第10章财务会计报告

1第十章 财务会计报告【内容摘要】编制财务会计报告是定期总括反映企业活动情况，考核计划执行结果的一种专门方法。通过本章学习 ，要求学生 应能够了解财务会 计报告的意义和会计报表的种类，明确财务会计报告的编制要求，初步掌握 资产负债表和利 润表的编制方法和现金流量表的基本内容。第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告是指会计主体根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，对外提供的反映会计主体某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。单位编制财务报表的目的，就是为投资人、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息，从而有助于财务报表使用者作出经济决策。二、会计报表的组成和分类（一）会计报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表及附注。资产负债表、利润表、现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务、以及股东（投资者）拥有的净资产情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；现金流量表反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的情况。所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。附注是财务报表不可或却的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表列示项目的说明等。（二）会计报表的分类会计报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。1、按反映的经济内容分类会计报表按其反映的经济内容不同，可以分为资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，是静态报表；利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，是动态报表；现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出的报表，也属于动态报表。2、按编报时间分类会计报表按其编报时间不同，可以分为中期会计报表和年度会计报表。中期会计报表是指以短于一个完整的会计年度为报告期间编制的会计报表，包括月度、季度和半年度会计报表。其中月度和季度会计报表是指在月度和季度终了提供的会计报表；半年度会计报表是指在每个会计年度的前 6 个月结束后对外提供的会计报表；年度会计报表是指年度终了对外提供的会计报表。按企业会计制度规定，中期会计报表至少应当包括资产负债表、2利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表、现金流量表应当与年度财务报表相一致。与年度会计报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。3、会计报表按其编报单位分类会计报表按其编报单位不同，可以分为基层会计报表和汇总会计报表。基层会计报表是指由基层单位在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表，它主要用于反映基层单位自身的财务状况、经营成果和现金流量。汇总会计报表是指根据所属单位报送的会计报表和本单位会计报表汇总编制的会计报表。4、会计报表按母、子公司之间的关系分类会计报表按母、子公司之间的关系，可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表是由单位编制的单独反映本单位财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。三、财务会计报告的编制要求（一）财务会计报告编报前的准备工作编制财务会计报告的主要目的，是向信息使用者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，以有利于各有关方面正确地进行经济决策。为了确保会计信息的可靠性，提高报表数据的相关相关性和有用性，企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务。此外，企业在编制财务会计报告前，还应当完成下列工作：1、核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；2、依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；3、检查相关的会计核算是否按照国家统一会计制度的规定进行；4、对于国家统一的会计制度没有统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；5、检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。（二）财务会计报告编报的要求为了便财务会计报告能够最大限度地满足各有关方面的需要，实现编制财务会计报告的基本目的，确保会计信息的质量，充分发挥财务会计报告的作用，企业在编制财务会计报告时必须遵循以下要求：1、编报时间要求财务会计报告所提供的信息资料，具有很强的时效性。只有及时编制和报送财务会计报告，才能发挥其应有的作用。否则，即使财务会计报告提供的信息资料真实可靠且全面完整，但由于编报不及时，也会失去其应有的价值。随着市场经济和信息技术的快速发展，财务会计报告的时间是由国家发布的统一会计制度规定的，各单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期、及时地编制和报送财务会计报告，以确保会计信息的时效性。2、编报格式要求国家统一会计制度对于企业、事业等单位对外报送的会计报表及其附表的格式和内容都做了统一规定，各单位在编制会计报表时应当严格执行统一规定，不得随意增列或减并表内项目，更不得任意变更表内各项目的经济内容。