现金流量表正表各项目的填列方法 (2)

2007 现金流量表准则学习重点现金流量表正表各项目的填列方法正表采用直接法列报。直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量（一）经营活动产生的现金流量1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映公司销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品（含销售商品产品、材料，下同）、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金（这里都是含税额）。（依据科目资料）销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品或提供劳务收到的现金收入当期收到前期的应收账款当期收到前期的应收票据当期的预收账款当期因销售退回而支付的现金当期收回前期核销的坏账损失（依据报表资料）销售商品、提供劳务收到的现金营业收入+销项税额+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数-应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。例 1，某企业本期商品销售收入为 280 万元，以银行存款收讫，应收票据期初余额为 27 万元，期末余额为 6 万元，应收账款期初余额为 100 万元，期末余额为 40 万元，年度内发生的坏账损失为 2 万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款 3 万元，货款已通过银行转账支付（本例中的各项数据均含增值税销项税额）。销售商品、提供劳务收到的现金=280+（27-6）+（100-40）-3-2=356（万元）例 2：某企业 2002 年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数 100 万元，年末数 120 万元；（2）应收票据项目：年初数 40 万元，年末数 20 万元；（3）预收账款项目：年初数 80 万元，年末数 90 万元；（4）主营业务收入 6000 万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1020 万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备 5 万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收 2 万元，应收票据贴现使“财务费用“ 账户产生借方发生额 3 万元，收到客户用 11.7 万元商品（货款 10 万元，增值税 1.7 万元）抵偿前欠账款 12 万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。销售商品、提供劳务收到的现金（60001020）2020105312 7010(万元)【问题】应收账款是账面余额或是账面价值时，对计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目分别有什么影响？当应收账款代表的是扣除掉计提的坏账准备的净额时，当期计提的坏账准备应该从销售商品、提供劳务收到的现金中调减。因为计提坏账准备，影响到坏账准备科目，进而影响到应收账款科目，坏账准备增加，意味着应收账款减少，但是这里坏账准备的增加，借方计入的是管理费用，而非现金类账户，所以没有构成现金流入，所以要调减。当应收账款不扣除计提的坏账准备，而代表的是应收账款的账面余额时，计提坏账准备与销售商品、提供劳务收到的现金无关。2.“收到的税费返还”项目，反映公司收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加返还等。3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映公司除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁收入、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。收到的其他与经营活动有关的现金项目中如有价值较大的，应单列项目反映。4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映公司购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项（含进项税额）。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。代购代销业务支付的现金也在本项目反映。（依据科目资料）购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接受劳务支付的现金当期支付前期的应付账款当期支付前期的应付票据当期预付的账款当期因购货退回收到的现金上述公式中所列各项均包括可以抵扣增值税销项税额的进项税额（依据报表资料）购买商品、接受劳务支付的现金营业成本+（存货期末数-存货期初数）+进项税额+（应付账款期初数-应付账款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付账款期末数-预付账款期初数）-计入成本的应付职工薪酬和制造费用-当期计提的存货跌价准备特殊调整事项特殊调整事项：应付账款、应付票据、预付账款和存货类等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的现金类账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付账款和存货类等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是销售成本和增值税进项税额类账户，则作为加项处理。例 3：某公司当期购买原材料，货款为 15 万元，增值税为 2.55 万元，价款用银行转账支票支付；本期支付应付票据 10 万元（不含增值税）；用银行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款 0.0234 万元，材料及运费 9.98 万元，其相应的增值税为 1.6966 万元；购买工程用物资 15 万元（含增值税），该货款已用银行存款支付。购买商品、接受劳务所支付的现金=15+2.55+10+9.98+1.6966=39.2266（万元）例 4：某企业 2002 年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数 100 万元，年末数 120万元；（2）应付票据项目：年初数 40 万元，年末数 20 万元；（3）预付账款项目：年初数 80 万元，年末数 90 万元；（4）主营业务成本 4000 万元；存货项目的年初数为 100 万元，年末数为 80 万元；（5）应交税金应交增值税（进项税额）600 万元；（6）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款 10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元，本期制造费用发生额为 60 万元（其中消耗的物料为 5 万元），工程项目领用的本企业产品 10 万元。