现金流量表填制方法

现金流量表填制方法填制现金流量表有三种编制方法：直接法、间接法和记账凭证法。直接法以“主营业务收入”为起算点，有助于评价企业未来的现金流量；间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料”时使用。记账凭证法以单金类记账凭证上的会计分录按其内容分别列入现金流量表内。其要点是：双金类（对应科目都是现金类科目）双非类（对应科目都不是现金类科目）记账凭证不入现金流量表，单金类（一方科目为现金类科目，而对应科目则不是现金类科目）记账凭证则要入现金流量表，并做到不重复不遗漏即可。记住：借金贷非是流入，借非贷金是流出。现金流量表有关数据来源如下：59 栏现金的期末余额 资产负债表“货币资金”期末余额； 60 栏现金的期初余额 资产负债表“货币资金”期初余额； 63 栏现金及现金等价物的净增加额 59 栏现金的期末余额 60 栏现金的期初余额。11 栏 5 栏 10 栏 22 栏 17 栏 21 栏 32 栏 27 栏 31 栏 34 栏 11 栏 + 22 栏 + 32 栏 + 33 栏 53 栏 11 栏 34 栏 63 栏 直接法填表取数如下：1 栏一、经营活动产生的现金流量：不填 2 栏、销售商品、提供劳务收到的现金 = 主营业务收入 + 其他业务收入 + 应交税金（销项税额） +（应收帐款期初数 应收帐款期末数） +（应收票据期初数 应收票据期末数） +（预收帐款期末数 预收帐款期初数） 当期计提的坏帐准备 支付的应收票据贴现利息 库存商品改变用途应支付的销项额 特殊调整事项特殊调整事项的处理 以非现金资产抵偿应收款 现金折扣。以上数据从各科目的总账、明细账和资产负债表、利润表中获取。3 栏、收到的税费返还 = 返还的（增值税 + 消费费 + 营业税 + 关税 + 所得税 +教育费附加）等 。以上数据从银行存款、应收、已收退税款科目的明细账、总账中获取。4 栏、收到的其他与经营活动有关的现金 = 除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金。如：收到押金、其他应付款、罚款收入、营业外收入、赔款和其他应收款。以上数据从各科目的总账、明细账和利润表中获取。6 栏、购买商品、接受劳务支付的现金 = 主营业务成本 + 其他业务成本 + （存货期末价值 存货期初价值） + 应交税金（进项税额） +（应付帐款期初数 应付帐款期末数） +（应付票据期初数 应付票据期末数） +（预付帐款期末数 预付帐款期初数） + 库存商品改变用途价值（如工程领用） + 库存商品盘亏损失 当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 特殊调整事项特殊调整事项的处理。以上数据从各科目的总账、明细账和资产负债表、利润表中获取。 7 栏、支付给职工及为职工支付的现金 = 生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数 期末数）+ （应付福利费期初数 期末数）。以上数据从各科目的总账、明细账中获取。 8 栏、支付的各项税费（包括企业在地方税局缴纳的各种税款，不包括耕地占用税及退回的增值税、所得税等） = 所得税 + 主营业务税金及附加 + 应交税金（已交增值税金） + 消费费 + 营业税 +关税 + 土地增值税 + 房产税 + 车船使用税 + 印花税 + 教育费附加 + 矿产资源补偿费。 以上数据从各科目的总账、明细账和资产负债表、利润表中获取。 9 栏、支付的其他与经营活动有关的现金 = 剔除各项因素后的费用 + 罚款支出 + 保险费等。以上数据从各科目的明细账和利润表中获取。12 栏二、投资活动产生的现金流量：不填 13 栏、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息） = 短期投资收回的本金及收益 +长期股权投资收回的本金及收益、到期收回） + 长期债券投资收到的本金。以上数据从各科目的总账、明细账中获取。14 栏、取得投资收益所收到的现金 = 长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息 。以上数据从各科目的总账、明细账和利润表中获取。 15 栏、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 = 收到的现金 相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）。以上数据从各科目的明细账中获取。16 栏、收到的其他与投资活动有关的现金 = 收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入 。以上数据从各科目的明细账中获取。 18 栏、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 = 按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）。以上数据从各科目的总账、明细账中获取。 19 栏、投资所支付的现金 =本期（短期股票投资 + 短期债券投资 + 长期股权投资 + 长期债券投资）及手续费、佣金 。以上数据从各科目的总账、明细账中获取。 20 栏、支付的其他与投资活动有关的现金 = 购买时已宣告而尚未领取的现金股利 + 购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出。以上数据从各科目的总账、明细账中获取。 23 栏三、筹资活动产生的现金流量 ：不填24 栏、吸收投资所收到的现金 = 收到投资人的投资现金 + 发行股票债券收到的现金 - 支付的佣金等发行费用，不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。以上数据从各科目的明细账中获取。 25 栏、借款所收到的现金 = 短期借款 + 长期借款收到的现金 。以上数据从各科目的明细账中获取。 26 栏、收到的其他与筹资活动有关的现金 = 除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现（如现金捐赠）。以上数据从各科目的明细账中获取。 28 栏、偿还债务所支付的现金 = 偿还借款本金 + 债券本金 。以上数据从各科目的明细账中获取。 29 栏、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 = 支付的（现金股利 + 利润 + 借款利息 +债券利息）。 以上数据从各科目的明细账中获取。 30 栏、支付其他与筹资活动有关的现金 = 除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）。