第七章会计记录

第七章 会计记录（下）账户记录练习题（71）（一）目的：掌握会计账簿的登记方法1.资料（1）韶能公司 2005 年 5 月 1 日相关总账的余额分别为 1：现金：借方余额 1 000 元；银行存款：借方余额 780 000 元；应收账款：借方余额 180 000 元；原材料：借方余额 50 000 元；应付工资：贷方余额 90 000 元。（2）相关明细账的期初余额分别为：应收账款晓泽公司：借方余额 160 000 元；原材料乙材料：30 000 元。（3）2005 年 5 月韶能公司发生如下几笔经济交易：5 月 2 日，从晓泽公司处收到 4 月份的赊销商品款 120 000 元，存入银行。5 月 3 日，从银行提取现金 90 000 元，并将其用于发放上月职工工资。5 月 6 日，为生产 A 产品领用乙材料 26 000 元。2.要求（1）对上述经济交易与事项进行确认和计量，并编制相关的记账凭证。（2）根据记账凭证，登记相关的分类账和日记账 2。参考答案要点（71）（1） 表 711 收款凭证借方科目：银行存款 2005 年 05 月 02 日 收字第 01 号贷方科目 金额摘要总账科目 明细账科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分记账符号晓泽销售款 应收账款 1 2 0 0 0 0 0 0合计 ￥ 1 2 0 0 0 0 0附件张会计主管： A 记账：B 出纳：C 审核： D 制单：xy表 712 付款凭证贷方科目：银行存款 2005 年 05 月 03 日 付字第 01 号摘要 借方科目 金额记账符号总账科目 明细账科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分现金 9 0 0 0 0 0 0合计 ￥ 9 0 0 0 0 0 0会计主管：A 记账：B 出纳：C 审核：D 制单：xy表 713 付款凭证贷方科目：现金 2005 年 05 月 03 日 付字第 02 号附借方科目 金额摘要总账科目 明细账科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分记账符号应付工资 9 0 0 0 0 0 0合计 ￥ 9 0 0 0 0 0 0件张会计主管：A 记账：B 出纳：C 审核：D 制单：xy（2）表 7-1-5 总分类账会计科目：现金 第 01 页2005 凭证 摘要 借 方 贷 方 借或贷余额月 日 字 号 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分5 1月初余额 借 1 0 0 0 0 05 3 付 01 提现 9 0 0 0 0 0 0 借 9 1 0 0 0 0 05 3 付 02支付工资 9 0 0 0 0 0 0 借 1 0 0 0 0 01 因本期经济交易而发生变化的会计账户，若相关资料中没有列出其期初余额，则表明其期初余额为 0。2 仅需登记那些因本期经济交易而导致金额发生变化的分类账和日记账。表 714 转账凭证2005 年 05 月 06 日 转字第 01 号借方金额 贷方金额摘要 总账科目 明细账科目千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分生产成本 A 产品 2 6 0 0 0 0 0原材料 乙材料 2 6 0 0 0 0 0合计 ￥ 2 6 0 0 0 0 0 ￥ 2 6 0 0 0 0 0会计主管：A 记账：B 出纳： 审核：D 制单：xy附件张表 7-1-6 总分类账会计科目： 银行存款 第 03页2005 凭证 摘要 借 方 贷 方 借或贷余额月 日 字 号 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分5 1月初余额 借 7 8 0 0 0 0 05 2 收 01收回货款 1 2 0 0 0 0 0 0 借 1 9 8 0 0 0 0 05 3 付 01 提现 9 0 0 0 0 0 0 借 1 0 8 0 0 0 0 0表 7-1-7 总分类账会计科目： 应收账款 第 05页2005 凭证 摘要 借 方 贷 方 借或贷余额月 日 字 号 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分5 1月初余额 借 1 8 0 0 