第一章会计法律制度

第一章会计法律制度考情分析本章为财经法规与会计职业道德这门课程的重点章节，在历年考试中所涉及的分值均占相当大的比重，其题型可以涵盖单选、多选、判断这样的客观题，亦可以以综合题考察。因此，考生在学习中应当对本章内容予以充分关注。本章主要考点（一）会计法律制度的构成（二）会计工作管理体制（三）会计核算的相关知识（四）会计监督（五）会计机构和会计人员（六）法律责任重点、难点讲解及典型例题一、会计法律制度的构成（一）会计法律制度的概念会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章等。它是调整会计关系的法律规范。【例题 1判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的中华人民共和国会计法 。()【答案】【解析】本题考核会计法律制度的概念。会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。（二）会计法律制度的构成目前，我国的会计法律制度的构成主要包括三个层次，即会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度。1会计法律会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。我国目前有两部会计法律，即中华人民共和国会计法和注册会计师法 。【链接 1】 会计法是会计法律制度中层次最高的法律，它是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。【链接 2】 注册会计师法是规范注册会计师及其行业行为规范的最高准则。2会计行政法规会计行政法规，是指国务院制定发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。其制定依据是会计法 。如国务院发布的总会计师条例 、 企业财务会计报告条例等。3国家统一的会计制度国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。(1)会计部门规章是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如财政部发布的财政部门实施会计监督办法 、 会计从业资格管理办法 、 企业会计准则基本准则等。(2)会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部以文件形式印发的制度办法，例如企业会计制度 、 金融企业会计制度 、 小企业会计制度 、 会计基础工作规范以及财政部门与国家档案局联合发布的会计档案管理办法等。财政部分别于 2006 年 2 月 15 日和 2006 年 10 月 30 日以文件形式印发的企业会计准则具体准则 （共 38 项）及企业会计准则应用指南也属于会计规范性文件。【链接】(1)企业会计制度适用于除小企业和金融保险企业之外的在中国境内设立的所有企业。(2)金融企业会计制度适用于中国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社） 、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。(3)小企业会计制度适用于在中国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。不对外筹集资金、经营规模较小的企业是指不公开发行股票或债券，符合中小企业标准暂行规定中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。(4)会计基础工作规范适用于国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作。表 1.1 会计法律制度的构成内容 制定机关 主要表现形式会计法律 全国人大及其常务委员会 会计法注册会计师法会计行政法规国务院制定，或者国务院有关部门拟定，经国务院批准发布总会计师条例企业财务会计报告条例国家统一的会计制度 国务院财政部门财政部门实施会计监督办法企业会计制度会计基础工作规范会计从业资格管理办法会计档案管理办法【例题 2多选题】下列属于会计部门规章的有 ( )。A 中华人民共和国会计法 B 财政部门实施会计监督办法 C 金融企业会计制度D 代理记账管理办法 【答案】BD【解析】本题考核会计部门规章的范围。 中华人民共和国会计法属于会计法律；金融企业会计制度属于会计规范性文件。【例题 3单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是( )。A 会计法B 企业财务会计报告条例 C 财政部门实施会计监督办法 D 企业会计制度【答案】B【解析】本题考核会计行政法规的范围。根据规定，会计行政法规是由国务院制定，或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范，主要有总会计师条例 、 企业财务会计报告条例 。二、会计工作管理体制会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限关系的制度。我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理，它主要包括会计工作的行政管理、会计工作的自律管理和单位会计工作管理等。（一）会计工作的行政管理1会计工作的主管部门是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。2财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作、配合的关系。【提示】应当明确的是， 会计法规定由财政部“主管”全国会计工作，而不是“管理”会计工作，说明对会计工作的管理不仅只是财政部门的事，税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等其他相关部门也应当在各自职责范围内发挥作用，参与会计管理。3财政部门履行的会计行政管理职能主要有：(1)会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。这里明确规定了制定会计制度的权限。规定会计制度制定的权限，是会计工作实行统一领导、分级管理原则的一个重要方面。(2)会计市场管理我国财政部门对会计市场的管理主要包括会计市场的准人管理、运行管理和退出管理三个方面。会计市场准入管理，是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。这是对会计人员从事会计工作的准入要求，由我国县级以上财政部门进行管理。会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。会计市场的运行管理是会计市场管理的重要组成部分。【提示】对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。会计市场退出管理，是指财政部门对在执业过程中有违反会计法 、 注册会计师法行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。(3)会计专业人才评价会计专业人才是我国经济建设中不可或缺的重要力量，也是我国人才队伍中的重要组成部分。