以上数据从各科目的明细账中获取。 作者：邹梅全 手机电话和传真：0791- 88298151 我的会计 QQ 群：212702477 和 87627369 欢迎你们参加我的会计真账实操培训学习地址：江西省南昌市上海路西龙街 120 号（南昌航空大学大门对面进来）现金流量表会企 03 表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 行次 金额 项 目 行次 金额一、经营活动产生的现金流量： 1 四、汇率变动对现金的影响额 33 销售商品、提供劳务收到的现金 2 五、现金及现金等价物净增加额 34 收到的税费返还 3 补充资料： 35 收到的其他与经营活动有关的现金 4 1.将净利润调为经营活动的现金流量: 36 现金流入小计 5 净利润 37 购买商品、接受劳务支付的现金 6 加:计提资产减值准备 38 支付给职工以及为职工支付的现金 7 固定资产折旧 39 支付的各种税费 8 无形资产摊销 40 支付的其他与经营活动有关的现金 9 长期待摊费用摊销 41 现金流出小计 10 待摊费用减少 42 经营活动产生的现金流量净额 11 预提费用增加 43 二、投资活动产生的现金流量： 12 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益) 44 收回投资所收到的现金 13 固定资产报废损失 45 取得投资收益所收到的现金 14 财务费用 46 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 15 投资损失(减:收益) 47 收到的其他与投资活动有关的现金 16 递延税款贷项(减:借项) 48 现金流入小计 17 存货的减少(减:增加) 49 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 18 经营性应收项目的减少(减:增加) 50 投资所支付的现金 19 经营性应付项目的增加(减:减少) 51 支付的其他投资活动有关的现金 20 其他 52 现金流出小计 21 经营活动产生的现金流量的净额 53 投资活动产生的现金流量净额 22 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动 54 三、筹资活动产生的现金流量： 23 债务转为资本 55 吸收投资所收到的现金 24 一年内到期的可转换公司债券 56 借款所收到的现金 25 融资租入固定资产 57 收到的其他与筹资活动有关的现金 26 3.现金及现金等价物净增加情况 : 58 现金流入小计 27 现金的期末余额 59 偿还债务所支付的现金 28 减:现金的期初余额 60 分配股利、利润或偿付利息所支付的现 29 加:现金等价物的期末余额 61 金支付的其他与筹资活动有关的现金 30 减:现金等价物的期初余额 62 现金流出小计 31 现金及现金等价物净增加额 63 筹资活动产生的现金流量净额 32 单位负责人： 会计主管：编制人： 邹梅全（手机带会计学员资料 欢迎会计学员前来参加我的真账实操商品流通企业会计科目使用说明 （小规模纳税人企业账务处理） 一、资产类科目 第 101 号科目 库 存 现 金 一、 本科目核算企业的库存现金。 企业内部各部门周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目，不在本科目核算。 二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。 三、企业应设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 有外币现金的企业，应分别人民币现金和各种外币现金设置“现金日记账”进行明细核算。 第 102 号科目 银 行 存 款 一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款等，在“其他货币资金”科目核算，不记入本科目。 二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。 三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。 四、有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算，或增设“外汇存款”科目进行核算。 企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份或季度、年度终了，企业应将外币账户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益处理。 外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。 五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（外币户）（同时登记外币金额和折合率），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买入的外币购买物资、支付费用，应分摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记“在建工程”、“汇兑损益”科目，贷记“外汇价差”科目。 在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，实际取得人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。 企业如在外汇调剂市场购入外汇额度支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算。购入外汇额度再出让时，取得的收入应先冲减外汇价差，差额部分列入汇兑损益。企业留成外汇额度调剂收入作为汇兑损益处理。 第 109 号科目 其他货币资金 一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“商品采购”等科目，贷记本科目。企业将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记“商品采购”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 五、国际信用证存款是企业存入中国银行信用证保证金专户的款项。企业向银行提交 “信用证委托书”委托银行对境外供货单位开出信用证时，根据开户行盖章退回的委托书回单，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到境外供货单位信用证结算凭证及所付发票账单，经核对无误后，借记“商品采购”等科目，贷记本科目。