单位内容使用的会计报表，其格式由各单位根据科学合理、体系完整、结构严谨、简明实用的要求自行规定。33、编制程度和质量要求会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿的记录和其他有关资料编制，做到内容完整、数字真实、计算准确、说明清楚、不得漏报或任意取舍。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表数字，这是编制会计报表程序和质量最基本的要求。（1）内容完整。财务会计报告应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流量，完整地反映企业经营活动的过程和结果，以满足各有关方面对会计信息的需要。为了保证财务会计报告的全面完整，企业在编制财务会计报告时，必须按照统一规定的种类、格式和内容编制，对不同会计期间（月、季、半年、年）应当编报的各种财务会计报告，必须编报齐全；对于应当填列的指标和项目，必须全部填列，不得漏项和任意取舍；应当汇总编制的所属各单位的会计报表，必须全部汇总，不得漏编、漏报。（2）数字真实。财务会计报告必须如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到数字真实可靠。因此，财务会计报告必须根据真实无误的账簿记录编制，不得以任何方式弄虚作假。如果财务会计报告所提供的信息不真实，则不仅不能发挥财务会计报告应有的作用，而且还会由于提供错误的会计信息，使信息使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况作出错误的评价与判断，最终导致其作出错误的决策。（3）计算准确。在会计账簿和其他有关资料真实可靠的前提下，严格按照国家统一会计制度规定的会计报表编制说明编制会计报表；会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。（4）说明清楚。会计报表附注和财务情况说明书应当按照国家财务会计报告条例和统一会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。通过说明，有助于财务会计报告使用者对财务会计报告的理解和掌握。第二节 资产负债表一、资产负债表的意义资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的平衡关系，按照一定的分类标准和顺序，将企业在某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称静态报表。资产负债表，可以提供企业在某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产等；可以提供企业某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，即，流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还等；可以提供企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所享有的经济利益。总之，通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的资本结构和偿债能力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。二、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的内容资产负债表是按照资产、负债和所有者权益分类分项列示的。其中，资产按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债；所有者权益按照实收资本（或股本） 、4资本公积、盈余公积、未分配利润分项所示。（二）资产负债表的结构资产负债表包括表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目，其格式一般有报告式和账户式两种。根据我国企业会计制度的规定，企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产各项目，大体按资产的流动性大小排列，右方列示负债和所有者权益各项目，一般按求偿权先后顺序排列。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映企业资产、负债和所有者权益之间的内在关系并达到左方与右方的平衡。同时，资产负债表还提供年初数和期末数的比较资料。账户式资产负债表的格式如表 10-1 所示。表 10-1 资产负债表 会企 01 表编制单位：XX 股份有限公司 200X 年 12 月 31 日 单位：元资产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数流动资产： 流动负债：货币资金 短期借款交易性金融资产 应付票据应收账款 应付账款预付账款 预收账款应收股利 应付职工薪酬应收利息 应交税费其他应收款 应付股利存货 其他应付款待摊费用 预提费用一年内到期的非流动资产 一年内到期的流动负债其他流动资产 其他流动负债流动资产合计 流动负债合计非流动资产： 非流动负债：长期股权投资 长期借款长期应收款 应付债券固定资产 预计负债工程物资 其他非流动负债在建工程 非流动负债合计固定资产清理 负债合计无形资产 所有者权益：开发支出 股本长期待摊费用 资本公积其他非流动资产 盈余公积非流动资产合计 未分配利润所有者权益合计5资产总计 负债和所有者权益合计一、资产负债表的编制方法（一） 编制原理由于资产负债表反映的是某一特定日期企业资产、负债和所有者权益情况的静态会计报表，因此，理解本报表的内容和时间含义对于编制好本表有重要意义。1、本表项目为资产、负债和所有者要素项目。本表涉及的内容为企业的资产、负债和所有者权益三个会计要素，基本不涉及收入、费用和利润要素，因此在搜集、整理信息时只查找与资产、负债和所有者权益有关的会计账户相关金额，基本不查找收入、费用和利润要素各账户金额。1、 正确理解“某一特定日期”含义。