目前，我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。【提示】财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。(4)会计监督检查会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系中的重要组成部分，经济越发展，越需要加强会计监督检查。财政部门对会计市场的监督检查主要包括对会计信息质量的检查、会计师事务所执业质量的检查以及对会计行业自律组织的监督、指导等。【例题 4单选题】根据 中华人民共和国会计法的规定，主管全国会计工作的政府部门是()。A财政部 B国家税务总局C审计署 D商务部【答案】A【解析】本题考核主管全国会计工作的部门。根据会计法的规定，国务院财政部门主管全国会计工作。（二）会计工作的自律管理1中国注册会计师协会注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会，全国会员代表大会选举产生理事会。2中国会计学会中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。中国会计学会接受财政部和民政部的业务指导、监督和管理。【例题 5多选题】下列属于会计工作的自律管理的有() 。A中国注册会计师协会组织实施注册会计师全国统一考试B中国会计学会编辑出版会计刊物、专著、资料C某高校开设会计专业学习D某会计人员在家自学会计专业技术相关知识【答案】AB（三）单位会计工作管理1单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作(1)单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。(2)单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。【提示】 会计法规定，单位负责人为单位会计行为的责任主体，但并不排除会计人员和其他人员的责任。2会计人员的选拔任用由所在单位具体负责单位应当在法律、法规规定范围内结合自身实际情况制定会计人员的选拔任用制度。【例题 6单选题】下列各项中，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是()。A分管会计工作的副职领导B总会计师C单位负责人D会计主管【答案】C【解析】本题考核单位内部的会计工作管理。我国会计法规定，单位负责人负责单位内部的会计工作管理，对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。三、会计核算会计核算是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。我国会计法律制度对会计核算依据、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、会计凭证、会计账簿、财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。（一）总体要求1会计核算依据各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项进行会计核算。(1)会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。其具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得合法、可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料。(2)以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。 2对会计资料的基本要求(1)会计账簿是会计核算的载体。建账是如实记录和反映经济活动情况的重要前提。依法建账是建账的最基本要求。(2)会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求。(3)生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。【链接 1】所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。【链接 2】所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。【链接 3】所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。【例题 7单选题】下列各项中，不属于会计资料的是( )。A会计凭证 B会计账簿C财务会计报告 D经济合同【答案】D【解析】本题考核会计核算的基本要求。会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。【例题 8判断题】业务员小王出差花去 3000 元住宿费，却采用涂改手段将 3000 元改为 5000 元的住宿发票前来报销。小王的这种行为属于伪造会计凭证的行为。( )【答案】【解析】本题考核会计核算的基本要求。小王的行为属于变造会计凭证。3使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。（二）会计核算的内容会计核算是对单位经济活动的一种反映。各单位在生产经营和业务活动中，会发生各种各样的经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：(1)款项和有价证券的收付；(2)财物的收发、增减和使用；(3)债权债务的发生和结算；(4)资本、基金的增减；(5)收入、支出、费用、成本的计算；(6)财务成果的计算和处理；(7)其他需要办理会计手续，进行会计核算的事项。（三）会计凭证会计凭证是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。 表 1.2 会计凭证的分类会计凭证 按来源和用途不同 原始凭证和记账凭证按取得的来源不同 自制原始凭证和外来原始凭证原始凭证按填制方法不同 一次凭证、累计凭证和汇总凭证按是否与货币有关 收款凭证、付款凭证和转账凭证记账凭证按填制方式不同 复式和单式记账凭证1原始凭证原始凭证是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。(1)原始凭证的内容原始凭证是填制记账凭证或登记会计账簿的原始依据，是重要的会计核算资料。作为记账依据的原始凭证，必须包括以下基本要素：原始凭证名称；填制原始凭证的日期；接受原始凭证的单位名称；经济业务内容（含数量、单价、金额等） ；填制单位签章；有关人员签章；凭证附件。(2)原始凭证的填制要求及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作得以正常进行的前提条件。 会计法第十四条规定：“办理会计法第十条所规定的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构”。这一规定体现了两层含义：一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证；二是填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，否则就是违法行为。