接到银行收账通知，将未用完的信用证保证金余额转回银行结算户时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 六、企业同所属单位之间的汇、解款项，在月终时如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 七、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“国际信用证存款”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票、本票或国际信用证的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细账。 第 111 号科目 交易性金融资产 一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券，如各种股票、债券、基金等，以及不超过一年的其他投资。 二、企业购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 企业购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放但未支取的股利，作为应收款处理。企业应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按照应收的股利，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。发放的债券利息和股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”、“其他应收款”科目。 企业出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。 三、本科目应按短期投资种类设置明细账。 第 121 号科目 应 收 票 据 一、本科目核算企业因销售商品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 二、企业收到商业汇票，借记本科目，贷记“应收账款”、“商品销售收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。 三、企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业汇票和支款通知时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。 四、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。 第 122 号科目 应 收 账 款 一、本科目核算企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费以及企业采用托收承付和委托银行收款结算方式委托银行收取的款项等。企业出口商品应收境外客户和以外币结算的进口货款、利息、进口佣金、进口索赔等外汇账款，也在本科目核算，或增设“应收外汇账款”科目。 二、企业经营收入发生应收账款时，借记本科目，贷记“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。发生的汇兑损益记入“汇兑损益”科目。 企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。 三、提取坏账准备的企业，经确认为坏账的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目：未提坏账准备的企业，经确认为坏账的应收账款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，提取坏账准备的企业，借记本科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本科目：未提取坏账准备的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。 应收外汇账款应分别“有证出口”、“无证出口”等并按国别客户设户，同时记载原币及人民币。有证出口部分要分清即期、远期；无证出口要分清 D/A、D/P 等。每笔出口账款还须列明应收汇日期和实际收汇日期。 第 125 号科目 坏 账 准 备 一、本科目核算企业提取的坏账准备。 二、企业提取坏账准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲销坏账准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。 发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。 已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 三、本科目年末贷方余额反映已经提取的坏账准备。 第 126 号科目 预 付 账 款 一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款，如预付的商品采购货款、发放并收回的农副产品预购定金等。企业按合同、协义规定预付的外汇账款和定金，也在本科目核算，或增设“预付外汇账款”科目核算。 预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付账款”科目的借方，不设本科目。 二、企业按规定预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购商品时，根据发票账单等列明的金额，借记：“商品采购”等科目，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目：退回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。发生的汇兑损益记入“汇兑损益”科目。 三、本科目应按供应单位设置明细账。 第 127 号科目 应收出口退税 一、本科目核算出口企业商品出口时的出口退税，因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣的部分税款，如果出口企业应纳税额大于应抵扣出口退税的，不需设置本科目。 二、实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性工业企业以及出口商品的企业。