增值税纳税筹划问题研究

摘要随着市场经济的不断完善，纳税筹划越来越受到企业的重视，相应的也使纳税筹划理论和实践的研究蓬勃发展起来。企业纳税筹划是市场经济环境下企业为增加经济效益的而开展的税收筹措与规划，是增强企业综合竞争力的有效手段。众所周知，增值税是中国流转税中的重要税种之一，它不仅在国家税收总量中占有很大的比重，而且在企业尤其是工商企业的上缴税款中也占有举足轻重的地位，所以，对增值税的合理筹划十分重要。虽然目前中国对增值税纳税筹划的研究较多，但大多都限于其概念、原则等基本问题的探讨，总体的理论性、系统性不强，表现为主要还是针对税法的具体条文进行的，短期效应比较明显，较少有对企业增值税纳税筹划系统的理论实践分析，与企业的整体战略协调方面也较为欠缺。因此，对增值税纳税筹划进一步的理论化、系统化就成了当前纳税筹划迫切需要解决的问题。一方面丰富纳税筹划的理论知识，另一方面，使实践中的增值税纳税筹划者能够站在一定的高度上进行筹划，而不是仅仅针对无数的税法细节和例外规定。本文在查阅了大量文献资料的前提下，首先一般性介绍了增值税的概念等内容。然后，较为详细地介绍了目前常见的一些增值税纳税筹划方法，揭示了存在的纳税筹划“空间” ，分析了筹划“空间”对企业的价值，并对如何筹划提出了一些建议。最后，本文简单判断了未来增值税纳税筹划的变化趋势。关键词：增值税，纳税筹划，变化趋势，AbstractAs market economy grows, business firms pay more and more attention to tax planning, in the meanwhile, researches on tax planning theory and practices develop rapidly. Enterprise tax planning is the tax programming under the market environment in order to increase economic benefits, which is effective measure to strengthen enterprise comprehensive competition. As everyone knows, value-added tax (VAT) is the main type of the turnover taxes in China, and it plays an important role in the whole tax system and the national tax receipts, as well as in the tax dues of enterprises. Therefore, reasonable VAT planning puts high importance. But the current researches mostly focus on specific taxation rules and concern mainly about short-term effects, and only about the conception and principle, which need to be systemized and reconciled with the overall business strategy. This thesis endeavor to reach the following objectives：to combine economy and management theories into the study of tax planning strategy in order to enrich vale added tax planning theory；to integrate the theories with practices in order to help the practitioners to plan their tax affairs at strategic level rather than overwhelming the countless specific rules and exemptions of taxation law. Based on many reference materials, this reportmainly includes the following parts. First of all, the report gives a brief introductionto Value-Added Tax. After that, the report describes tax planning for Value-AddedTax. And then, the report briefly describes diagnosis about the tax planning ofValue-Added Tax. Then, the report describes some of the usual methods with whichto do tax planning about Value-Added Tax, and lists the spaces for tax planning, andanalyzes the value of the spaces. Some suggestions are made for the planningmethods. Finally, this report makes a brief analysis about the trends due to thereformation of Value-Added Tax in the future.Key Words： Value-Added Tax, Tax planning,Trend of change 目录一、增值税纳税筹划概述.5（一）纳税筹划的定义及要点.5（二）纳税筹划的内容.6（三）纳税筹划的现实意义.7（四）纳税筹划的主要理论依据.71税收效应理论.72税收调控理论.83有效纳税筹划理论.8（五）纳税筹划的目的.9二、增值税纳税筹划方法.10（一）增值税纳税人方面的纳税筹划.10（二）销售方式选择的纳税筹划111选择适当的代销方式，节约纳税成本.122折扣销售.133.以旧换新销售方式.13（三）利用进项税额抵扣的纳税筹划.14（四）兼营与混合销售的纳税筹划.151兼营的纳税筹划.152混合销售的纳税筹划.15三、税负链的纳税筹划.（一）生产型中小企业的增值税筹划市场分析(买方).1一般的商品的流通图(指工业生产，不包括服务业).2交易环节的含税额及其对买方的影响.3.最终用户的核心利益.