2010年注册会计师考试会计章节练习题及答案详解第3章

2010 年注册会计师考试会计章节练习题及答案详解第 3 章第 3 章练习一、单项选择题1.正保公司期末“工程物资” 科目余额为 100 万元，“ 发出商品 ”科目余额为 50 万元，“ 原材料”科目余额为 60 万元，“材料成本差异”科目贷方余额为 5 万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货” 项目的金额为（ ）万元。A.105 B.115 C.200 D.2152.下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（ ）。A.制造企业为生产产品而发生的人工费用B.商品流通企业在商品采购过程中发生的运输费C.商品流通企业进口商品支付的关税D.库存商品发生的仓储费用3.下列关于存货成本的构成表述错误的是（ ）。A.采购人员的差旅费计入采购成本B生产工人的劳动保护费用计入存货的制造成本C修理期间的停工损失计入存货的制造成本D生产部门的办公费用计入存货的制造成本4.A 公司为增值税一般纳税企业。购入原材料 150 公斤，收到的增值税专用发票注明价款900 万元,增值税额 153 万元。另发生运输费用 9 万元（运费的 7可以作为进项税额抵扣）,包装费 3 万元，途中保险费用 2.7 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 148 公斤，运输途中发生合理损耗 2 公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。A.911.70 B.914.07C.913.35 D.914.705.某股份公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出： 不包含增值税的买价 200 000 元（没有取得增值税专用发票）；向运输单位支付运输费 5 000 元（已经取得运输发票），车站临时储存费 2 000 元；采购员差旅费 800 元。小规模纳税企业增值税的征收率为 3%，外购运费增值税抵扣率为 7%，则该材料的实际采购成本为（ ）元。A.207 000 B.212 650 C.219 000 D.219 8006.某公司月初甲产品结存金额 1 000 元，结存数量 20 件，采用移动加权平均法计价；本月10 日和 20 日甲产品分别完工入库 400 件和 500 件，单位成本分别为 52 元和 53 元；本月15 日和 25 日分别销售该产品 380 件和 400 件。该甲产品月末结存余额为（ ）元。A.7 000 B.7 410C.7 350 D.7 5007.2007 年 12 月 31 日，兴林公司库存 B 材料的账面价值(成本)为 110 万元，市场购买价格总额为 90 万元，假设不发生其他购买费用，由于 B 材料市场销售价格下降，市场上用 B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用 B 材料生产的乙产品的市场价格总额由 260万元下降为 230 万元，将 B 材料加工成乙产品尚需投入 140 万元，估计乙产品销售费用及税金为 8 万元，估计 B 材料销售费用及税金为 5 万元。2007 年 12 月 31 日 B 材料的价值为（ ）万元。A.80 B.82 C.75 D.908.甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2008 年 12 月 31 日，该公司共有两个存货项目：A 产成品和 B 材料。B 材料是专门生产 A 产品所需的原料。A 产品期末库存数量有 10 000 个，账面成本为 500 万元，市场销售价格 630 万元。该公司已于 2008 年 10月 6 日与乙公司签订购销协议，将于 2009 年 4 月 10 日之前向乙公司提供 20 000 个 A 产成品，合同单价为 635 元。为生产合同所需的 A 产品，甲公司期末持有 B 材料库存 200 公斤，用于生产 10 000 件 A 产品，账面成本共计 400 万元，预计市场销售价格为 450 万元，估计至完工将要发生的成本为 250 万元，预计销售 20 000 个 A 产品所需的税金及费用为 120 万元，预计销售库存的 200 公斤 B 材料所需的销售税金及费用为 20 万元，则甲公司期末存货的可变现净值金额为（ ）万元。A.900 B.965 C.1 150 D.1 0859.甲公司系上市公司，2007 年年末库存 A 原材料、甲产成品的账面余额分别为 1 500 万元和 750 万元；年末计提跌价准备前库存 A 原材料、甲产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 150 万元。库存 A 原材料将全部用于生产乙产品，预计乙产成品的市场价格总额为 1 650 万元，预计生产乙产成品还需发生除 A 原材料以外的总成本为 450 万元，预计为销售乙产成品发生的相关税费总额为 82.5 万元。乙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为 1 350 万元。甲产成品的市场价格总额为 525 万元，预计销售甲产3成品发生的相关税费总额为 27 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.34.5 B.375 C.454.5 D.484.510.某公司对外提供财务报告的时间为 6 月 30 日和 12 月 31 日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2009 年年初存货的账面成本为 20 万元，预计可变现净值为 16 万元；2009 年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备 2 万元，2009 年 6 月 30 日存货的账面成本为 18 万元，预计可变现净值为 15 万元；2009 年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备 2 万元，2009年 12 月 31 日存货的账面成本为 22 万元，预计可变现净值为 23 万元，则 2009 年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和 2009 年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（ ）万元。A.0，7 B.0，4 C.0，0 D.6，111.某增值税一般纳税企业因意外灾害毁损库存原材料一批，该批原材料实际成本为 40 000元，收回残料价值 2 000 元。保险公司赔偿 11 200 元。