按规定计算的当期出口商品不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口商品销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记“应交税费 进项税转出”科目。 按规定计算的当期应予抵扣的税额，出口商品应退回的税金作为冲减出口商品销售成本处理，借记“应交税费出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目，收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费出口退税”科目。 如果出口企业因应抵扣的出口退税大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记本科目，贷记“应交税费出口退税”科目，收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 第 128 号科目 应 收 补 贴 款 一、本科目核算企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款。企业按规定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，以及应拨入的款项和国家财政应扶持的领域而给予的补贴，于实际收到时在有关科目核算，不在本科目核算。 二、企业按销售或工作量等，依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，借记本科目，贷记“补贴收入”科目；企业收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、本科目应按应收补贴款的项目设置明细账，进行明细核算。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收到的补贴款。 第 129 号科目 其 他 应 收 款 一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括：备用金、应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款项等。 二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。 实行定额备用金制度的单位，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根椐报销数领用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不通过本科目核算。 三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。 第 131 号科目 商品采购 （物资采购、材料采购） 本科目核算企业购入商品的采购成本。 购入商品包括国内采购、国外进口的商品。企业为供应和销售给外单位而购入的各种商品，不论是否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算货款的，都在本科目核算。企业购入的材料物资、包装物、低值易耗品等，应在“材料物资”、 “包装物”、“低值易耗品”等科目核算，不记入本科目。 企业根据需要也可以将本科目改为“在途商品”科目，核算企业购进的在途商品。 商品的采购成本确定如下： 1 国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价为其采购成本。购进商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各项费用和手续费，均作为当期损益列入经营费用。 2 企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分摊的外汇价差和进口环节的各种税金。 进口商品的国外进价，一律以到岸价格（CIF）为基础。如对外合同以离岸价格（FOB）成交的，商品离开对方口岸后，应由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，记入商品的进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用记入经营费用。收入的进口佣金冲减进价，不易按商品认定的，冲减经营费用。 3 企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。 4 企业收购农副产品，其采购成本包括支付的收购价款、税金等。 三、企业购入商品，根据发票、账单支付货款和各项费用、税金等，按商品进货原价（有进货折扣与折让的，应扣除进货折扣与折让），借记本科目、“经营费用”等科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。采用商业汇票结算方式购入的商品，开出承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。商品到达验收入库后，采用进价核算的商品，按进价借记“库存商品”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，按售价借记“库存商品”科目，按进价贷记本科目，按售价与进价的差额贷记“商品进销差价”科目（售价低于进价时，应借记“商品进销差价”科目，下同）。 购入商品在运输途中发生的毁损、短缺或溢余，不作为增减购入商品的采购成本处理，应于发现时，通过“待处理财产损溢”科目核算，并应查明原因分别情况进行处理。 四、本科目应按供货单位、商品类别等设置明细账。企业经营进出口商品的，可根据需要分别进口商品采购和出口商品采购进行明细核算。 五、本科目期末余额反映企业在途商品的采购成本。 第 133 号科目 原 材 料 一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料等的计划成本或实际成本。 企业购进的低值易耗品、包装物，分别在“低值易耗品”、“包装物”科目中进行核算，不在本科目核算。 二、原材料验收入库时，可分计划成本和实际成本进行核算。 1 按计划成本核算的账务处理： 企业购入原材料，货款已付材料未到时按进价金额借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目。材料已到并验收入库时按计划成本金额借记本科目，按进价金额贷记“材料采购”科目，按计划金额与实际进价金额的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。即超支型（实际成本大于计划成本的差额）借记“材料成本差异”科目；节约型（实际成本小于计划成本的差额）贷记“材料成本差异”科目。