《小企业会计准则》与《企业会计准则》成本费用处理有哪些差异

小企业会计准则与企业会计准则成本费用处理有哪些差异马泽方小企业会计准则于 2013 年 1 月 1 日起正式实施。与现行企业会计准则相比，小企业会计准则相对简单。为了减轻小企业纳税调整的工作量，小企业会计准则尽量与税法趋同。在成本费用（包括营业外支出）方面，小企业会计准则与企业会计准则原则相同，但在个别业务的处理上存在明显差异。本文就二者在成本费用方面的主要差异及纳税调整分析如下。小企业会计准则第六十五条规定，小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。营业成本小企业会计准则第六十五条规定，小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。企业会计准则第 1号存货第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。例 1，零售企业甲公司 2013 年 12 月 1 日购入一批商品，购买价款 100 万元，相关费用 5 万元，2014 年 2 月 1 日该批商品售出（不考虑增值税等税金）。若甲公司适用企业会计准则，则会计处理如下（单位：万元，下同）：2013 年 12 月 1 日购入时借：库存商品 105贷：银行存款 105。2014 年 2 月 1 日售出时借：主营业务成本 105贷：库存商品 105。若甲公司适用小企业会计准则，则会计处理如下：2013 年 12 月 1 日购入时借：库存商品 100销售费用 5贷：银行存款 105。2014 年 2 月 1 日售出时借：主营业务成本 100贷：库存商品 100。企业所得税法实施条例第七十二条规定，通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。小企业会计准则与税法产生了差异，在 2013 年，甲公司应调增 5 万元，但在 2014 年结转成本时，应调减 5 万元，加大了小企业纳税调整的工作量。需要注意的是，该处理仅适用于批发业、零售业的小企业。营业税金及附加小企业会计准则第六十五条规定，营业税金及附加，指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理规定，管理费用科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费等。对比可以看出，“城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费”依据小企业会计准则应计入营业税金及附加，而依据企业会计准则应计入管理费用。上述差异不影响企业的应纳税所得额。营业外支出小企业会计准则第十五条第三款规定，盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。企业会计准则讲解 2008指出，存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算待查明原因后，再转入营业外支出等科目。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别进行处理，其中属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可卡因回收的保险赔偿和过失