公允价值计量应用中的问题与对策研究毕业论文

本 科 毕 业 论 文 （ 设 计 ）公允价值计量应用中的问题与对策研究摘 要 随着我国市场经济的不断发展，历史成本计量已经越来越不能满足我国信息使用者的需要。2006年2月15日，我国财政部发布了新企业会计准则，大量引入公允价值计量属性。公允价值会计信息因其潜在的及时性和高度相关性，克服了历史成本计量重成本轻价值、重利润轻现金流、重历史轻未来的状况，这既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国当前经济发展的客观需求。 然而，由于我国市场经济体制还不健全，相关市场还不成熟，缺乏完善的理论体系指导，公允价值的使用必然会遇到诸多障碍。公允价值在实际运用中会出现哪些问题，如何针对这些问题采取有效应对措施，本文对这些问题进行了探讨。关键词： 公允价值；市场经济；会计计量键入文字IIAbstractWith the development of market economy in China, the historical cost measurement has been increasingly unable to meet the needs of information users in China.In February 15, 2006, Chinas Ministry of Finance issued a new enterprise accounting standards, the large scale introduction of the fair value measurement attribute.Fair value accounting information because of its potential timeliness and high correlation, overcome status of the historical cost measurement heavy cost light value, heavy profit cash flow, heavy history light future This is not only consistent with the development trend of international accounting measurement, but also adapt to the objective needs of Chinas current economic development.However, due to Chinas market economic system is not perfect, the relevant market is not mature, Lack of a complete theoretical system to guide, the use of fair value is bound to encounter many obstacles.What issues the fair value will appear in the practical application and how to take effective countermeasures to address these issues, The article undertook discussing to these problems.Key words： fair value；market economy；accounting measures键入文字III目 录摘 要Abstract一、引言1 研究背景 1 写作目的1 研究结论1 论文构成及研究内容2二、公允价值概述2 公允价值的定义 21、 国际及国外机构对公允价值的定义22、 我国学者以及企业会计准则对公允价值的定义2 公允价值的特征 31、公允性32、估计性33、时效性3 文献综述 4三、我国应用公允价值存在的障碍5缺乏完善的理论体系指导5依赖的市场环境有待完善5信息质量的可靠性难以控制6公允价值信息获取成本高6会计人员专业素质和职业道德有待提高6四、有效应对公允价值计量问题的对策7构建公允价值理论框架7营造良好的经济环境、完善相关的市场环境7键入文字IV建立信息共享平台8加强对新准则执行的监管8提高会计人员的职业道德水平、业务素质和执业能力8五、结束语9参考文献10致 谢11键入文字1公允价值计量运用中的问题与对策研究一、 引言（一）研究背景我国财政部于 2006 年 2 月发布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则的新会计准则体系，新企业会计准则在很多方面都实现了较大突破，其中公允价值计量属性的应用是最为显著的方面。在新准则中, 非货币性资产交换、债务重组、 投资性房地产、存货、 固定资产、 资产减值、金融工具确认和计量、收入、 租赁、金融资产转移、企业合并、套期保值、 石油天然气开采等很多项准则中均涉及了公允价值计量。随着会计理论体系的不断发展，会计的计量方法也在不断改进中，公允价值计量作为一种全新的计量属性，自诞生伊始就备受关注，并且始终是国际会计前沿里一个极富挑战性的难点和热点问题。当前我国经济飞速发展，以历史成本为基础的会计计量模式在现实工作中已不能满足信息使用者的需要，会计计量属性由传统的历史成本向公允价值转变已成趋势，因而公允价值计量运用的研究具有十分重要的意义。(二)写作目的公允价值会计的产生是经济不断发展，经济环境不断变更和资本市场不断完善的必然结果。然而，由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不够成熟，公允价值计量的运用必然会遇到诸多障碍。本文结合我国当前大的经济环境，通过分析和研究国内外对公允价值计量的定义和新会计准则中对公允价值计量的各项规定，指出公允价值计量在我国实际运用中遇到的障碍，并提出有效应对该问题的对策，从而使公允价值会计准则体系建设取得新的进展，以切实推进公允价值计量属性在我国的广泛运用。(三)研究的结论针对公允价值在我国实际运用中遇到的问题，我们可以从构建公允价值理论框架，营造良好的经济环境，建立信息共享平台，加强对新会计准则执行的监管，提高会计人员的职业道德水平、业务素质和执业能力等方面入手，推动公允价值计量在我国现有市场环境下顺利地运用。键入文字2(四)论文构成及研究内容本文从总体上分为五部分，具体如下：第一部分是引言。分析了研究背景；写作目的；研究的结论；论文构成及研究内容。第二部分阐述了公允价值在国内外的定义；公允价值的几项基本特征：公允性，估计性，时效性；文献综述第三部分具体指出了我国应用公允价值存在的障碍有：缺乏完善的理论体系指导，依赖的市场环境有待完善，信息质量的可靠性难以控制，公允价值信息获取成本高，会计人员专业素质和职业道德有待提高。