（1）由于企业资产、负债和所有者权益金额每天都有可能在变化，又不能将一定时期的资产、负债和所有者权益金额累加起来反映企业一定时期的资产、负债和所有者权益情况，考虑到在一定时期内资产、负债和所有者权益要素金额变动不大，分析这三个要素各项目主要是看其结构是否合理，因而一般是以一定时期内的某一天的资产、负债和所有者权益各项目情况来代表这三类会计要素在一定时期内的基本情况。（2） “某一特定日期”的确定问题：考虑到会计分期和我国报表主要是月报、季报、半年报、年报，从理论上讲在编制某月的资产负债表时，可选择该月中的任何一天的资产、负债和所有者权益各项目的金额来填报，编制季报、半年报和年报同理，但考虑到期间分期习惯、减少会计人员工作量和核算成本，一般将“某一特定日期”确定为月未、季未、半年未、年未那一天。3、从总体上把握本表项目所用资料在账户上的查找方法和关系。（1）把握本表项目与总账上资产、负债和所有者权益账户的关系。由于报表项目与资产、负债、所有者权益总账账户名称大多一致，因而总账账户上的期末余额就是本表要求填的“期末余额” ；本表少数项目与总账账户不一致，不难发现大多是根据总账与明细账关系，用明细账余额代替总账余额，或用几个总账账户余额相加或相减来填列。初学者可以将总账上月未、季未、年未的资产、负债、所有者权益类账户的期末余额抄录整理在一张表中，将可直接填入本表中的账户和余额划去，剩下的再来分析与本表项目进行对应填列，总账账户上有余额的账户一般都要将其金额填入本表，否则填表就是错误的。（2）由于月未、季未、年未总账账户上资产总额等于负债与所有者权益总额之和，本表反映的又是资产、负债和所有者权益的月未、季未、年未那一天的情况，因而本表上的资产总额与负债和所有者权益总额之和应该相等。（3）由于本表填列时，对来源于月未、季未、年未账户上的资产、负债和所有者权益账户金额作过相加、相减等处理，因而总账上资产与负债和所有者权益相等的金额不一定与本表上资产与负债和所有者权益相等的那个金额一致。4、 “年初余额”可从上月同类报表中去抄列，若是一月份，年初余额就是上年未（126月份的资产负债表）的期末余额。（二）编制方法通常，资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项目的数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列，如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容同上年度不相一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。“期末余额”数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1、根据总账科目余额直接填列资产负债表中大多数项目的数据可以根据总账科目期末余额直接填列。如“交易性金融资产” 、 “短期借款” 、 “应付票据” 、 “应付职工薪酬”等项目。2、根据总账科目余额计算填列资产负债表中某些项目的数据需要根据相关总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，就是根据“库存现金” 、 “银行存款” 、 “其他货币资金”三个账户的余额合计数填列；“存货”项目应根据“在途物资” 、 “原材料” 、 “生产成本” 、 “库存商品” 、 “低值易耗品” 、 “包装物”等账户的合计数填列。3、根据明细科目余额计算填列资产负债中某些项目的数据需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应收账款”项目，根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列，如果“应收账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列；“预收账款”项目，根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列，如果“预收账款”科目所属有关明细科目期末有借方余额的，应有本表“应收账款”项目内填列；“预付账款”项目，根据“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末借方余额合计填列，如果“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列；“应付账款”项目，根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末货方余额合计填列，如果“应付账款”科目所属有关明细科目期末有借方余额的，应在本表“预付账款”项目内填列。4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列资产负债表中某些项目的数据需要根据总账科目和所属的明细科目的期末余额分析计算填列，如“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”科目的期末余额扣除“长期待摊费用”科目所属的明细科目中将于 1 年内（含 1 年）到期的长期待摊费用后的金额填列，将于 1 年内（含 1 年）到期的长期待摊费用，应在本表“待摊费用”项目内填列。5、根据科目余额减去其备抵项目的净额填列如资产负债表中的“应收账款” 、 “长期股权投资” 、 “在建工程”等项目，应当根据7“应收账款” 、 “长期股权投资” 、 “在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备” 、 “长期股权投资减值准备” 、 “在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。 “固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期未余额减去“累计折旧” “固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销” “无形资产减值准备” 备抵科目余额后的净额填列。四、资产负债表的编制举例例 1：鸿远有限公司 2007 年 12 月 31 日全部总分类科目及有关明细分类科目如表 10-2所示。