0 0 0 05 3 收 01晓泽公司 1 2 0 0 0 0 0 0 借 6 0 0 0 0 0 0表 7-1-8 总分类账会计科目： 应付工资 第 07 页2005 凭证 摘要 借 方 贷 方 借或贷余额月 日 字 号 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分5 1 月初余额 贷 9 0 0 0 0 0 05 3 付 01支付上月工资 9 0 0 0 0 0 0 0 0表 7-1-9 总分类账会计科目：原材料 第 09 页2005 凭证 摘要 借 方 贷 方 借或贷余额月 日 字 号 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分5 1 月初余额 借 5 0 0 0 0 0 05 6 转 01A 产品用乙材料 2 6 0 0 0 0 0 借 2 4 0 0 0 0 0表 7-1-10 明 细 分 类 账总账科目：应收账款明细科目：晓泽公司 第 11 页2005 凭证 摘要 借 方 贷 方 借或贷余额月 日 字 号 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分5 1月初余额 借 1 6 0 0 0 0 0 05 2 收 02收到货款 1 2 0 0 0 0 0 0 借 4 0 0 0 0 0 0表 7-1-11 现 金 日 记 账 第 页表 7-1-10 明 细 分 类 账总账科目：原材料 计量单位:明细科目：乙材料 2005凭证 收入 发出 结存单价 金额数量单价 金额数量单价 金额月 日 字 号摘要 数量百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分5 1月初余额 3 0 0 0 0 0 05 6 转 01A 产品领用2 6 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 02005 凭证 摘要 借 方 贷 方 余额月 日 字 号 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分5 1月初余额 1 0 0 0 0 05 3 付 01 提现 9 0 0 0 0 0 0 9 1 0 0 0 0 05 3 付 02支付工资 9 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 02005 凭证 摘要结算凭证 借方 贷方 余额月 日 字 号 种类 号码 百 十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分5 1月初余额 7 8 0 0 0 0 05 2 收 01收回货款 1 2 0 0 0 0 0 0 1 9 8 0 0 0 0 05 3 付 01 提现 9 0 0 0 0 0 0 1 0 8 0 0 0 0 0练习题（72）（二）目的：掌握期末账项调整的方法1.资料五台公司 2005 年 1 月 1 日相关账户的期初余额及其如下：会计账户 金 额 描 述待摊费用 1 200 2004 年 12 月 25 日，D 公司以银行存款支付 2005 年全年的报刊订阅费。固定资产 90 000 该固定资产预计使用寿命 15 年，预计净残值为 0。短期借款 120 000 2005 年 1 月 1 日，D 公司向银行借入短期银行借款 120 000 元，年利率 10%；根据借款协议，该借款到期一次还本付息。预收账款 60 000 2005 年 1 月 1 日，D 公司将一栋楼房租给 Z 公司使用，并且预收了第一季度的租金 60 000 元。2.要求根据上述资料分析，五台公司在 2005 年 1 月 31 日应对哪些账户记录进行期末调整（此处假定以一个月作为一个会计期间）？如何调整？参考答案要点（72）（1）借：管理费用 100贷：待摊费用 100（2）借：管理费用（或制造费用等）500 （假定按直接法计提）贷：累计折旧 500（3）借：财务费用 1 000贷：短期借款 1 000（4）借：预收账款 20 000贷：其他业务收入 20 000练习题（73）（三）目的：掌握期末账项调整的方法1.资料大创公司于 2006 年 1 月 1 月购入专用设备一台，价值 890 000 元。4 月 1 日发生维护费用 36 000 元，7 月 3 日再次发生维护费用 35 000 元。