第四部分提出了有效应对公允价值计量问题的对策：构建公允价值理论框架，营造良好的经济环境，建立信息共享平台，加强对新会计准则执行的监管，提高会计人员的职业道德水平、业务素质和执业能力。第五部分是结束语。二、 公允价值概述（一）公允价值的定义1、国际及国外机构对公允价值的定义国际会计准则委员会(IASC)对公允价值的定义是，“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。“(见国际会计准则第 32 号-金融工具：披露和列报) 美国财务会计准则委员会(FASB)于 2000 年 2 月发布的第 7 号概念公告对公允价值的定义是:“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。 ”英国会计准则委员会对公允价值的定义是，“公允价值，是指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。“ (见财务报告准则第 7 号-购买会计中的公允价值) 加拿大特许会计师协会对公允价值的定义是，“公允价值，是指没有受到强制的、熟悉情况、自愿的双方，在一项公平交易中商定的对价金额。“(见加拿大特许会计师协会手册第 3860 部分) 2、我国学者以及企业会计准则对公允价值的定义键入文字3公允价值定义正式出现在我国准则中，是在 1998 年财政部在颁布的债务重组 。会计准则中将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 ” 葛家澍(2001)认为“最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认并且接受的。 ”， “为了真实公允的进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。 ”谢诗芬老师在她的博士后论文基于价值与现值的公允价值会计研究(2003)中，详尽地阐述了公允价值的内涵、外延，她认为“公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性。 ”“公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量，其本质是真实与公允并存、可靠和相关并重” 。 卢永华和杨晓军(2000)认为“公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。就目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。 ”我国企业会计准则中对公允价值的定义是,在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。（二）公允价值的特征公允价值计量具有几项基本特征：1 公允性这是公允价值计量的首要特征。公允价值是参与市场交易的理智的买卖双方在充分考虑了市场信息后所达成的一致认识，是在公平交易中买卖双方自愿形成的交易价格。公平交易是取得公允价值的一个前提条件。2 估计性公允价值通常都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或者采用某种特定的估价技术估计得出的。在进行后续计量的时候，实际交易很可能并未发生，在该情况下，公允价值通常是靠估计得出的交易价格或者是假设的交易价格。估计性被认为是公允价值的重要特征之一。 3 时效性众所周知，公允价值计量的目的就是满足企业众多利益相关者的决策需要，必须是与决策相关的、及时的信息，它一般反映在“计量日”现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，故而具有时效性。键入文字4（三）文献综述张宗强（2010）认为公允价值计量对我国而言已经不再是一种选择,而是一种现实,只有使用公允价值计量，才能使企业提供的会计信息更加真实准确地反映企业的经济实质,对信息使用者的决策更具相关性、准确性。不断地完善和充实公允价值理论体系，使其优势得到充分发挥,我国的会计计量水平将会上升至一个新的高度。白锐（2010）认为公允价值体现的是在一定时点上资产或负债的实际价值，它是以公平交易为基础的，能够提供更加可靠、准确的会计信息，从而为会计信息的使用者提供更具有价值的决策信息。公允价值计量模式作为一种科学的计量模式，它的推广和应用体现了我国会计体系变革的巨大进步，这提高了会计信息相关性的需要，适应了市场经济发展的需要，适应了公允价值应用的全球趋同。何建华（2011）认为盈余管理动机阻碍了公允价值的有效运用。盈余管理会危害到潜在的投资者利益、企业的长远发展甚至整个市场环境。公允价值计量为盈余管理提供了手段，运用估价技术对公允价值进行估量的过程中充满了主观判断和估计，这为企业人操纵利润提供了便利。张信敏（2011）认为公允价值的本质是以市场为导向的价值计量, 这符合我国发展市场经济，建设和发展现代市场体系的要求。然而公允价值计量的初步建立到逐渐完善是一个漫长的过程, 在这过程中, 应当结合我国的具体国情,建立深厚的理论基础, 并且在推行公允价值的过程中谨慎地处理出现的各种各样的问题, 从而保证公允价值计量运用的顺利进行和社会经济稳定发展。任世驰和李继阳（2010）认为当代会计理论是以历史成本原则和信息系统论为基础，实际上按“本质导向”构建的一个理论体系。这个理论体系对界定会计作为独立学科的特殊本质毫无裨益,误导了会计目标的确定;然而历史成本原则所坚持的静态反映观,对纠正会计信息系统论的错误、真实反映企业经营成果和财务状况也力不从心。建立在这两个基础之上的当代会计理论实际上是一个自相矛盾的混乱的体系。公允价值会计从真正意义上真实的反映着手 , 对当代会计理论体系提出了挑战。基于公允价值基础重构科学的会计理论 , 并以这理论指导公允价值会计实践 , 不仅是科学的会计理论构建的需要 , 也是公允价值会计研究以及实践的需要。尹朝晖（2010）认为公允价值概念逐渐深入人心，公允价值计量得到越来越广泛的运用。但现实中应用公允价值还需要十分谨慎，这主要是因为其不是实际交易中产生的计量值，而是虚拟交易中的估计值，存在可操纵性和不确定性，与会计信息的根键入文字5本要求“如实反映”存在差距。颜丽芳（2011）公允价值要在我国现实会计工作中取得长足的发展，还有很长一段艰巨的路要走，在这期间，我国会计理论界和实务界要做较大的努力。虽然从长远来看，我国对公允价值的应用要与国际惯例趋同，但是就我国现阶段而言，公允价值计量在我国的应用应该根据我国企业具体的情况而有所不同，只有这样才能更好的服务于我国的经济发展，使会计信息决策更具有用性的目的得以实现。李钊和王凤燕（2007）认为公允价值应用的必要条件是完善资本市场。美国公允价值计量 准则要求报告主体要最高限度的使用从资产或负债的活跃市场中所获得的信息, 最低限度的参照报告主体自