表 10-2 总账和有关明细账余额表总账 明细账借方余额贷方余额总账 明细账 借 方余 额贷方余额库存现金 22 000 短期借款 1 000 000银行存款 298 000 应付账款 200 000交易性金融资产 280 000 F 企业 140 000应收账款 460 000 H 企业 100 000A 企业500 000 W 企业 160 000B 企业 40 000 预收账款 20 000预付账款 94 000 U 企业 80 000D 企业100 000 V 企业 60 000E 企业 6 000 其他应付款 380 000其他应收款 160 000 应付职工薪酬 694 000原材料 540 000 应交税费 1 200 000生产成本 160 000 应付股利 400 000库存商品 400 000 预提费用 60 000待摊费用 40 000 长期借款 1 280 000长期股权投资 3 540 000 实收资本 8 600 000固定资产 15 000 000 盈余公积 1 480 755累计折旧 1200 000 利润分配 未分配利润 9 190 145无形资产 4 630 900长期待摊费用 80 000根据上述资料及资产负债项目填列说明可知：1、 “货币资金”项目的金额等于“现金” “银行存款”等总账的期末余额合计数。2、 “存货” 项目的金额等于“原材料” “生产成本” “库存商品” 等总账的期末余额合计数。3、 “应收账款” 项目的金额等于“应收账款” 明细账的借方余额加上 “预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”后的合计数。4、 “预付账款” 项目的金额等于“应付账款” 明细账的借方余额加上 “预付账款”8明细账的借方余额后的合计数。5、 “固定资产” 项目的金额等于“固定资产”总账金额减去“累计折旧”后的余额。6、 “应付账款” 项目的金额等于“应付账款” 明细账的贷方余额加上 “预付账款”明细账的贷方余额后的合计数。7、 “预收账款” 项目的金额等于“应收账款” 明细账的贷方余额加上 “预收账款”明细账的贷方余额后的合计数。根据以上分析结果，填列资产负债表各项目（年初数略） ，如表 10-3 所示表 10-3 资产负债表 会企 01 表编制单位：鸿远有限公司 2007 年 12 月 31 日 单位：元资产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数流动资产： 流动负债：货币资金 320 000 短期借款 1 000 000交易性金融资产 280 000 应付票据应收票据 应付账款 306 000应收账款 560 000 预收账款 120 000预付账款 200 000 应付职工薪酬 694 000应收股利 应交税费 1 200 000应收利息 应付股利 400 000其他应收款 160 000 其他应付款 380 000存货 1 100 000 预提费用 60 000待摊费用 40 000 一年内到期的流动负债一年内到期的非流动资产 其他流动负债其他流动资产 流动负债合计 4 160 000流动资产合计 2 660 000 非流动负债：非流动资产： 长期借款 1 280 000长期股权投资 3 540 000 应付债券固定资产 13 800 000 预计负债工程物资 其他非流动负债在建工程 非流动负债合计 1 280 000固定资产清理 负债合计 5 440 000无形资产 4 630 900 所有者权益：开发支出长期待摊费用实收资本资本公积8 600 000长期待摊费用 80 000 盈余公积 1 480 755其他非流动资产 未分配利润 9 190 145非流动资产合计 22 050 900 所有者权益合计 19 270 900 资产总计 24 710 900 负债和所有者权益合计 24 710 9009第三节 利润表一、利润表的意义利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。由于利润表将一定会计期间的收入与其相关的费用进行配比，进而计算出企业一定会计期间的净利润（或净亏损） ，反映的是一定期间的情况，所以，又称为动态报表。通过利润表，可以了解企业一定会计期间实现的收入、发生的费用以及净利润（或净亏损）的实现和构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获得能力及今后利润发展的趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。二、利润表的结构和内容利润表通过表格的形式来反映企业一定会计期间的经营成果，其格式包括表首、正表两部分。其中表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，其格式一般有单步式和多步式两种。单步式利润表是将企业当期全部的收入减去全部的费用，从而计算出当期的净利润（净亏损） 。多步式利润表是按照企业的利润构成内容，分层次、分步骤计算出当期的净利润（或净亏损） 。我国企业的利润表一般采用多步式，格式见表 10-4。表 10-4 利润表 会企 02 表编制单位： 200x 年 x 月 单位：元项目 本月数 本年累计一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用 财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润三、利润表的编制（一）利润表的编制步骤：我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失） ，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入、减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损） 。10普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。（二）利润表中“本月数” “本年累计数”企业财务会计报告条例规定：年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。