第十一章特殊项目审计

第十一章 特殊项目审计10学时审计学 武汉理工大学出版社 2009主要内容 第一节 货币资金的审计 第二节 会计估计的审计 第三节 关联方的审计 第四节 持续经营假设的审计 第五节 期后事项的审计审计学 武汉理工大学出版社 2009第一节 货币资金审计现金审计银行存款审计审计学 武汉理工大学出版社 2009一、现金审计（一）现金的审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。审计学 武汉理工大学出版社 2009（二）现金内部控制测试1、现金内部控制制度一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点： 现金收支与现金记账的岗位分离。 现金收入、支出要有合理、合法的依据。 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 按月盘点现金。 加强对现金收支业务的内部审计。 具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。审计学 武汉理工大学出版社 2009现金内部控制案例研究 审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：（ 1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的 5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的 5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。（ 2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减 5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示 5000元款项已经收到。审计学 武汉理工大学出版社 2009（ 3） 10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了 5000元。（ 4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷现金内部控制案例研究（续）审计学 武汉理工大学出版社 2009从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：（ 1）支票的签发和印章管理未分工（ 2）出纳与记帐未分工（ 3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工现金内部控制案例研究（续）审计学 武汉理工大学出版社 2009（三）现金的实质性测试1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。2、盘点库存现金。其方法和步骤有： 制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。 审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。 由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。 盘点保险柜的现金实存数，同时编制 “ 库存现金盘点表” ，分币种面值列示盘点金额。 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在 “ 库存现金盘点表 ” 中注明或作出必要的调整。 审计学 武汉理工大学出版社 2009审计中现金盘点应注意的事项 现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点： 在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或 “小金库 ” 。 审计学 武汉理工大学出版社 2009 在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假的。 审计中现金盘点应注意的事项 审计学 武汉理工大学出版社 2009 抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。 审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。审计中现金盘点应注意的事项 审计学 武汉理工大学出版社 2009审计中现金盘点应注意的事项 审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金额 ;外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额 ;外币折合差额是否按照规定记入相关账户。 确定现金在资产负债表上披露的恰当性。审计学 武汉理工大学出版社 2009二、银行存款审计（一）银行存款的实质性测试程序1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。2.取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。审计学 武汉理工大学出版社 2009（一）银行存款的实质性测试程序3.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款 (含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款 )的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有 银行借款或其他负债存在。4.审查 1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。 1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。审计学 武汉理工大学出版社 20095.抽查大额现金和银行存款的收支。6.审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项 ;同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。（一）银行存款的实质性测试程序审计学 武汉理工大学出版社 2009什么是 “ 小金库 ” “ 小金库 ” 是账外资金的俗称。年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的 关于清理检查小金库的具体规定 和 关于清理检查小金库的意见 等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属 “ 小金库 ” 。 现实中，作为一种社会现象， “ 小金库 ” 具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。审计学 武汉理工大学出版社 2009“ 小金库 ” 收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。 什么是 “小金库 ” 审计学 武汉理工大学出版社 2009（二）取得并审查银行存款余额调节表1、验算调节表的数字计算。2、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。3、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。4、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。审计学 武汉理工大学出版社 2009第二节 会计估计的审计 一、引导案例：巴克雷斯建筑公司 二、会计估计概念 三、审计程序及审计结果的处理审计学 武汉理工大学出版社 2009一、引导案例：巴克雷斯建筑公司 主要业务 ：修建保龄球道 主要客户 ：小的辛迪加（ syndicate）投资者 向财务公司销售回租（关联交易非关联化） 主要经历 ： 1946年成立， 1959年上市， 1960年美国第三， 1962年破产。 主要问题 ：在没有收到一笔大额款项之前，投入巨额资金，资金来源主要是发行债券，60年代初人们对保龄球兴趣陡降，财务告急，公司、券商、会计师事务所均成被告。 结果 ： 注册会计师意见不当 （麦克林法官）回顾巴案审计学 武汉理工大学出版社 2009争论焦点 完工程度的确认 过于乐观； 或有负债 估计不足； 坏账准备 计提不足 ； 按照完工程度确认收入是否合理？ 票据贴现引起的或有负债估计是否合理？ 已经明显无法收回的应收账款计提坏账准备是否合理？ 有一部分永远也无法回来的抵押，是否能列做流动资产？ 销售回租收入是否应视作关联交易抵消？回顾巴案审计学 武汉理工大学出版社 2009财务后果 -证券投资者错误决策销 售收入 流 动资产流 动比率或有负债报 表 91653204524021 1.9 4719835正确 85114203914332 1.6 5095630高估（低估）653900609689 0.3 （ 375795）比率 7.7%15.6% 18.8% -7.4%回顾巴案审计学 武汉理工大学出版社 2009 会计估计 是指企业对其结果 不确定 的交易或事项以 最近可利用的信息 为基础所作的判断。 会计估计项目： 坏账 /存货的损毁 /固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失等。二、会计估计概念审计学 武汉理工大学出版社 2009三、审计程序及审计结果的处理 会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的可能性较大 ， 确定会计估计的重大错报风险是否属于 特别风险 。审计学 武汉理工大学出版社 2009总体应对措施向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员利用专家的工作提供更多的督导等 。时时质疑的思维审计学 武汉理工大学出版社 2009进一步程序你凭什么说服我？审计管理层审计学 武汉理工大学出版社 2009（一）复核和测试的审计程序评价会计估计依据的数据 ，考虑会计估计依据的假设、测试会计估计的计算过程；如坏账准备的计提 与以前期间的比较 管理层的批