根据该专用设备的特征，估计其每隔 3 个月均会发生相近数额的维护费用。针对此类维护费用的处理方法，公司会计师们提出了不同看法。会计师李鸣认为，4 月 1 日发生的维护费用系 13 月使用该设备造成的，因此，其属于应计费用，公司自 1 月起即应开始预提该设备的维护费用，4 月 1 日实际发生时予以冲抵；会计师张鸣则认为，设备在全新时并非必须发生该项支出，4 月 1 日发生的该项维护支出的受益期实际上是 4-6 月，因此，4 月 1 日支付的设备维护费应当在 46 月间摊销，其属于预付费用。2.要求假如你是该公司总会计师，应如何评价两位会计师的观点？你的最终决策又是什么？参考答案要点（73）根据题目中所示“根据该专用设备的特征，估计其每隔 3 个月均会发生相近数额的维护费用” ，可以合理确信在使用该设备时，每三个月必须支出一笔修理费用作为使用当期的成本，根据配比原则，需要在使用期间每个月计提修理费用，计入当期损益或者生产成本，再修理实际发生时予以确认。具体操作如下：每个季度各月末计提修理费用：借：管理费用（或制造费用） 12 000贷：预提费用 12 000实际发生修理费用时：借：预提费用 36 000贷：银行存款 36 000练习题（74）（四）目的：掌握错账更正方法1.资料长武公司是一家生产性企业，其会计人员李芬在对账的过程中发现了如下几项错误：（1）2 日，长武公司以现金支付生产车间设备修理费 600 元，针对该项经济交易编制的会计分录如下（已过账）：借：销售费用 600贷：现 金 600（2）3 日，长武公司以银行存款 250 000 元购买了一台机器设备。根据该项购货交易编制的记账凭证是正确的，但在登记“固定资产”账户的时候，却将金额错写为 520 000 元。（3）6 日，生产产品领用原材料 20 000 元，针对该项经济交易编制的会计分录如下（已过账）：借：生产成本 2 000贷：原材料 2 000（4）15 日，企业销售商品，取得收入 15 000 元，货款已存入银行。针对该项经济交易编制的会计分录如下（已过账）：借：银行存款 150 000贷：主营业务收入 150 0002.要求（1）判断上述账簿记录错误的原因。（2）对上述账簿记录错误进行更正。参考答案要点（74）（1） 混淆销售费用与制造费用。销售费用是是为销售产品而发生的，而车间修理费用是因生产产品而导致的，两种费用分别属于销售和生产两个过程。更正方法：用红字填写一张与错误凭证一样（借贷方向、科目、金额等）的凭证，并据以红字登记入账。然后填写一张正确的凭证（根据下面分所示录） ，并据以登账。借：制造费用 600贷：现金 600（2） 数字抄写错误。更正方法： 用红线划销账簿上的错误记录，但必须保证原由字迹清晰可辨认，然后再在划线上方用蓝字填写正确的数字，最后必须由更正人员在更正处盖章。（3） 金额少记。更正方法：用“补充登记法” 。将少记部分金额用蓝字填写与原凭证除金额以外一样的凭证，并且据以蓝字登账。（4） 金额多记。更正方法：用“红字更正法” 。按多记部分金额填写与原凭证除金额以外一样的凭证，并且据以红字登账。案例分析（71）1.资料会计（8）班学习完“会计记录（下） ”一章后，举办了一次小型讨论会。关于各种会计账簿，几位同学提出了以下观点：（1） “针对现金和银行存款同时登记总分类账和日记账，显得有点重复，而且增加了会计信息加工成本。 ”（2） “现金和银行存款日记账是由出纳人员登记的，而出纳人员又直接进行现金和银行存款的收支工作，这不符合不相容职务分离的内部控制原则。 ”（3） “对于大型企业，为了降低会计信息提供成本，对于总账的登记应该采用定期汇总登记（即先对记账凭证进行汇总，再根据汇总后的凭证登记总账）的方法。 ”（4） “对于各个明细账，也可以通过编制试算平衡表的方法对其进行检验。 ”（5） “会计记录的期末账项调整体现了对权责发生制原则的遵循与应用。 ”2.要求对上述各位同学的观点进行评价。参考答案要点（74）（1） 现金和银行存款的日常业务在一般单位中较多，如果按照每笔记账凭证来登记总分类账，显然将增加工作量，也没有必要。因此一般企业中，现金和银行存款的总分类账都按照定期（10 天、15 天等）的汇总数来登记。这样就可以减少工作量，又可以在总分类账反映交易与事项。（2） 因为现金和银行存款对现金流的关系密切，管理现金以及相关银行存款账簿是出纳日常工作的主要工作。现金和银行存款日记账是出纳日常管理工作