利润表中各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。 “本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。（三）利润表中具体各项目的填列方法1、 “营业收入”项目，反映企业经营业务取得的收入总额。根据 “主营业务收入” 、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列。2、 “营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成本总额。根据“主营业务成本”、 “其他业务支出” 科目的发生额分析计算填列。3、其他项目均按照各该科目的发生额计算填列。3、 “主营业务税金及附加”项目它反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。4、 “销售费用”项目它反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。5、 “管理费用”项目它反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。6、 “财务费用”项目它反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。7、 “资产减值损失”项目它反映企业因资产减值而发生的损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。8、 “公允价值变动损益”项目它反映企业资产因公允价值变动所发生的损益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。9、 “投资收益” 项目反映企业以各种形式对外投资所取得的收益。根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“”填列。10、 “营业外收入”项目和“营业外支出”项目它反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。11、 “所得税”项目它反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。12、 “净利润”项目11它反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“”号填列。四、利润表编制举例例 10-2 ：鸿远有限公司 2007 年度有关损益类科目本年累计发生额资料如表 10-5 所示。表 10-5 损益类科目本年累计发生额 单位：元科目名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入 625 000主营业务成本 375 000主营业务税金及附加 1 000营业费用 10 000管理费用 79 000 财务费用 20 750投资收益 15 750 营业外收入 25 000营业外支出 9 850 所得税 51 200根据表 10-5 资料编制利润表如表 10-6。表 10-6 利 润 表 会企02 表编制单位：鸿远有限公司 2007 年度 单位：元项目 本月数 本年累计一、营业收入 625000减：营业成本 375000营业税金及附加 1000销售费用 10000管理费用 79000财务费用 20750资产减值损失 0加：公允价值变动收益 0投资收益 15750二、营业利润 155000加：营业外收入 25000减：营业外支出 9850三、利润总额 170150减：所得税费用 51200四、净利润 118950第四节 现金流量表一、现金流量表的意义现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，它是一张动态报表。编制现金流量表的主要目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期12间内现金和现金等价物流入和流出的会计信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，分析企业的支付能力、偿债能力、周转能力以及企业收益质量和影响现金净流量的因素，并据以预测企业未来现金流量。所以，现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的意义。二、现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是广义的现金，它包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括以下内容：（一）库存现金库存现金是指企业持有的、可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“现金”账户的内容一致。（二）银行存款银行存款是指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”账户的内容基本一致，主要的区别是编制现金流量表所指的银行存款是可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款、通知存款等，不包括不能随时用于支取的存款。（三）其他货币资金其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款等。（四）现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力相当于现金，能够满足企业即期支付的需要。三、现金流量表的结构和内容现金流量表的基本结构包括正表和补充资料两部分。正表的内容主要包括：（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量包括经营活动产生的现金流入和经营活动产生的现金流出。一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收入的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。