领用原材料时，按计划成本价借记“生产成本”等科目，贷记本科目。销售原材料时按销售收入借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，同时（或月末）按计划成本金额结转已销原材料的成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。并按发出的原材料分摊材料成本差异（超支的）借记“其他业务成本”科目，贷记“材料成本差异”科目。（节约的）则用红字冲回。 2 按实际成本核算的账务处理： 企业购入原材料，货款已付材料未到时按实际进价金额借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目。材料已到并验收入库时借记本科目，贷记“材料采购”科目。企业购入原材料，货款已付材料已到并已验收入库时借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业购入原材料，货款未付材料已到并已验收入库时借记本科目，贷记“应付账款”等科目。领用原材料时，按实际成本价借记“生产成本”等科目，贷记本科目。销售原材料时按销售收入借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，同时（或月末）按实际成本金额结转已销原材料的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。三、本科目按原材料的种类、品名、规格等设置明细账。 第 134 号科目 材料成本差异 一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。 二、企业购进的原材料验收入库发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异（超支型），记入本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异（节约型），记入本科目的贷方。 三、企业发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，用当月的实际差异率来进行分摊。材料成本差异率的计算公式如下： 本月材料成本差异率 = （月初结存材料成本差异 + 本月收入材料成本差异） （月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本） 100% 本月发出材料成本应分摊的材料成本差异 = 本月发出材料计划成本 本月材料成本差异率 四、月终结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。实际成本大于计划成本的差异（超支型），用蓝字登记（补增原少记的成本）；实际成本小于计划成本的差异（节约型），用红字登记（冲回原多记的成本）。 五、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业实际成本小于计划成本的差异。 六、本科目按差异的类别、品名等设置明细账。 第 135 号科目 库存商品 （产成品） 一、本科目核算企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。委托其他单位加工商品、受托代销商品以及出租的商品，不在本科目核算。 企业运往港口、车站、码头等候装船、装车的出口商品，如待运时间较长，为加强管理，可在本科目内设“待运和发出商品”明细科目进行核算。 二、企业的库存商品可以采用进价或售价进行核算。采用进价核算的商品（如批发销售的商品），应按商品进货原价（或实际采购成本，下同）记账。采用售价核算的商品（如零售商品），应按商品的售价记账，商品售价与进价的差额，在“商品进销差价”科目核算。 三、本科目使用方法： 1 企业购入的商品，在商品到达验收入库后，应由“商品采购”科目转入本科目：采用进价核算的商品，应按商品进价借记本科目，贷记“商品采购”科目；采用售价核算的商品，应按商品售价借记本科目，按商品进价贷记“商品采购”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。 对于月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的入库商品，按应付给供货单位的价款暂估入账：采用进价核算的商品，按暂估的进货原价，借记本科目，贷记“应付账款”科目；采用售价核算的商品，按售价借记本科目，按暂估的进货原价，贷记“应付账款”科目，按售价与暂估进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。下月初用红字冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“商品采购”科目核算。 年度终了，凡已转入库存和已作销售的进口商品，属于国外以离岸价格成交、有应付未付国外运保费的，应先预估入账，按存销的比例分别转入本科目和“商品销售成本”科目，实际支付和预估的差额分别调整有关科目。 2 企业销售发出的商品，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，采用进价核算的商品，按先进先出、加权平均、移动加权平均、个别计价、后进先出、毛利率等方法计算已销商品的销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，平时可按商品售价结转成本，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目；月终，应按差价率计算法计算分摊本月已销商品实现的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。平时不随销售结转成本的企业，月终分摊进销差价结转成本时，借记“商品销售成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目。 商品销售成本的计算和结转方法一经确定，年度内不得变更。 3 有委托其他单位代销商品的企业，应在本科目内增设“委托代销商品”明细科目。企业将委托代销的商品发交受托代销单位，应按进价（采用售价核算的商品按售价）借记本科目（委托代销商品），贷记本科目（有关明细科目）。收到代销单位报来的代销清单，应按销售金额借记“应收账款”科目，贷记“商品销售收入”科目，按已扣代销手续费等，借记“经营费用”科目，贷记“应收账款”科目。