第12章　企业所得税法

第一节 企业所得税基本原理 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税 是国家参与企业利润分配的重要手段二、企业所得税的计税原理 企业所得税的特点主要是： 1、通常以纯所得为征税对象 2、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据 3、纳税人和实际负担人通常是一致的三、各国对企业所得税征税的一般性做法 （一）纳税义务人 （二）税基 （三）税率 （四）税收优惠 四、我国企业所得税制度的演变 了解 五、企业所得税的作用第二节 纳税义务人与征税对象 一、纳税义务人 （熟悉） 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 个人独资企业 、 合伙企业 不是企业所得税的纳税人 。 分为 居民企业 和 非居民企业（一）居民企业 包括两大类： 依中国的法律在中国境内成立 依照外国 (地区 )法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。 依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和取得收入的其他组织。 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准（二）非居民企业 也包括两类： 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内 在中国境内设立机构、场所 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 1、管理机构、营业机构、办事机构； 2、工厂、农场、开采自然资源的场所； 3、提供劳务的场所； 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 5、其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 【 例题 单选题 】 下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业二、征税对象 （熟悉） 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。 （一）居民企业的征税对象 来源于中国境内、境外的所得。 （二）非居民企业的征税对象 来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 【 提示 】 非居民企业发生在我国境外的所得在特别情况下也在我国缴纳企业所得税。（三）所得来源地的确定 1、销售货物所得 交易活动发生地 2、提供劳务所得 劳务发生地 3、转让财产所得 不动产 不动产所在地 动产 转让动产的企业或者机构、场所所地 权益性投资资产 被投资企业所在地 4、股息红利等权益性投资所得 分配所得企业所在地 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 6、其他所得 国务院财政、税务主管部门确定 依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是 ( ) A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 【 答案 】 D【 例题 多选题 】 依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有 ( )。 A销售货物所得按照交易活动发生地确定 B提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【 答案 】 AD第三节 税率（熟悉）种 类 税率 适用范 围基本税率 25%适用于居民企 业 和在中国境内设 有机构、 场 所且所得与机构、场 所有关 联 的非居民企 业 。两档 优 惠税率 减按 20% 符合条件的小型微利企 业减按 l5% 国家重点扶持的高新技 术 企 业低税率 20% （ 实际 征税 时适用 l0% 税率）适用于在中国境内未 设 立机构、场 所的。或者 虽设 立机构、 场 所但取得的所得与其所 设 机构、 场所没有 实际联 系的非居民企 业 【 例题 多选题 】 以下使用 25%税率的企业有（ ）。 A在中国境内的居民企业 B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D在中国境内未设立机构场所的非居民企业 【 答案 】 AB第四节 应纳税所得额的计算（掌握） 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 直接计算法 的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额 =收入总额 -不征税收入 -免税收入 -各项扣除金额 -以前年度亏损 间接计算法 的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额 =利润总额 纳税调整项目金额一、收入总额 收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 货币形式的收入 现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、豁免的债务 非货币形式的收入 货币形式以外的收入，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益 对于非货币形式取得的收入，按公允价值确定收入额 【 例题 多选题 】 企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（ ）。 A债务的豁免 B股权投资 C劳务 D不准备持有到期的债券投资 【 答案 】 BCD 【 提示 】 关于收入总额，要注意三方面问题：一是不同收入项目的区分；二是收入实现的规定；三是受赠资产相关金额的确定。其中收入实现的确认实现是重点。（一）一般收入范围的确认 销售货物收入； 提供劳务收入； 转让财产收入； 股息、红利等权益性投资收益； 利息收入； 租金收入； 特许权使用费收入； 接受捐赠收入； 其他收入。（一）一般收入范围和时限的确认 1、销售货物收入 企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（ P258) （ 1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 （ 2）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：(P259) 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。2、劳务收入 建筑安装、 修理修配 、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入 主要是营业税的营业额 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 (P259) （ 1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 收入的金额能够可靠地计量； 交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算 （ 2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 已完工作的测量； 已提供劳务占劳务总量的比例； 发生成本占总成本的比例。 （ 3）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： (P25