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=4000+（80-100）+600+（100-120）+（40-20）+（90-80）-10-100-（60-5）=4425（万元）5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映公司实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老保险、待业保险、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助等。不包括支付的离退休人员的费用以及支付给在建工程人员的工资。在建工程人员的工资及奖金应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映，支付给离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映例 5：某企业本期实际支付工资 50 万元，各种奖金 20 万元，其中经营人员工资 30 万元，奖金 15 万元，在建工程人员工资 20 万元，奖金 5 万元。本期支付的职工工资=50+20-20-5=45（万元）6.“支付的各项税费”项目，反映公司按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。注：“费”不是所有的费用，而是与税有关的费。例如教育费附加、矿产资源补偿费及印花税等。 不包括计入固定资产价值的、实际支付的耕地占用税。耕地占用税计入固定资产成本，应作为投资活动产生的现金流量。 不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到税费返还”项目中反映。7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映公司除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，支付的其他与经营活动有关的现金项目中如有价值较大的，应单列项目反映。例 6：某企业 2002 年有关资料如下：（1）2002 年 12 月 31 日资产负债表部分项目如下： （单位：元 ）项目 年初数 期末数应收账款 30000 20000应收票据 10500 18000预收账款 15000 8000应付账款 10000 9500预付账款 9000 8000存货 40000 30000（2）2002 年度主营业务收入为 500000 元，主营业务成本为 300000 元。（3）其他有关资料如下：增值税销项税额为 85000 元，进项税额为 40000 元；另外，存货本期减少额中还有一项存货盘亏损失 2000 元；存货本年增加额中，与购买商品无关的项目有：发生制造费用 8000元，分配生产工人工资 10000 元；应收票据减少额中含有一项票据贴现业务，其贴现息为1000 元。除上述业务外，均为正常购销业务。要求计算：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）购买商品、接受劳务支付的现金。销售商品、提供劳务收到的现金=500000+85000+（30000-20000）+（10500-18000）+（8000-15000）-1000=579500（元）购买商品、接受劳务支付的现金=300000+40000+（30000-40000）+2000-8000-10000=314000（元）（二）投资活动产生的现金流量1.“收回投资所收到的现金”项目，反映公司出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资而收到的现金。不包括收回债务工具实现的投资收益以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。2.“取得投资收益所收到的现金”项目，反映除现金等价物以外的其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分会的现金股利和利息等，但不包括股票股利和收到的买价中含有的股利和利息。3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额”项目，反映公司处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额如为负数，应在“支付其他与投资活动有关的现金”中反映。例 7：固定资产原值 100 万，折旧 40 万，净值 60 万，把固定资产出售 80 万，收到现金 80万，发生相关税费 5 万。那么在“处置固定资产、无形资产以及其他长期资产而收到的现金净额”项目中反映 75 万。4“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目（本项目为新增加的内容），反映处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。5.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映公司除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金（如买价中含有的股利、利息的收回）。收到的其他与投资活动有关的现金项目中如有价值较大的，应单列项目反映。6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映公司购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。公司以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。例 8：A 企业本期发生下列有关业务：（1）购买固定资产价款为 50，000 元，进项税额为 8，500 元，款项已付；（2）购买工程物资价款为 10，000 元，进项税额为 1，700 元，款项已付；（3）支付工程人员工资 6，000 元；（4）预付工程价款 80，000 元；（5）交付使用前长期借款利息 78，900 元，本年已支付；（6）支付申请专利权的注册费、律师费等 68，000 元； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金=58，50011，7006，00080，00068，000=224，200（元） 7.“投资支付的现金”项目，反映取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所制服的现金以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目（本项目为新增加的内容）：反映购买子公司及其他营业单位购买价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。9.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映公司除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金（如购买股票、债券时支付价款中含有的现金股利和应收利息）。支付的其他与投资活动有关的现金项目中如有价值较大的，应单列项目反映。（三）筹资活动产生的现金流量1.