收到代销单位汇来货款净额，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 4 企业委托外单位加工的商品，在发出库存商品时，采用进价核算的商品，按商品进价借记“加工商品”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，按商品进价借记“加工商品”科目，按商品售价与进价的差额借记“商品进销差价”科目，按售价贷记本科目。商品加工完成验收入库，采用进价核算的商品，按商品的实际加工成本（包括商品进货原价、加工费用、加工税金等），借记本科目，贷记“加工商品”科目；采用售价核算的商品，应按加工完成新商品的售价，借记本科目，按商品实际加工成本，贷记“加工商品”科目，按新售价与加工成本的差额，贷记“商品进销差价”科目。 5 企业在清查盘点中发现的库存商品盘盈、盘亏、毁损，应按进货原价记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，分别情况进行处理。 四、本科目应按商品种类、名称、规格和存放地点等设置明细账。 企业经营进出口商品的，可在本科目内设置“库存进口商品”、“库存出口商品”、“其他库存商品”等明细科目或设置相应的科目进行核算。 第 141 号科目 受托代销商品 一、本科目核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。企业代销或寄销国外的商品也在本科目核算。 二、企业收到代销、寄销的商品，采用进价核算的，按接收价借记本科目，贷记“代销商品款”科目。采用售价核算的，按售价借记本科目，按接收价贷记“代销商品款”科目，按售价与接收价之间的差价贷记“商品进销差价”科目。 接受的代销商品销售后，以收取手续费方式代销或寄销的商品，按售价借记“银行存款”等科目，贷记“应付账款”科目，同时，借记“代销商品款”科目，贷记本科目；计算代销手续费收入并向委托单位支付代销商品款时，借记“应付账款”科目，贷记“代购代销收入”、“银行存款”科目。不采用收取手续费方式代销或寄销的商品，按售价借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，采用进价核算的，按接收价借记“商品销售成本”科目，贷记本科目，同时借记“代销商品款”科目，贷记“应付账款”科目；采用售价核算的，按售价借记“商品销售成本”科目，贷记本科目，同时按接收价借记“代销商品款”科目，贷记“应付账款”科目。月份终了，已销代销商品应与自营商品一并分摊进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。 三、本科目按委托单位设置明细账。 第 143 号科目 商品进销差价 一、本科目核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。 二、企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按售价借记“库存商品”科目，按进价贷记“商品采购”、“加工商品”、“银行存款”、“应付账款”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记本科目。 采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价借记“库存商品”科目，按进价贷记“待处理财产损溢”科目，按售价与进价的差额贷记本科目。库存商品发生损失，按进价借记“待处理财产损溢”科目，按售价与进价的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品”科目。 采用售价核算的商品转为出租商品时，按进价借记“出租商品”科目，按售价与进价的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品”科目。 月末分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“商品销售成本”科目。 已销商品应分摊的进销差价按以下方法计算： 差价率 = 月末分摊前“商品进销差价”科目余额 （月末“库存商品”科目余额 + 月末“受托代销商品”科目余额 + 本月“商品销售收入”科目贷方发生额） 100 % 本月销售商品应分摊的进销差价 = 本月“商品销售收入”科目贷方发生额 差价率 企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可采用上月的差价率计算分摊本月已销商品负担的进销差价。 为了真实反映库存商品和销售商品的进销差价，正确核算盈亏，年终应对商品的进销差价进行一次核实调整。 四、本科目应按商品类别或实物负责人设置明细账。 第 144 号科目 商品削价准备 一、本科目核算企业对库存商品预计可能发生削价损失而从成本中提取的削价损失准备。 二、企业提取商品削价损失准备时，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目。冲销商品削价准备，借记本科目，贷记“商品销售成本”科目。 销售商品时，按实际售价借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目（采用售价核算的商品还应于月末结转已销商品应分摊的进销差价）。用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额），借记本科目，贷记“商品销售成本”科目。 不实行商品削价损失准备的企业，发生的商品削价损失在当期损益中直接体现。 本科目的贷方余额反映已提取尚未转销的商品削价损失准备。 第 145 号科目 加 工 商 品 一、本科目核算企业自行加工或委托其他单位加工的各种商品的实际成本，包括发出商品的进货原价、加工费用、加工税金及附加等。 二、企业发出加工的库存商品，按库存商品的账面原价，借记本科目，贷记“库存商品”科目采用售价核算的商品，还应将加工商品应负担的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记本科目。 支付委托加工商品的加工费用、税金及附加等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 自行加工商品发生的加工费用和应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税和教育费附加等，借记本科目，贷记“其他业务成本”、“应交税费”等科目。 加工完成验收入库的商品，采用进价核算的，按加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等，作为加工后商品的进价，借记“库存商品”科目，贷记本科目。采用售价核算的，应按加工完成新商品的售价，借记“库存商品”科目，按加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等，贷记本科目，按其差额贷记“商品进销差价”科目。 