（二）竞争者分析(卖方).1生产型企业的名义增值 .2生产型企业的税负.（1）税负链的选择.（2）利润对税负链的影响.（3）税负链的特性.（4）税负链的优化整合.3业务平台的调整.四、增值税纳税筹划的趋势.（一）现行增值税税制的弊端与改革（二）增值税改革与增值税纳税筹划的趋势. .（三）结束语.英文文献.英文文献翻译.参考文献. . . . . . . . . . . . . . . . .致谢.增值税纳税筹划问题研究在现代经济生活中,只要发生有应税行为,就要依法纳税,不纳税就是违法行为。纳税筹划又称税收筹划、节税(Taxplanning,Taxsaving),是指纳税人在税法许可的范围内,以适应国家税收法律导向为前提,在存在多种纳税方案可供选择时,通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划,以达到降低税负实现利润最大化的经济行为。一般而言,纳税筹划具有如下特点：其一、合法性。税法是处理征纳关系的共同准绳,作为纳税义务人的企业要依法缴税。税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的,是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时,企业作出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对。这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同；其二、筹划性。在税收活动中,经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提,纳税义务通常具有滞后性。税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负,而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识,结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻,经营效益相对最好的决策方案的行为,是一种合理合法的预先筹划,具有超前性特点；其三、专业性。税务筹划作为一种综合的管理活动,所采用的方法是多种多样的。从环节上看,包括预测方法、决策方法、规划方法等；从学科上看,包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等,因此,税务筹划在方法上的综合性特点使筹划活动是一项高智力的活动,需要周密的规划、广博的知识。税务筹划的专业性有两层含义,一是指企业的税务筹划需要由财务、会计、尤其是精通税法的专业人员进行；二是现代社会随着经济日趋复杂,各国税制也越趋复杂,仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心,税务代理、咨询及筹划业务应运而生,税务筹划呈日益明显的专业化特点；其四、目的性。纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。企业进行税务筹划的目标不应是单一的而应是一组目标：直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因,是税务筹划最本质、最核心的目标；此外,还包括：延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值；保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额,不出现任何关于税收方面的处罚,以避免不必要的经济、名誉损失,实现涉税零风险；确保自身利益不受无理、非法侵犯以维护主体合法权益；根据主体的实际情况,运用成本收益分析法确定筹划的净收益,保证企业获得最佳经济效益；其五、筹划过程的多维性。首先,从时间上看,税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程,任何一个可能产生税金的环节,均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划,而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段,都应进行税务筹划,选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。从空间上看,税务筹划活动不仅与收方面的处罚,以避免不必要的经济、名誉损失,实现涉税零风险；确保自身利益不受无理、非法侵犯以维护主体合法权益；根据主体的实际情况,运用成本收益分析法确定筹划的净收益,保证企业获得最佳经济效益；其五、筹划过程的多维性。首先,从时间上看,税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程,任何一个可能产生税金的环节,均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划,而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段,都应进行税务筹划,选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。其次,从空间上看税务筹划活动不仅与本企业应同其他单位联合共同寻求节税的途径。一、增值税纳税筹划问题概述（一）纳税筹划的定义及要点对“纳税筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，我们可作这样的概括，即纳税筹划指的是在不违犯法律规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。其要点在于“三性”：不违法性、筹划性和目的性。不违法性表示纳税筹划只能在法律未禁止甚至许可的范围内。违反法律规定，逃避税收负担，属于偷逃税，显然要坚决加以反对和制止。征纳关系是税收基本关系，法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税，负责征税的税务机关也要依法征税，纳税人偷逃税是触犯法律的行为。不过在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出选择低税负的决策，是无可非议的，征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收法律的要求。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳增值税或营业税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税。