计准则。不再要求上市公司对商誉以及没有明确使用年限的无形资产进行摊销，而改为减值测试并计提减值准备。在英国，上世纪末和本世纪初，列克、迪克西等人曾在会计师杂志上发表有关论文，被广泛引用。1982 年 10月，英国会计准则委员会(ASC)发布了第 30号征求意见稿(ED30)，正式表达了它在无形资产中的商誉及其他问题的立场。此后两年，ASC 广泛征求各界意见，于 1984年 12月以 SSAP22的形式正式公布，并从次年 1月 1日起生效，这标志着英国会计职业界正式对其会计处理作了规范。1990 年 2月，英国会计准则委员会公布了第 47号征求意见稿（EP47） ，对第 22号标准会计实务公告作了彻底修订，同时发布了有关无形固定资产的征求意见稿(EO52)。在得到反馈意见后，会计准则委员会于 1993年 12月也发布了一份题为商誉和无形资产（讨论题） 的文件，并加紧了对无形资产准则的制定工作。1997 年 12月公告 FRS10号商誉和无形资产中，外购商誉与无形资产又被分别确认。商誉如果不存在收益年限或有效年限的不进行摊销，但要在出示合理证据的同时，每年进行减损测试。这样，被确定为有效年限的，摊销期为 20年；超过 20年以上的，出于合理的证据，并且每年要进行减损测试。此外，欧洲共同体(EC)、澳大利亚、新西兰、加拿大、日本等国和香港的会计组织均对无形资产会计规范作了有益探索。在“The measurement and recognition of intangible assets”一文中作者比较了最近英国、美国和 IASC存在和发布的会计准则有关无形资产的部分，并对过去与现在的无形资产计量和确认进行了比较，对英国和IASC标准和回顾的比较以提供可以用于改进无形资产（智力）资本的测量和报告的方法并且使其协调。通过以上文献资料整理，分析可以看出：尽管国内学术界对知识经济下无形资产的研究文献较多，但是综合研究知识经济下无形资产确认和计量与现行会计下确认与计量差异的较少。国外对这一问题研究多是比较不同准则在知识经济下确认和计量的差异。所以，本文集中讨论我国现行会计下无形资产在确认与计量方面的不足与在知识经济下无形资产在计量和确认方面要做出的变化。二.知识经济下无形资产的概述本部分内容首先要弄清其着眼的知识经济的概念及特征，然后引出知识经济下无形资产的内涵和外延，指出由于无形资产范围过于狭窄，致使许多无形资产不能真实、完整的反映于企业的会计系统中，所以，我国应丰富无形资产的内容。（一）知识经济的内涵及其特征1知识经济的概念人类社会即将迈向 21世纪之时，经济发展出现了一个明显的趋势，即以高科技信息为主导的新型产业的崛起，推动了经济领域的一场空前革命，知识不但在这场革命中成为经济的直接驱动力，而且掀开了新时代的篇章，这就是知识经济时代。自九十年代初，联合国经济合作与发展组织提出并解释了“知识经济”这一概念以来，知识经济就成为一个全球性的热门课题。按照 1996年联合国经济合作与发展组织（OECD）在以知识为基础的经济报告中指出，知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。是一种与农业经济、工业经济相对立的富有生命力的新型经济形态。其主要标志为: 它以知识、智力为经济发展的关键要素，并如同劳动力和生产资1源一样直接存在； 在经济生产发展过程中，知识可以形成产业经济，即以高科技产业2为标志的产业化经济。与以往的经济形态相比，知识经济最大的不同在于，它的繁荣不是直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接依赖于知识和有效信息的积累和利用。在资本积累中更重视知识的积累和能量的释放。换言之，知识经济相对于以土地资源为基础的农业经济和以原材料、能源为基础的工业经济，突出知识积累的重要性，并表明未来社会将是以知识为基础的经济。就实质而言，在知识经济中，知识已不是经济增长的“外生变量” ，而是经济增长的内在的核心因素。当知识成为主要经济要素后，经济的增长方式会发生根本的变化，长期高速增长将成为可能。2知识经济的特征与以往的经济形态相比，知识经济的基本特点主要有：、无形化是知识经济的显著特征。1首先表现在投入资产的无形化。在知识经济形态中，知识、智力等无形资产的投入起决定性作用。其经济的增长主要依靠知识、智力的拉动。这与传统物质经济中依靠大量机器、设备、土地等有形资产投入相比，发生了根本性的变化。其次，知识经济的无形化特征，还表现为知识产品及资产的无形化。