该企业购入材料的增值税税率为 17%。该批毁损原材料造成的非常损失净额为（ ）元。A32 200 B26 800 C32 000 D33 600二、多项选择题1.下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ）。A进口原材料支付的关税B生产过程中发生的制造费用C原材料入库前的挑选整理费用D自然灾害造成的原材料净损益E为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用2.期末存货成本高估，可能会引起的有（ ）。A.所有者权益增加 B.所得税增加 C.所得税减少 D.本期利润高估 E.当期发出存货的成本低估3.下列有关存货的会计处理方法中，不正确的有（ ）。A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，只能按单个存货项目计提存货跌价准备B.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外C.已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲减资产减值损失D.资产负债表日，对已计提存货跌价准备的存货，只要当期存货的可变现净值大于账面价值，就应将减计的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回E.用于生产产品的材料的可变现净值等于该材料的市价减去估计的销售费用以及相关税费三、计算题1.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。208 年 9 月 26 日大华公司与 M公司签订销售合同：由大华公司于 209 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10 000 台，每台 1.5 万元。208 年 12 月 31 日大华公司库存笔记本电脑 13 000 台，单位成本 1.41 万元。208 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.3 万元，预计销售税费均为每台 0.05 万元。大华公司于 209 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10 000 台，每台 1.5 万元。大华公司于 209 年 4 月 6 日销售笔记本电脑 100 台，市场销售价格为每台 1.2 万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为 17。要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。来四、计算题。1.甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品的 A 材料，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，适用的消费税税率为 10，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的 A 材料用于继续生产应税消费品B 产品。有关资料如下：2009 年 11 月 2 日，甲企业发出加工材料 A 材料一批，实际成本为 620 000 元。2009 年 12 月 20 日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费 100 000 元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；12 月 25 日甲企业以银行存款支付往返运杂费 20 000 元（假设不考虑其中的运费进项税额等因素）；12 月 31 日，A 材料加工完成，已收回并验收入库，甲企业收回的 A 材料用于生产合同所需的 B 产品 1 000 件，B 产品合同价格 1 200 元/ 件。2009 年 12 月 31 日，库存的 A 材料预计市场销售价格为 700 000 元，加工成 B 产品估计至完工尚需发生加工成本 500 000 元，预计销售 B 产品所需的税金及费用为 50 000 元，预计销售库存 A 材料所需的销售税金及费用为 20 000 元。要求：根据上述资料，回答下列问题。(1).甲企业应计提的存货跌价准备为（ ）元。A.70 000B.74 000C.65 000D.90 0005(2).甲公司收回委托加工物资的入账价值为（ ）元。A.620 000B.740 000C.20 000 D.100 000(3).甲公司因该委托加工应支付的消费税为（ ）元。A.80 000 B.17 000C.160 000 D.13 600(4).甲公司因该委托加工应支付的增值税为（ ）元。A.17 000 B.13 600C.34 000D.80 000 来答案部分一、单项选择题1.【正确答案】 A【答案解析】 “工程物资” 是为建造固定资产等各项工程而储备的，虽然也具有存货的某些性质，但并不符合存货概念，不能作为企业存货核算。正保公司资产负债表中“存货”项目金额50605105（万元）。2.【正确答案】 D【答案解析】 在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。选项 D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。3.【正确答案】 A【答案解析】 选项 A，采购人员的差旅费计入管理费用。4.【正确答案】 B【答案解析】 原材料入账价值9009（17）32.7914.07（万元）。5.【正确答案】 B【答案解析】 由于是向小规模纳税企业购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣；按规定，外购货物所支付的运费可按 7%抵扣；因此，该材料的实际采购成本200 000（13% ）5 000（17%）2 000212 650（元）。做题时只要题目没有明确给出一般纳税人已取得小规模纳税人到税务局代开的 3%的增值税票，就视为没有取得这种专用发票，一般纳税人购得的材料就不能计算抵扣进项税额。6.【正确答案】 B【答案解析】 移动加权平均法计算公式是：移动平均单价=（本次进货的成本+原有库存的成本）/（本次进货数量+ 原有存货数量） 本批发出存货成本=本批发出存货数量存货当前移动平均单价10 日单价：（1 00040052）/（20400）51.90（元）；15 日销售成本：38051.9019 722（元），15 日产品结存余额1 0004005219 7222 078（元）；20 日单价：（2 07850053）/（20400380500）52.92（元）；25 日销售成本：40052.9221 168（元）；月末结存额：2 0785005321 1687 410（元）。