这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是纳税筹划。目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回报率；另一层意思是延迟纳税时间(指货币时间特性的收益)。纳税期的推后，可以降低资本成本(如减少利息支出)，也许可能减轻税收负担(如套用所得税的不同拐点的税率)。（二）纳税筹划的内容纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱” 、转嫁筹划和实现零风险五个方面。避税筹划是相对于逃税而言的一个概念，是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。因此避税筹划既不违法，也不合法，而是处在两者之间，是一种“非违法”的活动。对于这种方式的筹划，理论界有一定争议，很多学者认为这是对国家法律的蔑视，应该一棍子打死。但我认为，这种筹划虽然违背了立法精神，但其获得成功的重要前提是纳税人对税收政策进行认真研究，并在法律条文形式上对法律予以认可，这与纳税人不尊重法律的偷税、逃税有着本质的区别。对于纳税人的这种筹划，税务机关最多是不提倡甚至是加以否定，但不能就此认定为偷税、逃税并给予法律制裁。作为国家所能做的应该是不断地完善税收法律规范，填补空白，堵塞漏洞，使得类似的情况不会再次发生，也就是采取反避税措施与以控制，使得纳税与征税二者之间形成良性的互动关系。但在避税实践中，笔者还是建议必须要注意预防落入偷税漏税的陷阱。节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的巧妙安排，达到少缴国家税收的目的。这种筹划是纳税筹划的组成部分之一，理论界早已达成共识，国家也从各方面给予扶持。规避“税收陷阱” ，是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款。如增值税暂行条例规定：兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适用增值税税率。如果我们对经营活动不进行事前的纳税筹划，就有可能掉进国家设置的“纳税陷阱” ，从而增加企业的税收负担。税收转嫁筹划，是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。由于通过转嫁筹划能够实现降低自身税负的目标，因此我们也将其列入纳税筹划的范畴。涉税零风险，是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。当谈及进行纳税筹划，一般人都认为是指企业或个人运用各种手段直接减轻自身税收负担的行为，其实这种认识是相当的片面的。因为，纳税人除了减轻税收负担之外还存在不会直接获得任何税收上的好处，但可以避免涉税损失的出现，这也相当于实现了一定的经济收益，这种状态就是涉税零风险。我认为，实现涉税零风险也是纳税筹划的重要内容。（三）纳税筹划的现实意义企业进行纳税筹划具有很重要的意义，具体表现在以下四个方面：有助于抑制偷、逃税行为，强化纳税人的法律意识。作为纳税人，谁都希望减轻税负。为了减轻税负，企业会自觉地把税法的各种要求贯彻至其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。有助于优化产业结构和投资方向。纳税人根据税法中税基和税率的差别，根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等。尽管在主观上是为了减轻负担，但是客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路。有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三要素，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益，从而实现资金、成本、利润的最优效果。最后，节税筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至有助于增加国家的税收总量。节税筹划有利于企业，也有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济有计划按比例发展。企业进行节税筹划，虽然降低了税负，但是随着产业布局的合理，可以促进生产进一步发展，企业收入和利润增加了，从整体和发展上来看，国家的税收收入也将同步增长，便经济效益和社会效益达到紧密、有机的结合。（四）纳税筹划的主要理论依据纳税筹划在理论上是否成立，单纯从纳税筹划的特点和现实意义来认识是很不够的，有必要进一步从理论上阐明纳税筹划存在的客观理论依据。1税收效应理论税收效应理论包括收入效应和替代效应理论。根据经济学收入效应的概念，从税收角度而言收入效应是指由于课税或增税使纳税主体的收入发生变化，改变总体收入水平，使纳税主体境况变坏的效应。税收收入效应的大小由平均税率决定，税收负担重，对纳税主体的收入效应大；反之，则收入效应小。根据经济学替代效应的概念，从税收角度而言替代效应是指由于政府实行差别税收待遇，使某种商品或劳务与另一种商品或劳务之间的相对价格发生变化，导致人们改变对各种商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的(或税负重的)商品或劳务。替代效应是由税收的边际税率或边际税负所决定的，边际税率越高，替代效应越大；反之，则越小。替代效应表明，当课税超过一定限度，人们就会逃避税收，对经济产生抑制作用。美国著名的经济学家拉弗，运用“拉弗曲线”揭示了税收负担程度的经济效应和财政效应，也证明了税收的收入效应和替代效应，一定程度的税收负担既能保证税收收入，又对纳税主体产生收入效应，激励“努力工作” ，消化税收成本；税负超过一定限度，不仅不能取得最佳税收收入，反而会产生替代效应，导致逃避税收行为。根据税收效应原理，政府课税应兼顾财政需要和纳税主体的利益，税收制度的法律地位和权威才能真正得以确立，依法治税既能保证国家的税收权益，也能维护纳税主体依法纳税后的合法权益：纳税主体在依法纳税的前提下，通过纳税筹划，节税并取得经济利益，应当受到法律的承认和保护。2税收调控理论税收对经济的调控职能及作用大体上有两种：一是税收自动稳定机制(也称为“内在稳定器”)，是指税收规模随着经济景气状况而自动进行增减调整，从而“熨平”经济波动的一种税收宏观调节机制。如对所得税，在经济衰退时，纳税主体收入下降，即使不改变个人和企业所得税的税率，所得税的税额也会自动下降，在累进税率的作用下，税收减少的幅度大于纳税主体收入下降的幅度，从而增加社会总需求，起到反经济衰退的作用；反之，在经济繁荣时。纳税主体的收入