投资活动产生的现金流量包括投资活动产生的现金流入和投资活动产生的现金流出。一般来说，投资活动的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量包括筹资活动产生的现金流入和筹资活动产生的现金流出。一般来说，筹资活动现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利13润或偿付利息所支付的现金，支付的与其他筹资活动有关的现金。正表除上述三项内容外，还包括“汇率变动对现金的影响”和“现金及现金等价物净增加额”两项。现金流量表的补充资料部分包括三项内容，一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。现金流量表正表的格式见表 10-7。表 10-7 现 金 流 量 表编制单位： 200x 年度 单位：元项 目 行次 金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金 1收到的税费返还 3收到的其他与经营活动有关的现金 8现金流入小计 9购买商品、接受劳务支付的现金 10支付给职工以及为职工支付的现金 12支付的各项税费 13支付的其他与经营活动有关的现金 18现金流出小计 20经营活动产生的现金流量净额 21二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金 22取得投资收益所收到的现金 23处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 25收到的其他与投资活动有关的现金 28现金流入小计 29购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 30投资所支付的现金 31支付的其他与投资活动有关的现金 35现金流出小计 36投资活动产生的现金流量净额 37三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金 38借款所收到的现金 40收到的其他与筹资活动有关的现金 43现金流入小计 44偿还债务所支付的现金 45分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 46支付的其他与筹资活动有关的现金 52现金流出小计 53筹资活动产生的现金流量净额 54四、汇率变动对现金的影响 55五、现金及现金等价物净增加额 56第五节 所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。通过该表，可以了解企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）的各项14目实收资本（或股本） 、资本公积、盈余公积和未分配利润等的增加、减少及其余额的情况，分析其变动原因及预测未来的变动趋势。按照企业会计准则财务报表列报的规定，所有者权益（或股东权益）变动表至少应当单独列示下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本） 、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。所有者权益（或股东权益）变动表的格式如表 10-8 所示。表 10-8 所有者权益（或股东权益）变动表编制单位： 200x 年度 单位：元本年金额 上年金额项目 实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计第六节 会计报表附注一、会计报表附注的意义会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。二、会计报表附注的内容企业会计制度规定，会计报表附注主要应当包括以下内容：（一）企业的基本情况1、企业注册地、组织形式和总部地址。2、企业的业务性质和主要经营活动。3、母公司以及集团最终母公司的名称。4、财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。15（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的申明企业应当申明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。（四）重要会计政策和会计估计会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。由于会计政策在具体使用中可以有不同的选择，一般情况下企业会选择最恰当的会计政策反映其财务状况和经营成果。披露会计政策，是会计报表附注的主要内容之一。通常，企业应当披露的会计政策主要包括：收入确认、坏账损失的核算方法、存货期末计价、投资期末计价、固定资产折旧的计提方法、无形资产的摊销方法、所得税的核算方法、长期股权投资的核算方法、借款费用的处理方法等。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。在会计报表附注中需要披露会计估计的程序和方法。需要进行会计估计的项目通常有坏账准备的提取比例，固定资产的使用年限与净残值，无形资产的受益期限等。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。也就是说，企业在不同的会计期间执行不同的会计政策。会计估计是就现有信息或资料对未来所作的判断，随着时间的推移，有可能需要对会计估计进行变更。企业若确实需要变更会计政策、会计估计以及对重大会计差错进行更正，则应当将变更的原因、变更我情况及其对企业财务状况和经营成果的影响，在会计报表附注中披露并说明，主要内容如下：1会计政策变更的内容和理由；2会计政策变更的影响数；3累积影响数不能合理确定的理由；4会计估计变更的内容和理由；5会计估计变更的影响数；6会计估计变更影响数不能合理确定的理由；7重大会计差错的内容；8重大会计差错的更正金额。（六）报表重要项目的说明1、交易性金融资产期末公允价值与年处公允价值的比较2、应收款项及计提坏账准备的方法；3、存货核算方法；4、其他非流动资产；5、可供出售金融资产；6、持有至到期投资；167、长期股权投资；8、投资性房地产；9、固定资产；10、生产性生物资产和公益性生物资产；11、油气资产12、无形资产；（七）或有事项1或有负债的类型及其影响。