2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义第十九和二十章

2010 年注册会计师审计串讲内部讲义第十九章 投资与筹资循环的审计 考题预测出题的可能性不大，客观题以此循环业务为平台考查审计基本知识为主。 重点和难点一、投资与筹资循环的性质1投资与筹资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。更可能采用实质性方案。2筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。3漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。二、筹资活动的内部控制1企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。2每种债券发行都必须签订债券契约，债券的承销或包销必须签订有关协议；3记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；4如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则直接进行实质性程序；如果企业应付债券业务繁多，注册会计师就可考虑进行控制测试。三、投资活动的内部控制1投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。2投资业务应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。3投资业务在企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签批，由财务经理办理具体的股票或债券的买卖业务，由会计部门负责进行会计记录和财务处理，并由专人保管股票或债券。4企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利的舞弊行为发生。5投资证券应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。投资证券由独立的专门机构保管，如果由企业自行保管，至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。四、长期股权投资审计(注意相关会计知识)1根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。2对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。3对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。4询问管理层并获取声明书确定被审计单位持有投资的意图，确定其分类是否正确。第二十章 货币资金的审计 考题预测货币资金的内部控制(结合其他业务循环考核)、库存现金的监盘程序、银行存款的函证和对银行存款余额调节表的审计程序，以客观题为主，也可能涉及简答题。 重点与难点一、货币资金内部控制1出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。2单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。3单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：支付申请。支付审批。支付复核。办理支付。4单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。5单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。6应当定期和不定期地进行现金盘点。7财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。二、库存现金监盘程序的要点，填制库存现金监盘表【关注监盘表的编制】1目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；2参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师(三方均在现金监盘表中签字)；3监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行，如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。4监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金；5监盘方式：突击进行(事前不能通知管理层或与之协商一致)；6监盘过程：注册会计师制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账注册会计师审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额；注册会计师监盘保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表” ；(由出纳清点现金，注册会计现场监督，注册会计师不能代为清点，也不能复点)监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。若有“白条抵库”的情况，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。(7)在非资产负债表日进行监盘时，应调整至资产负债表日的金额。三、银行存款的实质性程序1取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表【背】取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。(1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函(函证截止日)核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。(2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。(3)检查调节事项的性质和范围是否合理：检查下年度 1 月份的银行对账单。检查相关的销售采购合同、供应商、卖方发票、销售发票和审批手续。向相关的供应商或客户寄发询证函。【注意】不能依据银行存款余额调节表调整银行存款日记账记录，需要依据银行存款余额调节表的调解结果(银行存款的实有数)登记财务报表。2函证银行存款余额(1)范围向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行。并且，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应