三、本科目按加工商品的类别、加工合同、加工批次、加工单位等设置明细账。 第 147 号科目 出 租 商 品 一、本科目核算企业附带经营租赁商品业务而租出商品的进货原价。 出租商品业务不多的企业，出租商品可在“库存商品”科目核算，不设本科目。 二、本科目设置以下两个明细科目： 1 出租商品原价； 2 出租商品摊销。 三、出租商品时，借记本科目，贷记“库存商品”科目（库存商品采用售价核算的，还要结转商品进销差价）。 企业计收出租商品的租金收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。出租商品摊销，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目（出租商品摊销）。出租商品发生的修理费，直接记入“其他业务成本”科目。出租商品出售和报废时，按已摊销数借记本科目（出租商品摊销），按账面原价贷记本科目，账面原价与已提摊销如有差额，借记“其他业务成本”科目。 四、本科目按出租商品的类别、品名、规格等设置明细账。 第 149 号科目 分期收款发出商品 一、本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的进货原价。 企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装、运杂费用，在“应收账款”科目核算，不记入本科目。 二、商品发出时，按商品的进货原价，借记本科目，贷记“库存商品”科目。每期销售实现（包括第一次收取货款）时，应按本期应收的货款金额，借记“应收账款”等科目，贷记“商品销售收入”科目；同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目。实际收到货款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。 本科目应按销售对象设置明细账或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、售价、成本、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。 第 151 号科目 材 料 物 资 一、本科目核算企业库存的用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资的实际成本（包括进价和运杂费等）。企业的包装物、低值易耗品和在建工程用材料物资不在本科目核算。 二、企业购入材料、物资，已经验收入库并同时支付货款的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。已经入库尚未付款的，借记本科目，贷记“应付账款”科目；支付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。已经支付货款尚未验收入库的，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到材料物资后，借记本科目，贷记“应付账款”科目。 三、企业领用材料、物资，借记“经营费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。对外销售的材料、物资，销售收入及销售成本通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。 企业发出材料物资，可以采用“先进先出”、“加权平均”、“移动加权平均”、“个别计价”等方法计算成本。 四 、购入及清查盘点中发现材料物资的盘盈、盘亏和毁损，先转入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再按规定进行处理。 五、本科目按材料、物资的类别、品种、规格等设置明细账。 第 155 号科目 包 装 物 一、本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本（包括进价和运杂费等）。 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器：如桶、箱、瓶、坛、袋等，包括： 1 用于包装商品作为商品组成部分的包装物； 2 随同商品出售而不单独计价的包装物； 3 随同商品出售而单独计价的包装物； 4 出租或出借给购买单位使用的包装物。 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“材料物资”科目核算；用于储存和保管商品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。 二、出租、出借的包装物价值较大的可在本科目下设置以下四个明细科目： 1 库存包装物； 2 出租包装物； 3 出借包装物； 4 ，包装物摊销。 三、企业购入验收入库的包装物，比照“材料物资”科目的方法进行核算。 企业领用包装物，应按规定的方法进行摊销，借记“经营费用”等科目，贷记本科目。随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“经营费用”科目，贷记本科目；随同商品出售单独计价的包装物，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目；单独对外销售的包装物，销售收入及销售成本通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算，销售成本的计算可以采用“先进先出”、“加权平均”等方法。 四、企业出租、出借包装物，借记本科目（出租包装物、出借包装物），贷记本科目（库存包装物）。所收取的押金，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目。对逾期未退的包装物没收的押金，应转作“营业外收入”处理。出租包装物发生的租金收入，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。出租、出借包装物的经常修理费用，分别借记“其他业务成本”科目（指出租的包装物）和“经营费用”科目（指出借的包装物），贷记“银行存款”等科目。 出租、出借包装物摊销时，借记“其他业务成本”科目（指出租包装物）、“经营费用”科目（指出借包装物），贷记本科目（包装物摊销）。 出租、出借包装物报废时，将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额，借记“其他业务成本”科目（指出租包装物）或“经营费用”科目（指出借包装物）；同时，将报废包装物的残料价值记入“材料物资”科目，将报