（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债） ；（5）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由） ；（6）或有负债获得补偿的可能性。2如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。（八）资产负债表日后事项的说明应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。（九）关联方关系及其交易的说明（十）会计报表重要项目的说明（十一）收入说明当期确认的下列各项收入的金额以及确认收入所采用的会计政策：（1）销售商品的收入；（2）提供劳务的收入；（3）利息收入；（4）使用费收入；（5）本期分期收款确认的收入。（十二）所得税的会计处理方法（十三）合并会计报表的说明（十四）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项练习题一、单选题1、依照我国会计准则的要求，资产负债表采用的格式为（ ） 。17A、单步式 B、多步式 C、账户式 D、报告式2、依照我国会计准则的要求，利润表采用的格式为（ ） 。A、单步式 B、多步式 C、账户式 D、报告式3、在下列各报表中，属于反映企业财务状况的对外报表是（ ） 。A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、成本费用表4、在下列各报表中，属于反映企业财务成果的对外报表是（ ） 。A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、成本费用表5、累计折旧在资产负债表中应作为（ ） 。A、费用 B、负债 C、资产减项 D、所有者权益6、所有者权益变动表是（ ） 。A、利润表的附表 B、资产负债表的附表 C、现金流量表的附表 D、会计报表的主表7、 “应收账款”科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表（ ）项目中反映。A、预付账款 B、预收账款 C、应收账款 D、应付账款8、在利润表中，对主营业务和其他业务合并列示，而将各项利润单独列示，这一做法体现了（ ） 。A、真实性原则 B、配比原则 C、权责发生制原则 D、重要性原则9、企业年度会计报表的保管期限为（ ） 。A、5 年 B、15 年 C、25 年 D、永久保管10、企业编制利润表的直接依据是（ ） 。A、各账户的本期余额 B、各账户的本期发生额C、损益类账户的本期余额 D、损益类账户的本期发生额11、某企业“ 应收账款 ”明细账借方余额合计为 280 000 元，贷方余额合计为 73 000元，则资产负债表的“应收账款净额 ”项目为（ ）元。A、207 000 B、279 320 C、353 000 D、280 00012 资产负债表中资产的排列顺序是（ ）。18A、项目收益性 B、项目重要性 C、项目流动性 D、项目时间性13、下列资产负债表项目中，不可以直接根据总分类账户期末余额填列的项目是（ ）。A、资本公积 B、短期借款 C、长期借款 D、应付股利14、利润分配表是（ ）的附表。A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、合并报表二、多选题1、资产负债表中，流动资产包括（ ） 。A、货币资金 B、持有至到期投资C、应收及预付账款 D、长期股权投资2、下列账户中，可能影响资产负债表中“应付账款”项目金额的有（ ） 。A、应收账款 B、预收账款C、应付账款 D、预付账款3、资产负债表中“货币资金”项目应根据（ ）科目的期末借方余额合计数填列。A、库存现金 B、银行存款C、其他货币资金 D、其他应收款4、在利润表中，应列入“营业税金及附加”项目中的税金有（ ） 。A、消费税 B、增值税C、城市维护建设税 D、资源税5、下列报表中，属于对外的会计报表有（ ） 。A、资产负债表 B、现金流量表C、制造成本表 D、所有者权益变动表6、构成营业利润的要素包括（ ） 。A、营业收入 B、营业成本 C、营业税金及附加 D、期间费用7、根据我国现行会计制度的规定，季度和月度财务报表至少包括（ ） 。A、资产负债表 B、现金流量表C、利润表 D、所有者权益变动表8、资产负债表反映的经济内容是企业的财务状况，表现为（ 。A、资产状况 B、权益状况C、偿债能力 D、财务成果9、会计报表的使用者包括（ ） 。19A、企业管理人员 B、投资者C、政府部门 D、潜在投资者10、利润表的编制过程中， （ ）等项目按有关科目发生额转入“本年利润”科目借方的发生额填列。A、主营业务收入 B、销售费用C、管理费用 D、营业外支出11、编制会计报表的要求是（ ）。A、内容完整 B、编报及时 C、数字真实 D、相关可比 12、资产负债表中的“存货” 项目反映的内容包括（ ）。A、固定资产 B、物资采购 C、原材料 D、生产成本 13 资产负债表中的“货币资金” 项目，应根据（ ）科目期末余额的合计数填列。A、备用金 B、现金 C、银行存款 D、其他货币资金 14、能计入利润表中“营业利润” 的项目有（ ）。A、主营业务收入 B、管理费用 C、投资收益 D、其他业务收入15、利润总额包括的内容有（ ）。 A、营业利润 B、所得税费用 C、期间费用 D、营业外收支净额 三、判断题1、资产负债表和利润表的项目都是根据有关账户的余额填列的。 （ ）2、每个企业都必须定期编制会计报表。 （ ）3、现金流量表是我国企业财务会计报告必须包括的会计报表。 （ ）4、利润表可以帮助报表使用者分析企业某一特定时期的经营成果和利润及未来发展趋势。 （ ）5、由于资产负债表中列示了“未分配利润 ”项目及其金额，因而资产负债表也是直接用于分析企业获利能力的报表。 （ ）6、当“预提费用”科目期末为借方余额时，应合并在资产负债表中的 “待摊费用”项目内反映，而不包括在“预提费用 ”项目内。（ ）7、资产负债表中的“应收账款”项目，应根据“应收账款” 和“预付账款” 科目所属明细科目的借方余额合计数填列。（ ）8、编制会计报表的主要目的就是