【提示】对于“及时” 的时间期限，一般理解为是一个会计结算期。(3)原始凭证的审核会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。(4)原始凭证的错误更正为了明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊， 会计法规定：原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。(5)原始凭证的保管对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为 15 年。2记账凭证(1)记账凭证的内容根据规定，记账凭证必须具备下列基本要素：填制凭证的日期；凭证的名称和编号；经济业务摘要；应记会计科目、方向及金额；记账符号；所附原始凭证的张数；填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数；一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证分割单给其他应负担的单位。(2)记账凭证的编制编制记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据；作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。(3)记账凭证的保管企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为 15 年。【例题 9多选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位( )批准，可以复制。A.会计机构负责人 B会计主管人员C领导人 D负责人【答案】AB【解析】本题考核原始凭证的保管。根据规定，原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。（四）会计账簿1会计账簿的种类各单位应当依法设置的会计账簿包括：(1)总账。总账是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。总分类账一般采用订本账。(2)明细账。明细账是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账可采用订本账、活页式等。(3)日记账。日记账亦称序时帐，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。日记账一般采用订本账。(4)其他辅助账簿。2会计账簿的登记对于会计账簿的登记， 会计法规定了以下基本要求：(1)依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则，是保证会计账簿记录质量的重要环节。(2)登记会计账簿必须按照记账规则进行。登记会计账簿的基本规则包括：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的办法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。(3)实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。(4)禁止账外设账。【例题 10多选题】下列各项中，属于会计账簿种类的有() 。A总账 B明细账 C日记账 D其他辅助账簿【答案】ABCD【解析】本题考核会计账簿的种类。根据规定，会计账簿分为总账、日记账、明细账以及其他辅助账簿。3账目核对账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据会计法的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。(1)账实相符。指会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。(2)账证相符。指会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。(3)账账相符。指会计账簿之间对应记录核对相符。(4)账表相符。指会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。4结账各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年 12月 31 日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。（五）财务会计报告企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。1财务会计报告的构成根据会计法 、 企业财务会计报告条例的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。其中：(1)会计报表。根据有关账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。(2)会计报表附注。对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所做的补充说明和详细解释。会计报表附注主要包括两类内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。(3)财务情况说明书。对单位一定会计期间内收入、成本、费用、利润、资金等情况进行分析总结后写成的书面文字报告。2财务会计报告的编制要求(1)编制依据财务会计报告的编制依据，是经过审核的会计账簿记录和有关资料。(2)编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求编制要求各单位应保证财务会计报告的编制符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求。提供对象有关的财务关系人及政府部门，包括本单位、本单位的有关财务关系人（如投资者、债权人等）以及政府有关管理部门（如财政部门、税务部门）等。提供期限财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间以及短于一年的原因。(3)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。(4)财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。3财务会计报告的注册会计师审计财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。例如：上市公司、外商投资企业的财务会计报告必须经注册会计师审计。在这种情况下，就要求单位对外提供的财务会计报告应当附具体审计报告，以便财务会计报告的使用者更清晰、更明确、更完整地了解和分析财务会计报告的内容。4财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，因此，单位负责人是财务会计报告的