如信息科学技术中的光纤通讯、卫星通讯、遥感技术、网络技术、多媒体等信息产品。如成立于 1994年 3月的美国网景公司，从事网络浏览器的开发，10 个月后股票上市其市值竟高达 20亿美元。仅有 10几名员工、又无任何传统意义上的固定资产，何以有这么大的价值?由此例不难想象知识经济的无形化程度。、知识经济是“人才经济”或“智力经济” 。2工业经济主要是建立在自然资源基础上，以新技术的广泛应用为主要标志。而知识经济是建立在知识资源基础上的，通过知识的生产、扩散和应用而获得巨大的经济效益。如在微软公司里，人们看不到传统的厂房，也没有大的有形资本的投入，其产品的价值却大大超过一般产品的价值。这就是说，知识经济打破了工业经济的发展模式，把经济发展建立在知识基础上，建立在对人的智能开发这一广阔领域。人才是知识的载体，知识的生产、扩散和应用，取决于人才的数量和质量。惟有拥有相当数量的高质量的人才，才可能实现知识经济的巨大效益。美国硅谷曾流传一句名言，雇佣比你高明的人。在这个人才竞争的时代，抓住人才就能赢得竞争胜利。、知识经济是一种高风险经济。3随着经济的不断发展，产品平均寿命越来越短，更新换代更加频繁。尤其是知识经济形态下科技发展日新月异，知识型产品的寿命就更短了，而且他们还面临着即使开发了生产了却由于速度慢、技术不成功等原因而不能满足消费者的需要，因此不能获利甚至损失的可能，风险系数较以往的任何经济形式都大。（二）知识经济下无形资产的概念及其特征任何事物都会随着时代的变迁而作出相应的变化，在知识经济时代这一大背景下，无形资产也应作出相适应的变化。1知识经济下无形资产概念随着知识经济的发展，无形资产的种类越来越丰富,在企业中的作用也越来越重要。2006年 2月 15日，财政部发布了会计准则第 6号无形资产(以下简称新准则)，新准则第 3条规定,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。国际会计准则委员会(IASC)(现在改组为国际会计准则理事会 IASB)于 1998年 10月1日颁布的国际会计准则第 38号无形资产 (IASCN038)中，给出无形资产的定义为：“用于商品或劳务的生产或供应出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。 ”英国会计准则委员会制定，于 1998年 12月 23日起生效的 FRS10商誉与无形资产将无形资产定义为：“指企业通过监督或法定权力所控制的，没有实物形态但可以辨认的非货币长期资产。 ”以上各国会计准则对无形资产的定义都试图从不同角度对无形资产性质及特征进行阐述。只是每一个定义都不能全面反映无形资产的特征，更没有从一个动态变化的角度去关注无形资产的变化，没有考虑经济的发展对无形资产的影响。无形资产的概念会伴随着经济的发展而不断变化，它在很大程度上反映了当代经济水平、科技水平和经济管理要求。. 与传统无形资产相比，知识经济时代无形资产更注重全面性、真实性。存在于企业内部的基础结构因素(如企业客户)，和对企业经营起巨大推动作用的市场因素(如客户网络)，他们不属于传统无形资产。但这些不被传统无形资产涵盖的市场资产、基础结构资产，使企业拥有了同行业企业所不能达到的高额利润率。市场资产、基础结构资产同样具有无形资产的价值特征，具体表现为：(1)是复杂脑力劳动的成果；(2) 能给企业带来巨大的不确定的经济效益；(3)开发形成成本与实际资产价值严重背离；(4)需要进行不断的更新、维护、有偿使用。综上所述，笔者认为知识经济下无形资产的定义为：指不具有实物形态，使用价值确定，能为企业使用并带来长期收益的一切经济资源的集合。2.无形资产的特征根据以上无形资产的定义，笔者认为知识经济无形资产的特征为：(1)不强调归属上的垄断性，但强调使用的主体性。不规定任何无形资产都归属于特定的主体，为特定的主体所拥有或控制，但一定要明确无形资产是能够被企业直接或间接使用并能产生经济效益的。例如，员工所拥有的知识技能等人力资本，并不能明确地为企业所拥有或控制，但企业拥有对这些人力资本的使用权，可以通过使用来创造收益。(2)不强调获取时的价值，而强调使用价值。由于无形资产价值具有不确定性，为遵循谨慎性原则，一般只有在能够确认为取得无形资产而发生成本支出的条件下，也即无形资产具有获取价值时，才计量无形资产的取得成本并确认无形资产的账面价值。知识经济下资产概念不强调这个获取价值，但强调无形资产具有确定的使用价值，只要对其有效使用就能为企业带来收益。例如，对于企