“吸收权益性投资所收到的现金”项目，反映公司收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到的股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。例 9：发行股票，面值 1 元/股，价格 7 元，每股支付佣金、手续费 0.1 元，实际每股收到6.9 元。反映的是收到的净额，也就是发行收入减去佣金、手续费后的净额。2.“取得借款收到的现金”项目，反映公司向银行或其他金融机构等借入的资金。3.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映公司除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金（如接受现金捐赠）。收到的其他与筹资活动有关的现金项目中如有价值较大的，应单列项目反映。4.“偿还债务所支付的现金”项目，反映公司以现金偿还债务的本金，包括偿还银行或其他金融机构等的借款本金、偿还债券本金等。公司偿还的借款利息、债券利息，不包括在本项目内，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映。例 10：A 企业本期发生有关经济业务：（1）偿还短期借款，本金 90，000 元，利息 300 元；（2）偿还长期借款，本金 500，000 元，利息 6，600 元；（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值 100，000 元，3 年期，利率 11 偿还债务所支付的现金=（1）90，000（2）500，000（3）100，000=690，000（元） 分配股利、利润或 偿付利息所支付的现金=（1）300（2）6，60033，000=39，900（元） 5.“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映公司实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润和用现金支付的借款利息、债券利息（包括资本化的利息）。6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映公司除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金（如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费）。支付的其他与筹资活动有关的现金项目中如有价值较大的，应单列项目反映。（四）汇率变动对现金和现金等价物的影响：反映公司外币现金流量，按现金流量交易日的汇率折算的人民币金额，与外币现金净额按资产负债表日的汇率折算的人民币金额之间的差额。现金流量表准则规定采用直接法列报各项活动中的现金流量，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。 所谓间接法，是指以本期净利润为计算起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，以此列示经营活动的现金流量。间接法的主要优点在于能分析影响现金流量的原因，有助于从现金流量的角度分析企业净利润的质量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为以下四类：实际没有支付现金的费用实际没有收到现金的收益不属于经营活动的损益经营性应收应付项目和存货的增减变动相关项目的填制要求如下：“资产减值准备”项目，反映企业在本会计期间实际提取的各项资产减值准备。计提的资产减值准备使本会计期间的净利润减少，但由于未实际支付现金，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。“固定资产折旧”项目，反映企业在本会计期间实际提取的固定资产折旧费用。企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加）项目中在将其相同净额扣除，形成自动平衡。“无形资产摊销”项目，反映企业在本会计期间实际摊销的无形资产摊销费用。该无形资产摊销费用使本会计期间的管理费用增加，则本会计期间的净利润减少，但由于没有实际支付现金，故在计算经营活动的现金净流量时应反加回来。4.“长期待摊费用摊销”项目，反映本期实际摊销额。长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。5.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）”项目，反映企业在本会计期间处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净损失（或净收益），即处置的固定资产、无形资产和其他长期资产的净值加清理费用减清理收入的差额。该净损失（或净收益）使本会计期间的净利润减少（或增加），但由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产本身属于投资活动而不属于经营活动，故在计算经营活动的现金净流量时应加回来（或反减出去）。6.“固定资产报废损失”项目，反映企业在本会计期间的固定资产盘亏净损失。该项净损失已使本会计期间的净利润减少，但由于该损失没有实际支出现金，也不属于经营活动，故在计算经营活动产生的现金将流量时，应将该项净损失反加回来。7.“公允价值变动损失（减收益）”项目，反映交易性金融资产、按公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失（减收益）8.“财务费用”项目，反映企业在本会计期间因投资活动和筹资活动而发生的财务费用，如属于投资活动的财务费用有购置固定资产的汇兑损失，属于筹资活动的财务费用有借款利息和债券利息等；在本项目中，投资活动和筹资活动的财务费用已使本会计期间的净利润减少，但由于其不属于经营活动，故在计算经营活动的现金净流量时应反加回来。需要特别指出的是：本项目不包括属于经营活动的财务费用，如购买存货案而发生的汇兑损失、应收票据的贴现利息以及银行结算手续费等。例：企业 2000 年度共发生财务费用 20000 元，其中：19000 元为短期借款利息，1000 元为票据贴现息则现金流量表补充资料中的“财务费用“项目应填列的金额为 19000 元。9.“投资损失（减收益）”项目，反映企业在本会计期间因对外投资而发生的投资净损失（或净收益），该净损失（或净收益）使本会计期间的净利润减少（或增加），但由于该项净损失（或净收益）不属于经营活动，故在计算经营活动的现金净流量时应反加回来（或反减回去）。10.“递延所得税资产减少”项目，反映企业在本会计期间因可抵扣暂时性差异而产生的递延税项变化。该项目应等于年末递延所得税资产余额减年初递延所得税资产余额的差。该递延所得税资产的变化减少或增加本会计期间的净利润，但由于未发生实际的现金收付，故在计算经营活动的现金净流量时应反加回来或反减回去。11.“递延所得税负债增加”项目，反映企业在本会计期间因应纳税暂时性差异而产生的递延税项变化。该项目应等于年末递延所得税负债余额减年初递延所得税负债余额的差。该递延所得税负债的变化增加或减少本会计期间的净利润，但由于未发生实际的现金收付，故在计算经营活动的现金净流量时应反加回来或反减回去。12.“存货的减少（减增加）”项目，反映企业在本会计期间因经营活动