7.【正确答案】 B【答案解析】 乙产品的可变现净值2308222(万元)；乙产品的成本7110140250(万元)；由于乙产品的可变现净值 222 万元低于产品的成本 250 万元，表明原材料应该按可变现净值计量；原材料可变现净值230140882(万元) 。8.【正确答案】 A【答案解析】 此题甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备，因为甲公司共有两个存货项目，所以需要分开计算。A 产成品的销售合同数量为 20 000 个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即（10 0006351 200 000/2 ）10 000575（万元）。B 材料是为了专门生产其余 10 000 个 A 产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同作为其可变现净值的计算基础。则 B 材料的可变现净值应按合同价计算，即（10 0006352 500 0001 200 000/2 ）10 000325（万元）。因此，两项存货的可变现净值为 575325900（万元）。9.【正确答案】 C【答案解析】 （1）A 原材料应计提的存货跌价准备有合同部分 乙产品成本1 50080%+45080%1 560（万元） 乙产品可变现净值1 35082.580%1 284（万元） 判断，库存 A 原材料应计提的存货跌价准备 库存 A 原材料可变现净值 1 35045080% 82.580%924（万元） 库存 A 原材料应计提的存货跌价准备 1 50080%924276（万元） 无合同部分 乙产品成本1 50020%45020%390（万元） 乙产品可变现净值1 65020%82.520%313.5（万元） 判断，库存 A 原材料应计提的存货跌价准备 库存 A 原材料可变现净值 1 65020%45020%82.520%223.5（万元） 库存 A 原材料应计提的存货跌价准备 1 50020%223.576.5（万元） 库存 A 原材料应计提的存货跌价准备合计 27676.5352.5（万元） （2）2007 年 12 月 31 日计算甲产品应计提的存货跌价准备 甲产品成本750（万元） 甲产品可变现净值52527498（万元） 甲产品应计提的存货跌价准备750498150102（万元） （3）2007 年 12 月 31 日计算应计提的存货跌价准备合计金额352.5102454.5（万元）10.【正确答案】 C【答案解析】 本题 2009 年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则“存货跌价准备”账户的期末余额为 0；2009 年年初已计提的存货跌价准备 4 万元，至 2009 年末已不再存在减值因素，则应将原计提的跌价准备全部冲销，即冲减资产减值损失。（或者也可以说，2009 年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备 2 万元，冲减主营业务成本 2 万元，同时，中期末又计提存货跌价准备 1 万元；2009 年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备 2 万元，冲减主营业务成本 2 万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备 1 万元，故累计计入资产减值损失的金额为 0。）11.【正确答案】 B【答案解析】 该批毁损原材料造成的非常损失净额40 0002 00011 20026 800（元），所涉及到的分录：批准处理前：借：待处理财产损溢 40 000贷：原材料 40 000 批准处理后：借：原材料 2 000其他应收款 11 200 营业外支出 26 800 贷：待处理财产损溢 40 000 来二、多项选择题1.【正确答案】 ABCE【答案解析】 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。选项 A、C 属于存货的采购成本；选项 B 属于存货的加工成本；选项 E 属于存货的其他成本。选项 D 自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。2.【正确答案】 ABDE【答案解析】 期末存货成本的高估，会引起本期发出存货成本的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润分配方案不变的情况下，所有者权益增加。3.【正确答案】 ACDE【答案解析】 选项，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；选项，应是冲减销售成本；选项，只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额才应当予以恢复，如果是当期其他原因造成存货可变现净值高于成本，则不能转回已计提的跌价准备；选项，用于生产产品的材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费。三、计算题1.【正确答案】 由于大华公司持有的笔记本电脑数量 13 000 台多于已经签订销售合同的数量 10 000 台。因此，销售合同约定数量 10 000 台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分 3 000 台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。（1）有合同约定：可变现净值10 0001.510 0000.0514 500（万元）账面成本10 0001.4114 100（万元）因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备金额为 0。9（2）没有合同的约定：可变现净值3 0001.33 0000.053 750（万元）账面成本3 0001.414 230（万元）计提存货跌价准备金额4 2303 750480（万元）（3）会计分录：（单位：万元）借：资产减值损失 480贷：存货跌价准备 480（4）209 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10 000 台借：银行存款 17 550贷：主营业务收入 15 000（10 0001.5）应交税费应交增值税（销项税额）2 550借：主营业务成本 14 100（10 0001.41）贷：库存商品 14 100（5）209 年 4 月 6 日销售笔记本电脑 100 台，市场销售